高校绩效审计范文10篇

摘要：本文以高校专项资金绩效审计为切入点，把握高校专项资金绩效审计的重要性，突出我国高校专项资金的使用问题，以此提出加强高校专项资金绩效审计的策略，为审计高校专项资金绩效奠定理论基础。

关键词：高校专项资金；绩效审计；问题；对策

一、引言

近年来，在高校预算总额中高校专项资金所占的比例逐渐增大，高校贷款资金在2012年年底超过2500亿元，人们开始关注高校专项资金在使用中存在的问题。政府也出台了一些相关政策：《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入竞争机制，实行绩效评估”，在建设现代学校制度方面要“完善绩效管理制度”，在管理经费方面要“建立经费使用绩效评估制度”。同时，中国内部审计协会2011年了《内部审计实务指南第4号一高校内部审计指南》，2013年又了《第2202号内部审计具体准则————绩效审计》。所以目前来看管理高校专项资金的新焦点是如何有效审计高校专项资金的绩效，而促使我国有效开展高校专项资金绩效审计工作的首要任务是建立完善的内部审计执行机制。

二、绩效审计相关概念

1.绩效审计

一、我国高校经费使用绩效评价体系存在的问题

（一）在人事方面，全日制普通高等院校的审计职员一般为5到8人，根据不同岗位需要审计人员同时要兼职纪检监察工作，这使得审计人员无法专心从事审计工作，而高校在审计工作上的资金投入相对于其他岗位比较少，由于审计工作过程中对硬件的要求较高，且员工的积极性很大程度上取决于工作环境，因此这对于审计人员开展审计工作也产生了消极影响。不同职员的认知水平、经验、知识储备相互区别；每个人各自有其执业特点，有的员工善于分析数据，喜欢从细节入手，但缺乏大局的概括，有的员工则正好相反。在安排审计工作时，应根据不同岗位不同要求合理安排审计人员，使其最大效率发挥作用，达到优势互补，劣势相抵。往往领导由于忽视这一点，审计工作才在主观上无法很好开展。（二）缺乏合理的经费使用绩效评价标准由于名目繁多，经费在使用过程中产生的成果（如专著、专利、科研成果等）难以准确分类，这给借此作出评价带来了巨大的障碍，且这些成果实际的价值难以估计，在转化成货币时也困难重重。因此这不光给实际的审计人员带来困难，对于理论研究人员也是一个挑战。缺乏统一标准，则不同人有不同的判断，绩效审计也就失去其应有的权威性。（三）难以灵活运用绩效考评指标由于高等学校特殊的身份，其往往在绩效考评中以上级主管单位的“学科建设经费绩效评估表”作为主要依据，这种表是由专家们经过仔细研究后设计的，上面列明了标准的考核指标，各项指标具体考察的对象及判断范围也都明示。因为很明确，所以从某种意义上来说减轻了审计人员的负担。且白纸黑字的指标更加具有说服性，尤其对于上级主管部门，如果将不同学校进行比较，那么这种没有偏差的同一性指标能很好地给出答案。但从学校自身的角度来看，因为资金使用是否有效关系到学校未来发展，因此即使按表上的指标进行了绩效考评也还是要结合学校的实际情况通过其他指标展开二次考评。这样才可以全面、系统的将整体的资金使用情况反映出来。

