工程合同审计范文10篇

摘要：工程项目合同管理审计是工程项目管理工作中的一项重要内容。文章在明确工程项目合同管理审计的内容、目标和依据的基础上，针对工程项目合同管理审计中合同签订、合同执行、合同管理等三方面重点内容，提出了工程项目管理审计实际应用方法。

关键词：工程项目;合同审计

一、工程项目合同审计概述

工程项目合同管理作为工程质量控制、项目进度控制以及工程成本控制的重要手段和风险控制方法，贯穿于工程项目建设的全过程，并对工程项目建设产生一定的经济效益，是工程项目管理的核心和重点。因此，加强工程项目合同审计是工程项目管理中的重要环节。长期以来，对工程项目的审计多为事后审计，比如工程项目的概预算执行情况或竣工决算审计等。而工程项目竣工决算审计作为工程造价控制的最后一关，尽管这是一项技术性、经济性和政策性非常强的工作，但在审计时必须遵循有关政策及合同中的规定，本着实事求是、公平公正、不偏袒任何一方的原则，进行工程造价的确认。然而，在合同主体已确定，合同条款已签订的情况下实施审计，即使审计发现不合理情况，也将很难扭转或改变局面。因此，加强合同管理审计对于保障合同的顺利进行、防范工程项目风险都具有积极的作用。工程项目合同管理审计，是指对工程项目建设过程中各工程合同内容及各项管理工作质量进行的审查和评价。一般包括勘察设计合同、工程施工合同、工程监理合同、造价咨询合同等，此外还包括对合同的变更、履行和终止行为的审计。工程项目合同管理审计的主要方法包括：审阅法、核对法、重点环节全过程跟踪审计法。审阅法主要是对工程合同进行仔细观察和阅读，对照资料记录鉴别其真实性、正确性和合规性、合理性及有效性的方法。核对法是对工程合同的合法性、完备性和公正性进行的审核，主要是对工程项目中对内容与招标文件以及中标人对投标文件进行互相对照，旨在查明合同文件各部分内容是否存在前后矛盾的现象，合同条款是否与现行法律、法规相冲突，补偿合同、备忘录是否真实、客观等问题，均需要进行认真核对和审核。重点环节全过程跟踪审计法主要是对工程合同签订过程和履约实施过程进行工程跟踪审计，特别是结合设计与立项内容，对工程变更、签证、索赔和争议处理过程进行全过程跟踪，鉴别其真实、合法、合理、正确和有效性。

二、工程项目合同管理审计内容、目标和依据

（一）工程项目合同管理审计内容。主要包括工程项目合同管理制度的审计和专项合同审计两大内容体系。其中，工程项目专项合同审计包括对工程项目勘察设计合同、工程施工合同、工程监理合同、造价咨询合同等的审计，此外还包括对合同的变更、履行和终止行为的审计。（二）工程项目合同管理审计的目标。合同管理审计的目标：一是审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；二是合同签订环节的合同管理资料以及资料依据的充分性和可靠性；三是合同的签订、履行、变更、终止的真实性、合法性。（1）审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理。主要是审查工程建设单位内部合同管理水平，合同管理制度的制定和落实情况。由于工程建设项目周期长、投资大、不可预见因素多发，因此，必然导致工程建设项目的风险性较大，各项目参与者在工程建设工程中承担的风险责任主要通过合同来加以约定，将风险损失控制在有限承担的层面。（2）审查和评价合同资料的充分、真实和可靠性。鉴于工程项目合同涉及面广，合同内容繁多，可以考察被审计单位所签订的工程合同其组成内容是否完整、全面，合同条款是否合理、完善，合同规定的权利和义务是否对等公平。（3）审查和评价合同的签订和履行情况。主要是审查工程建设单位工程合同的签订、履行、变更和终止是否真实、合法，合同的签订对整个项目投资的顺利完工的重要性和发挥的效用给予明确的判断。一般而言，合同对整个项目投资的实施和交付起着至关重要的核心作用。（三）工程项目合同管理审计依据。其依据主要包括：合同当事人的主体资格资料、合同管理的内部控制情况、合同书以及各项具体材料。（1）合同当事人的主体资格资料。主要包括：工程建设单位与工程建设相关的批复文件，承建单位的营业执照、资质证书，监理方的资格证书，论证与设计文本等。（2）合同管理的内部控制。主要包括：工程项目建设单位合同管理的规章制度的制定和落实情况，内部控制岗位设置及运行机制情况，合同管理水平的综合评价。（3）专项合同书。即工程项目建设工程中涉及到的各种相关工程合同，包括勘察设计合同、施工合同、委托监理合同、项目管理合同、招标合同、造价咨询合同及各种合同、在履行工程中形成的变更和补充合同说明等。（4）专项合同的支撑材料。包括设计图纸、招标文件、投标文件、中标通知书、会议纪要、备忘录、现场证明资料等工程项目合同形成过程涉及的各种资料。