二、完善高校经费使用绩效审计评价体系

（一）结构分析1.收入结构分析在了解高等学校经费来源及金额等基本情况后，应该将这些信息以更加立体的方式表达出来，将各项经费与总的经费收入相对比，从而了解高校在获得经费的过程中更依赖哪种渠道，由此判断高校自身的经济状况。其中比较有代表性的指标如自筹经费占总收入比。这一指标旨在反映高等学校对政府投入的经费是否依赖，依赖的程度是多少。由此可以判断高校对于经济风险的承受力，以及应该采取何种方式规避风险。2.支出结构分析（1）人工劳务支出占总支出的比重。在学校运营中不可避免的要发生各式各样的人员支出，这些支出占到总支出的比例越大，说明学校的的机构就越过于冗杂，办事效率不高，人员流动性也就较差，同时在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人员配置下将该指标控制到较低水平。（2）教育性支出占总体支出的比重。学校的本职工作应该是教书搞研究，但不可避免的是在维护各个校内机构的情况下也要产生一定的支出，这个支出不应该在整个支出中占比过高，否则说明学校重行政轻教育，这不利于高校发展，易造成人才流失，学校应保持对教育事业的重视，不脱离教书育人的本质，不断提高教育性支出。3.投入产出总体水平分析（1）学校年度收支比：绩效审计最为关注的一个重要指标就是投入与产出是否相称，是否在一定的投入下得到了更多的产出。通过总结高校在一年内的投入产出比可以有效证明其经费使用的绩效情况。各项支出计算时不仅要考虑实际的数额，还要联系学校每一年度开始前制定的资金预算额。应该不超过预算，各种教育资源得到了有效配置。（2）资产收入率：是指年经费收入总额与年平均资产总额的比例。该指标从资产利用效益和资产规模效益的角度反映利用资产获取经济收入的水平。指标越高表明资产运营效能越强，获益水平越高。（二）比率分析1.人力资源利用率（1）老师人数与学生人数的匹配度。这一指标计算方法是全部在编专业教师人数与全部在校生人数折合平均本科生人数的比例。由于各类学生的培养目标和培养方式各不相同，导致工作量的差别，因而需将硕博士研究生、本科生、专科生按一定系数折合为本科生，以增加学校之间的可比性。这一指标反映了高校的人力资源的利用效率和办学效率。匹配度越高，说明学校有着全面的师资力量，能够带来更高的效益。（2）教师实际分摊经费数。将学校收入之和除以基本教师数可以得到。该指标说明每个教师身上能够实现的经费收入。这一指标能从平均量上说明教师实际在教学过程中掌握的教育资源，教师拥有足够的教育资源，则能够创造出更大的价值。（3）教师人均科研经费。是指科研活动收入总额与教学、科研人员人数的比例。该指标反映教师的科研能力，与之类似的指标还有论文（专著）发表率等。2.专项资金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益额与投入科研总经费的比例。反映高校投入科研经费，最终转化为科研成果而创收的水平。数值越大，经济效益和社会效益越好。（2）专项资金成功率。是专项成功数与计划项目数的比例，反映投入专项资金取得的相应的成果，如：特色专业、精品课程、精品教材数、科研获奖数等。数值越大，专项完成较好，资金使用效率越高。3.资产设备的利用率（1）学校基础建设投资中教学设施所占比例。这一数值就是教学硬件与固定资产价值之比。（2）教学科研设备使用率。是设备实际利用时数除以校历计划时数。在保有固定数量的教学科研设备的情况下，应该以高效率来使用这些设备，降低其闲置率。4.教学以外投资回报率反映高校对金融市场投资活动的回报率以及校办产业的投资回报率。它是高校积极盘活金融资金，利用现有人力物力资源，努力组织投资活动的成果。本指标值越高，说明学校的投资收益越好。（三）发展潜力及社会效益分析1.发展潜力分析良好的人才结构，组织结构，管理机制，设备投入是高校未来取得良好绩效的基础。反映高校核心竞争力和发展潜力的主要指标有：博士学历以上、高级职称以上教师比例、专职教师所占比例、教职工保持率、参加国际会议及举行学术报告次数、生均占地面积、图书馆藏书量、实验中心与实训基地数、教学科研仪器设备等。2.社会效益分析专项资金项目所受益的师生数量，该指标反映专项经费实施后对师生的教学和科研方面的服务程度。这个指标越大说明项目经费的绩效越好。成果应用率=成果推广数/教学或科研成果总数×100%。该指标使用专项经费产生的科研成果获得推广应用的比率，也是科技成果产品化的比率。资源共享程度，这一指标反映项目实施过程中和项目结束后可以向相关对象提供资源共享的程度。这些资源包括大型仪器设备、多媒体教室、实验室、图书馆等等。以大型仪器设备为例，许多大型仪器设备购置价格昂贵，日常维护成本高昂。如果这些大型仪器仅供本校甚至个别项目团队使用，那么专项资金的使用效率根本无法得到充分发挥。将这些稀缺的大型仪器设备面对其他高校和社会共享，不仅可以提高专项经费的使用效率更解决了日常高额的维护费用的负担问题。