摘要：文章探讨了建筑工程合同审计的五个重点，提出了四方面的对策，对于强化建筑工程合同审计的质量具有较好的理论指导意义。

关键词：建设工程；合同审计；重点；对策

建设工程是人类有组织、有目的、大规模的经济活动，是固定资产再生产过程中形成综合生产能力或发挥工程效益的工程项目。建设工程合同审计做的好与坏，对于我国的经济发展也起到了一定的影响，建设工程合同审计工作做的好，我国的经济发展就较快，建设工程的合同审计工作做的不好，我国经济发展的就较慢。

一、建设工程合同审计的重点

（一）对建设工程合同的造价审计

对建设工程的合同进行审计，目的是控制工程造价，在对建设工程合同进行审计时，第一个要点就是对工程造价的审计。审计工程造价是否在合理范围内，所用的工程造价是否符合建设工程的规模。只有对工程造价进行审计，监督工程造价的计算原则、计费标准等诸多细节，保证建设工程的造价在合理的范围内。

高校建设项目全过程跟踪审计是对工程从立项开始到工程竣工后各个阶段进行审计监督和评价。目前高校建设项目前期的决策阶段和设计阶段主要由投资评审机构来完成，审计部门负责的全过程跟踪审计基本是工程招投标审计开始的。主要包含招标文件、工程量清单、招标控制价、施工合同四个环节的审计。在工程招标完成后，签订合同阶段，还应该对中标的投标文件审计。招投标审计，能够起到发现问题，及时防范风险，达到事半功倍的效果，是施工阶段控制工程造价监管的关键所在。审计关口前移，主动防范问题的发生，从而促进造价控制目标的最终实现。

1招投标审计存在的问题

招投标审计是招标投标制度发挥作用的基础和保障。关于招投标程序及其结果是否合法有效的审计，是目前对招标投标管理的重心，强调程序管理，只重视程序管理及结果有效性的管理经常导致工程拆分、签订合同时出现重大疏漏，招标控制价不能真实发挥作用，投标人的主要的投标技巧或不当竞争行为无法被识破，是我们当前招标投标制度无法发挥期望的效果的重要病因。招投标过程中各项造价文件资料的评审，是现在招标投标管理的难点薄弱环节。笔者通过多年的实践经验认为以下几方面是做好招投标审计工作的重要措施。

2招投标阶段审核的关键环节

2.1招标文件的审核。应按程序审核，投资规模较大的招标文件，由招标办公室审核完成后再送审计部门审核，审计人员对招标文件中涉及到的与造价有关的条款逐一审核招标文件的合理性，检查招标文件内容是否合法合规，是否全面准确地表述招标项目的实际状况和招标人的实质性要求，是否与工程量清单一致，给予书面审核意见书，招标办公室根据审计意见完善招标文件。2.2工程量清单审核。2.2.1工程量清单的审核重点。①有无重大错项、漏项；②项目特征是否清晰；③工程量计算是否准确；④其他费用计取是否合理。2.2.2工程量清单编制及审核重点。对于投资额较大的基建工程或修缮工程，由审计部门与基建管理部门分别各选一家社会中介机构背靠背的方式编制清单；在编制清单之前就核对的模板及人员安排达成一致后，两家开始编制清单，各自提供完整的电子清单文件给工程管理部门和审计部门，审计部门认为具备核对条件，通知两家面对面核对清单描述及工程量，事先约定工程量误差，超出误差范围，要核对找出原因，并修正数据；清单子目描述以表述较完整的一方为准，核对完成后由工程管理部门委托的社会中介机构负责修改整理工作，审计处委托的社会中介机构负责核对最终稿，最终两家都应该在最后要发的清单上盖章确认，由工程管理部门委托的社会中介机构负责工程量清单的备案工作。这样可以避免出现工程量清单大的漏洞和计量的失误，更准确，这样施工单位就没有机会钻工程量清单的漏洞进行以后的索赔，避免了给学校造成建设资金的不必要浪费。2.2.3工程量清单编制通常存在的问题及对策。①送审清单编制质量不高，甚至恶意多报。对策：在学校内部建立清单控制价编制单位筛选入库制度，确保入围单位重质量、重信誉，并对其实施严格考核，建立惩罚奖惩制度②送审清单、控制价中某些项目与现场实际情况严重背离。对策：通过建设单位要求编制单位在编制时必须提前踏勘现场，不得“闭门造车”，要求送审资料中必须包含编制单位承诺已踏勘工程现场的《承诺书》。③设计图纸有多个版本，而预算控制价未及时改动，造成工程项目的漏项和多项。对策：编制单位应加强与建设单位的沟通和交流，建设单位应将设计修改情况及时通报编制单位，及时移交相关资料。④专业性较强的设备和材料以及暂定价的设备或材料，无详细技术资料，审查单位无从审查。对策：一方面属于建设单位尚未最终明确使用功能和性能或设计单位未给出技术参数时，应由责任方落实，避免盲目性，导致造价增加不确定因素；另一方面，编制方应严格遵照相应的《建设工程工程量清单计价规范》规定，将工程内容和标的物特征属性准确描述，明确设备或材料的详细规格、型号。专业性很强的罕见设备和材料，应明确厂家、品牌。2.3工程招标控制价审计。高校应根据本校的实际情况以文件形式规定哪些工程必须招标，由建设工程管理部门在招标控制价编制、审核完成后及时送审；审计部门提出审计意见，征求建设工程管理部门意见；向建设工程管理部门下达招标控制价审计意见书，工程管理部门按照审计意见修正招标控制价。理想的编制招标控制价及审核过程：两家社会中介机构根据招标工程量清单同时背对背上机套项，编制招标控制价；面对面核对控制价，保证总价误差在规定的范围内，确定招标控制价，同样以工程管理部门委托的社会中介机构编制的招标控制价。2.4对中标的投标文件进行审核。评标已经完成后，若发现投标文件存在严重影响工程造价的问题，不可能为此而重新招标，如果后期施工单位索赔，对于学校将处于很不利的地位，因为施工单位投标文件是在招标文件之后，法律解释权高于招标文件，所以应该在招标文件中标注对中标后的投标文件审核，并在合同尚未签订的有利时机和建设主管单位及时沟通，出具审计建议书。在施工合同审核阶段应该进行深入细致的清标调整工作，并要求作为合同附件。编制工程量清单的两家社会中介机构都对中标商务标进行清标核对，各自提出问题，由工程管理部门负责汇总后，将意见发给中标单位；中标单位针对意见在中标总价不变的情况下进行调整，调整的过程可以开协调会，由中标单位提交清标调整表，两家社会中介机构均审核后同意。对中标的投标文件进行审核，总体时间要比正常的单标编制要多花时间，但在核对过程中会发现很多工程量计算有误的问题，一些错漏项问题，虽然不能百分百保证准确无误，但提高准确率，及早更正修订，防范于未然，尤其对大的工程项目是非常必要的。中标后的清标工作非常重要，是不能忽视的一个环节。对于后期施工管理、材料采购、结算书中会暴露的一些问题都能提前预防，相当于一道防护墙，尽管耗时长，核对工作也相当繁琐，但在签订合同前及时清标，可以提早发现很多隐患，并在合同中充分体现出来，将清标调整结果作为合同附件约束施工方，对后期施工管理是有利无害的。严格招标审计，会减少很多招标遗留问题，如清单错漏项、暂定材料价随意修改、设计图纸问题、合同条款不明确引起争议、不平衡报价等等，使得项目的造价控制更具可操作性。当然，在两家社会中介机构核对过程中，因为时间很紧，经常发现我们无法判定最终审核后的清单是否完整，核对是否到位，是否逐一解决存在的分歧问题，只能相信造价工程师的职业素养。加强造价工程师的职业道德和素养也是审计部门应该关注的重点。2.5施工合同审核过程。根据各高校在文件中规定，金额较高的各类工程项目（含施工、服务及咨询），必须签订合同或者协议，由建设工程管理部门编制、审核完成后及时送审；审计部门对照招标文件，审核施工合同中造价相关条款，并应检查清标调整表的完整性，提出审计意见并征求意见；建设工程管理部门根据审计意见完善工程合同。正确理解合同文件的构成；关注合同中审查合同中的金额、时限、施工范围、变更事项、工程价款的支付与结算条款；补充条款；暂估价项目的依法确定；关于工期和质量的条款

。规范高校三种类型工程项目（基建项目、专项修缮项目、自筹项目）的施工合同，形成相对固定的合同模板，减少很多后期结算中由于合同条款模糊导致的纷争问题。对签订包干合同的项目或校内单一来源谈判的项目，要事先报送工程预算，对预算审核后，根据审核意见书，方可签订包干合同或参与谈判过程。这也是现在高效招标投标管理的难点与薄弱环节。对合同文本应用、合同内容（尤其是造价相应条款的完备性）风险分担的公平性、合理性、严密性、是否依法签订等进行审计；对设计深度、拟采用的承发包模式和合同形式等是否匹配合理或者存在明显的漏洞进行审计，也是当前尤应关注的内容。由于工程施工合同基本上是制式的合同，在审查合同的时候，重点审查合同中的补充条款或补充协议，尤其是涉及到工程造价的合同条款，尽量把条款细化、条款化，比如：补充清单的计价方式、工程量调整的幅度范围、分包工程的结算方式、审计费用的支付等等，给以后的竣工结算审计创造有利的条件，避免扯皮，给学校节约资金。以招投标阶段为重点的全过程审计监管，能抓住重要过程控制环节，促进工程管理部门完善内控，促进招投标各环节的内部控制及风险管理的有效性，实现招投标程序及结果的真实、公正。招投标阶段是整个项目造价控制的核心阶段，对整个项目全过程的造价控制影响作用重大，通过招投标阶段的审计将多个难以预见的不确定因素优化为特定的确定因素，尽可能规避风险、合理确定造价，为学校建设投资正确决策提供依据。

摘要

随着城市化进城和经济发展,政府性投资从项目数量和投资额都比以往有很大的增加,用于政府投资项目的支出已占当地全部政府性资金的比重也较大,作为以全部政府性资金为笼头的审计监督重点,对政府性投资项目的监督也是审计机关的重要职责,为此,必定要对工程项目价款的相关内容进行监督。但在审计中却碰到“审计职责、审计的监督权、合同执行、法律法规的严肃性、国家利益的维护、建设管理的制度水平”等一系列的关系与矛盾。为此,就把价款结算管理中存在的问题、原因及审计的难点作一些探讨。

1工程价款结算管理存在的主要问题

1.1施工单位高估冒算现象严重

现在部分施工企业受利益的驱动,抱有蒙混过关的侥幸心理,故意抬高工程造价,存有“审漏就赚”、“审出就减”的想法,施工单位就普遍存在着高估冒算的现象,这主要表现为重复计算、变更减少部分未扣除、未按招标规定比例下浮、甲供材料未剔除、高套定额或建设单位高价签证等论文。以＿＿市审价情况为例,据不完全统计＿年度,市本级政府性投资建设项目工各送审的结算额为＿万元,经审定的结算额为＿万元,核减结算价为＿万元。从审价情况来看,某些工程虚假水分很多,核减率很高,如某一工程施工单位送审价＿万元,经审计,审定价为＿＿万元,净核减＿＿万元,净核减率达到＿%;

2建设单位管理存在不足

[摘要]在我国当前政府投资项目审计实践中，审计机关常将与投资项目建设有关的所有单位均列为单独的被审计对象，需依法履行向所有对象逐一发送审计通知书、报告征求意见书以及审计报告与审计决定等繁琐的审计程序。在现行立法没有明确“以审计机关依法作出的审计结果作为政府投资项目价款结算最终依据”的条件下，通过对政府投资项目审计所涉法律关系重新的设计与建构，根据法学与审计学的基本原理，采用灵活的补充合同简易形式，从而在坚持依法行政的基础上，实现了简化审计程序、提高审计效率、推动审计创新的目的。

[关键词]政府投资工程审计法律程序

一、引言

近年来，由于国家建设的飞速发展，政府投资项目的数量与数额也随之日益增长，政府投资项目审计已经成为审计机关的重要内容。在当前的政府投资项目审计实践中，由于审计机关常常将除建设单位以外的施工、监理、设计等所有参建单位（以施工单位为主体）列为单独的被审计对象，使得审计人员必须向所有对象履行发送审计通知书、报告征求意见书以及审计报告与审计决定等程序，而某些大型政府投资项目所涉的参建单位常多达几十家甚至上百家，这就使得审计人员不得不沉溺于繁琐的程序事项，不仅在很大程度上影响了审计的效率，而且还常常影响审计的质量与水平。在当前的司法实践中，因政府投资审计程序不规范、不统一问题而涉诉的审计机关，其败诉的机率也是相当高的。因此，如何在坚持依法审计的前提下，尽可能的简化政府投资项目审计的法律程序，显得更加刻不容缓。

笔者拟运用法学与审计学的基本原理，结合南京市政府投资审计的实践，就政府投资项目审计程序的简化问题谈一些粗浅的认识，乞请大家批评指正。

二、政府投资项目审计法律关系分析

论文关键词：施工企业项目管理模式内部效益审计实施

论文摘要：文章对施工企业实施内部效益审计的的必要性、审计内容、审计步骤进行了分析。同时指出，做好施工企业工程项目的内部效益审计工作，对维护企业利益，避免合同风险、融资风险等，具有重要的意义。

当前我国建筑市场不规范行为仍然存在，拖欠工程款、垫资施工、阴阳合同、肢解单位工程、造价一次包死的中标工程，结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩序，给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面，建筑用钢材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大，直接影响了企业工程成本，尤其是对造价一次包死的项目影响更大。一些改制后的施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影响还较深；还有一些企业管理层次较多、管理手段较落后、施工技术层次较低。

以上这些因素直接造成建筑企业存在合同管理、投资、融资、垫资、拖欠工程款、施工等多方面的风险，而内部审计是有效控制风险的手段之一。目前我国很多大型施工企业都设置了审计机构，以更好地为管理服务。但由于我国内部审计刚起步，还不是很成熟：(1)内审工作在管理和经营领域深入不够，多数停留在差错防弊的一般水平或层面上，使审计成果利用价值不大。（2）在审计方式上，仍然以事后审计为主，并非是富有建设性的经营审计；审计手段单一，使内部审计监督缺乏有效性；审计程序简单，取证不到位加大了审计风险。（3）内部控制制度执行力度欠缺，项目管理规章制度流于形式，一些企业管理层没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。

现代内部审计具有经济监督、效益评价、决策服务、间接管理等多方面职能，当前施工企业的内部审计最主要的一项职能就是经济效益审计，。

一、实施内部效益审计的必要性

摘要：近年来，随着社会形势及建设任务的发展需要，跟踪审计方式在公路工程建设中较普遍地得到推广和应用，并取得了明显效果。现针对本人近几年来跟踪的几个公路项目，就如何做好公路审计工作谈一点自己的看法，希望在公路工程跟踪审计中对工程造价的控制有一定的指导意义。

关键词：公路工程；施工阶段；跟踪审计；方法；必要性

1公路造价体系分类及跟踪审计的概念

（1）目前公路工程造价体系主要分为三大阶段：①前期阶段：项目建议书和工程可行性研究的投资估算，设计阶段的设计概算和施工图预算（施工图预算是区别于土建项目的最大特点）。②实施阶段：招投标阶段的招标工程量清单及工程量清单预算，施工阶段的计量与支付及工程变更。③交（竣）工阶段：交（竣）工阶段的工程结算及竣工决算。（2）交通项目跟踪审计是指交通主管部门采用跟踪审计形式对建设全过程（包括建设项目的前期准备阶段、建设实施阶段以及竣工交付阶段）进行的审计。旨在通过及时、有效的审计，在项目建设全过程中形成必要的监督制约机制，促进实现规范建设程序、改善建设管理、防止资金流失、节约建设成本、提高使用效益的目标。

2施工过程中跟踪审计的内容与方法

2.1做好施工过程中的中期计量审核工作。在公路建设中，大部分工程款是通过中期计量支付工作实现的，所以中期计量支付是造价控制工作的核心。认真学习计量支付的依据并熟练掌握计量支付的规则，熟悉合同文件有关在计量与支付方面的职责和权限条款，是做好计量支付工作的前提。在施工招标文件《公路工程招标文件范本》2018年版和《项目招标文件专用本》中有关“计量支付”章节、招标文件《补遗书》、工程量清单等均从不同角度对工程计量支付规则作了较为详细的规定。审计人员必须熟悉工程的所有支付项目，如动员预付款、材料预付款、工程变更估价；计日工、暂定金额的支付；各种原因引起的价格调整；保留金支付、缺陷责任期费用的支付以及缺陷责任期终止后的最后支付等。（1）工程量清单的复核和计量支付总台账的建立：公路项目多属政府投资，从工程初步设计到正式施工时间紧，任务重，工程设计图纸也存在着一些设计缺陷，招标工程量清单的错误也时有发生。审计小组应编制《工程量清单核对、整理办法》，根据路基现场填前清表碾压后参建各方联合复测的原地面标高数据，按填筑层标高与路基设计横断面图绘制填挖方横断面戴帽图，同时依据公路工程计量规则明确对路基两侧施工加宽值，桥梁固定、定位钢筋等有关费用不予计量的规定，依次对路基土石方量、路面结构层及结构物进行清单数量核算，并进一步明确清单是否有遗漏内容，建立进场后清单工程数量复核表作为计量支付总台账，以此作为今后计量总量控制基础依据。计量和支付的工程数量必须控制在已批准的清单工程数量复核表台账数量范围内，任何超出清单工程数量复核表台账数量的部分，都必须有完备的变更申报与批准手续。（2）中期计量的重点：只对经工程实体、质保和评定资料均验收合格的工程进行计量。在公路工程计量工作中，存在着诸多问题：如施工图设计深度、业主管理水平、施工单位作业水平、能力和积极性不足等。但始终要坚持的计量前提是质量合格，要求承包单位在计量时必须提供相应的内业资料，特别是一些隐蔽工程，如土方路基的灰剂量及压实度、桥梁桩基试验检测和高程测量等资料，中间检验申请单显示报验合格，并对已计工程项目及时编制审计台账，以防多计或漏计，使计量支付有据可查。坚持先交工、后计量、没有签字齐全的《中间交工证书》、没有监理签认的《中间检验申请单》及计量单不计量的程序。严格审查《中间计量表》，审查计量的工程质量是否达到规定标准，审查计量表填写和所附资料、凭证，包括计量图表、计算公式、计算方法和最终计算结果的符合性和正确性。总而言之，如果出现质量不合格、质保资料签认不全、计量过程不符合合同要求的情况要坚决拒绝纳入审计内容，保证业主的经济利益不受侵害，保证计量支付审计工作的公正性和严谨性。审计人员要遵循合同、秉公办事，要以客观公正立场进行审计工作的开展，维护业主利益，同时也不能损害承包商的利益；在支付方面要遵循合同专用条款中计量支付条款的约定，对合格工程进行及时准确的计量，并出具跟踪审计意见单，促进建设资金的合理支付和有效使用。（3）中期计量的方法和依据：加强合同管理，严格按程序办事，加强与管理单位配合。首先要求审计人员认真掌握技术规范、图纸，明确了合同协议书及通用、专用条款之后，才能过对工程量清单进行全面的分析，对工程量清单中涉及的具体项目投标单价、计价项目进行明确，以保证计量过程的严谨性和全面性，做到不漏、不超、不重复。同时还应熟悉针对项目特点制定的《计量支付管理办法》，对计量支付细目作进一步的细化，使得计量支付变得容易操作。例如，桥梁结构混凝土28d龄期强度报告才能出具，制定分阶段的计量方法，河塘清淤等变更工程量需参建各方联合测量的计量方法等。工程建设的过程，严格履行合同是工程顺利进展的基础。在计量支付过程中，首先要做到严格以合同为履行基础，表现在它有严格的计量依据。计量支付的直接依据为：合同协议书；《计量支付管理办法》、合同通用及专用条件、技术规范、图纸、工程量清单。审计小组需重视与管理单位的配合，因为他们掌握着实体工程的检测权。而监理旁站在现场，是现场的第一见证人。与管理单位配合深入现场，对图纸进行全面熟悉，对工程计量认真核实，检查是否按照了图纸和计量的具体内容要求进行施工，对软土地基处理、路基及桥涵基础等隐蔽工程，审计时需要结合现场情况，及时进行检查检验后，再进行计量。2.2做好施工过程中工程变更的审计工作。对于工程变更，我们始终按保证质量和节约资金的基本原则进行处理，严格控制变更等级，熟悉公路工程《设计变更管理办法》。公路工程设计变更分为重大设计变更、较大设计变更和一般设计变更，设计变更内容，需要以国家行业技术标准为基础，符合设计规范。坚持尊重施工图设计，保证设计文件的严肃性和完整性。坚持先立项后实施再报审的原则来规范设计变更程序，对于未经立项批复的设计变更，一律不得实施；如果设计变更项目没有经过批准，则计量支付也不得进行办理。设计变更立项申报资料应包括“三图一表、一比选、一说明”，具体为设计变更申报理由说明，经济技术比选方案（增加投资较大时），平面位置示意图，建议变更方案图，原设计施工图，工程数量对照及变更金额估算表，相关测量测试资料、详细计算说明、会议纪要等凭证资料。审计小组需及时针对立项方案比选出具跟踪审计意见单，方便提供给委托方作出决策。设计变更批准立项后，由总监理工程师签发设计变更通知单，内容应包括变更项目及工程范围、施工要求说明、投资控制估算金额，附件含设计变更施工图纸、技术标准、变更工程数量表等。设计变更施工图原则要求由原设计单位绘制，对重大地质条件的变更，需要经由原设计勘察单位进行地质补勘，之后出具地质条件变更。在具体执行时，要对以下变更凭证资料进行收集整理：（1）通知类：设计变更通知、合同外工程通知单、监理工程师通知等；（2）图纸类：设计变更施工图及更新的技术标准、原设计施工图及原技术标准等；（3）协议类：与地方政府、分包商、材料或设备供应商签订的协议等；（4）凭证类：监理签证资料（测量断面几何尺寸、高程，质检验收资料），施工原始记录，监理巡视、旁站原始记录、隐蔽工程影像资料，合同外单价分析基础资料等。审计小组需及时对承包人申报的设计变更立项、单价、报审提出审计意见。当时我所审计项目在南京市溧水区，根据溧水审计局《南京溧水区国有投资项目标后监督管理办法》要求政府投资项目实行必审制度。工程变更引起费用变动的大小，需分级进行报批：①单次变更增加额300万元（含）以上的，由区发改局牵头组织联审会议共同研究并形成意见，经项目的行业分管区领导审查后提请区政府常务会议批准；②单次变更增加额在300-30万元（含）的，由区发改局牵头组织联审会议共同研究并形成意见，报区政府分管领导批准；③单次变更增加额30万元以下的，由建设单位按规定报区发改局备案。同时工程竣工后，累计变更增加额超过合同价10%（含）以上的，建设单位需编制完整的工程变更材料报区发改局核查，核查结果反馈后，方可出具审计报告。2.3新增单价的审核方法。新增单价的审核在公路工程项目中具有重要的意义和作用，这在跟踪审计过程中问题出现较为频繁，因此需重视新增单价的审核，保证工程造价控制的合理性，为投资和结算奠定基础。公路工程是全费用综合单价，单价中包括了措施费、规费和税金，区别与市政与房建等项目的部分费用综合单价。目前编制公路工程新增单价的常见做法有以下几种形式：（1）合同工程量清单中，如果有子目适用于变更工作内容的，即可采用此子目的单价进行审核。变更增加工程数量时直接采用合同单价，这是施工过程中最为常见的。但增加单价相对高的工程子目数量，可以给承包人带来超额利润。为避免承包人恶意的不平衡报价，谋取高额利润，可以在合同中约定不平衡报价的范围不允许超过招标控制价的一定比例，或者约定在不改变总造价的前提下重新确定该清单子目的合理的单价。（2）合同工程量清单中，如果没有子目适用于变更工作内容，这种情况可以以类似子目单价情况予以参照，参照情况需保证在合理范围内，目前较为常见的做法是内插法。例如溧水农路清单300章中有10cm和30cm碎石垫层的综合单价，后来增加了20cm的碎石垫层，以20cm碎石垫层为变量内插求得新增单价。（3）合同工程量清单中无适用或类似子目的单价，在综合考虑承包人在投标时所提供的单价分析表的基础上，确定变更工作的单价。或者采用交通部预算定额及编制办法定额组价所得单价×调值系数（中标价/控制价），使变更单价报价水平和投标时保持一致。例如340省道项目中挖弃杂填土单价的确定，原投标清单200章已有挖淤泥和路基挖土方综合单价，将挖淤泥综合单价分析中挖淤泥抽换为土方开挖得出新增单价。2.4价格调整条款中材料调差审计。公路建设项目规模大、工期长、技术复杂，施工中具有较大的风险性。其由价格变动带来的经济风险常常是难以避免的，为减少因材料价格上涨对在建公路建设项目的不利影响，进一步完善工程合同风险职责，按照“实事求是、风险共担”的原则，规范合同价差管理工作，结合本省交通建设项目特点制定《材差调整管理办法》，根据合同约定对建设项目进行材料调差。公路工程材料调差的范围，一般是指公路工程建设项目建设过程中，实体工程所消耗的建筑材料（含水中钢护筒）。但是对于工程项目中临时性质的工程、设施所造成的建筑材料消耗是不属于此范围内的，因此不计入材料调差范围。材差调整的范围、风险划分：以各承包人主材综合单价确定材料基础价，市场价格波动导致材料综合价超过材料基础价的风险范围部分进行差价的调整。对于在此界限之内的价格，如有变动，则视为承包人承担的材差风险，不予调整；对此界限以外的差额，视为业主承担的材差风险，由业主按管理办法支付（扣回）。材差调整的时间段：以工程建设项目各合同段开始至各合同段计量终止日为限，承包人按实际完成并经及时签认的合格工程量为依据，计算每季实际完成工程量，并按计算原则和指标换算成予以调价的材料数量。价差调整费用（ΔCt）：ΔCt=（|ΔC|-Co×|r%|）×V。其中：①基准价（Co）：指公路工程项目招标时交通部门工程造价管理机构的同期当季信息价；②信息价（Ci）：指采购材料时交通部门工程造价管理机构的当期月信息价；③价差（ΔC）：ΔC=Ci（i=1…n）-Co；④风险幅度（r%）：项目合同执行期间，材料价格变化幅度超过业主、承包人风险承受能力的，允许对其调整，未超过的作为业主、承包人风险，不予调差；⑤数量（V）：指实际到工地的数量，水泥、地材、沥青不应超过施工配合比计算的消耗量。材料价格调整建议每季度进行一次，如果工程项目有经过相应的变更设计，那么要对造成的材料、数量、费用等等的变化进行审计，需要以实际变更后的情况为最终数据。工程变更单价中已考虑了材料价格波动的，不再进行材料调差。对于那些新增项目单价以及变更设计工程费用，在审核过程中如果需要以原合同单价水平执行的，需要将变更工程数量情况纳入材差调整体系，从而进行统一调差。材差调整费用一律在合同暂定金额中列支，不足部分在建设项目预备费中列支。

我国已成功地加入了WTO，随着入世步伐的迈进，全球一体化的格局已逐步形成，建筑工程造价管理工作与国际接轨已成为不争的事实。所以，面临着发展机遇和挑战并存的局面，各行各业都会思考应对的措施。工程造价管理最基本的内容就是合理确定和有效控制工程造价，而这正是工程造价审计工作的本质。随着经济体制改革的深入，按市场定价来建立我国建设定价制度，维护国家在造价确定方面的利益，是我们每一个工程造价审计人员应思考的问题。我们将如何建立一套适应我国国情的工程造价管理体系，才能使我国的工程造价管理工作尽快与国际惯例接轨，使我们的工程造价审计工作，在入世后更好地发挥造价控制和管理的功效。为此，本文结合工作实际，谈几点想法，供同行参考。

一.入世要求加快改革现有工程造价管理体系

我国加入WTO后，工程造价管理将逐步走向市场化、规范化和国际化，首当其冲的就是要改革原有的定额计价、定价模式及方法。我国的定额是按社会平均成本的原则编制的，反映的是某一时期内消耗在单位工程上的社会必要劳动量水平。因此，定额规定的成本价与企业成本价是有一定差距的。在取费上，采用的是差别费率原则，即有的省、市按企业类别，有的按工程类别，这种模式可能在我国加入WTO后会引起争议。世贸组织的宗旨是通过推行市场开放，公平贸易，权利和义务平等的原则来促进各国经济一体化，并遵守国际经济合作活动的规则。所以，为了与世界接轨，适应新的规则，就必须改革现有的工程造价管理体系和工程造价计价方式。从“量价合一，固定收费”向“控制量，放开价，竞争费”实行“量价分离”过渡，加快实现由政府行为定价到市场定价转变的进程，最终形成以市场价格为中心的建筑工程造价改革模式。现阶段，《建筑工程量清单计价规范》的实施，就标志着我国建设工程适应市场定价机制，深化工程造价改革的航船正在启锚。

二.工程造价审计如何应对改革的挑战

（一）.明确工程造价管理体系改革对工程造价审计的影响

1.在审计依据上向重合同转变

一、明确审计职能和目标、开展工程项目施工前重要环节审计管理

(一)项目前期工作合规性审计

1.工程项目的前期工作关系到工程建设程序执行合规与否的问题。内部审计就要审查其立项、勘察设计管理、招投标等前期工作是否合规合法。比如有无违反基建“核准—设计—概预算—招标—合同—开工”程序；避免出现未批先建的“三边或多边”工程：即边论证、边审批、边施工、边设计工程，这些问题如不规范，其后果极可能导致损失浪费；又如是否执行建设项目的“四制”：即法人制、招标投标制、合同制和监理制，在相关会议或日常工作中尽可能事前向有关部门或分管领导提出，确保程序上的合规合法。

2.改造装饰修缮项目，就要审查其是否在批准的财务年度预算范围内，是否由使用或需求部门报经行政职能科室再按经费管理程序，报经院领导批准。否则，应及时向经管部门或分管领导建议先按规定程序办妥，再送内审部门编制或审核预算后组织招标等推进下一环节。

3.严格审查招标项目范围和规模标准的执行情况，防范肢解项目逃避招标。如公开招标的只是主体工程，而附属工程采取化大为小直接发包。

(二)项目招标文件的事前审计

一、高校建设项目全过程审计模式

1.全程介入审计模式，是指对工程项目从立项开始至竣工交付使用的全过程进行审计，以促进控制工程造价和规范工程管理为重点，将技术经济审查、审计控制和审计评价相结合，将事前审计、事中审计和事后审计相结合。2.分阶段介入审计模式，是指对工程项目的部分阶段或环节进行全过程审计。实践中主要实施了招投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段的全过程审计。理论上讲，跟踪审计介入到工程项目建设前期，有助于从源头上控制投资预算，防止或减少因决策和设计失误而造成投资损失。但在目前的全过程审计实践中，一方面由于项目前期决策权大多在领导层面；另一方面审计人员在评价前期决策和设计是否科学合理方面缺乏专业胜任能力和独立性。所以，审计实践中决策、设计审计很难操作。不过审计人员可以向领导宣传决策和设计阶段可能存在的主要风险，帮助领导树立风险管理的意识。总之，我们应综合考虑工程项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原则研究确定全过程审计模式。由于目前多数高校的大中型建设项目采取的是内外审相结合的分阶段介入审计模式，所以下面的内容均在该模式下进行分析。

二、高校建设项目审计程序

由于建设项目各阶段的审计程序不完全一致，分别从以下四个阶段阐述：

（一）招投标阶段审计程序

由建设单位编制招标文件并报内审机构审计；内审机构接受招标文件后转发给社会中介机构，社会中介机构审核招标文件并出具审核意见或报告送内审机构进行确认；内审机构对社会中介机构的意见和报告进行确认并出具审计意见或报告交建设单位；建设单位根据内审机构审查意见完善招标文件。基建处负责具体的招标事宜，审计组（由内审人员和外审人员组成，组长由内审人员担任）派员参加投标预备会，参加开标、评标和定标。合同审核程序同招标文件。