作者：王彦东单位：内蒙古财经大学会计学院

一、基本思路

我国高校内部职能部门较多，除以院系命名的教学单位外，行政管理部门也掌握着高校资源的分配，部分高校还拥有具有企业性质的下属单位，这就决定了高校绩效审计必须根据不同部门的职能采用不同的评价方法。同时，我国高校对资金的控制与管理采用的是预算管理模式，依据高校部门承担的工作分项给予预算，对一个部门的评价必须依据其各项职能及给予的预算资金分析结果，这就更加剧高校部门绩效审计的复杂性。为厘清高校部门绩效评价的思路，我们对高校部门及部门承担的职能资金预算按照投入与产出的关系分为三个维度，确定基本评价思路，以探讨高校绩效审计评价方法。即以结果为导向的，产出结果既定，评价投入资源的合理性，最低成本法；以投入资源为导向的，投入成本既定，评价目标完成的程度，目标评价法；投入与产出相互配比的，评价投入与产出的合理性，投入产出分析法。

二、高校部门绩效审计基本评价方法

根据上述思路，我们确定高校部门绩效审计基本评价方法为最低成本法、目标评价法及投入产出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也称最低费用选择法或最低投入法，适用于那些不易观测或计算公共支出效益大小的情况，该方法通过分析比较项目的投入，评价和选择费用或成本最低为最优。该方法的基本特征是：为获得某项结果或功能所愿意支付的最低费用作为评价值，并以此作为功能量化的标准。由此，价值工程的基本方程式就转化为下式：价值系数（Vi）=最低费用（Fi）/现实费用（Ci）显然，根据上式，有下述判断标准：当Vi=1时，表明为实现某项结果所愿意支付的最低费用与该结果的现实成本相吻合，功能价值较为理想。当Vi＜1时，表明为实现某项结果的现实成本超过了为实现该项结果所愿意支付的最低费用，价值偏低，应采取有效措施降低费用或成本。当Vi＞1时，表明为实现某项结果的现实成本低于为实现该项结果所愿意支付的最低费用，功能价值偏高。只要目标费用或成本不是过于保守，出现这种情况的可能性不大。(二)目标评价法目标评价法，即在部门资源投入既定的情况下，按照一定的评价标准衡量部门完成既定目标和执行工作标准的情况。目标评价的主要内容由目标被实现的程度来体现，这种方法要求高校管理者首先根据目标管理原理和工作职责确定各部门的工作目标，然后将部门的完成的工作同预先设定的工作目标相比较，得出达到目标要求，超出目标要求及与目标有差距等结论。一般来说，工作目标的内容可能是单一的，也可能是多样的。如果是多样的，在各项内容与目标相比较有了结论以后，还须将各项内容综合起来得到一个结论。综合的方法可以是较主观的定性方式，也可以是各项得分加权平均的定量方法。目标评价法实施的难点在于工作目标的制定，一是很难说什么才是适中的目标，二是部门职能并不具有同等可量化的特征。(三)投入产出分析法投入产出分析法，是研究经济体系中各个部分之间投入与产出的相互依存关系的数量分析方法。我们简化投入与产出分析法，从投入———高校资源的输入及产出———高校资源的输出角度评价高校部门的绩效水平。高校对教学科研投入的资源很多，从广义上讲包括人力资源、财力资源及物力资源等与之有关的，保证人才培养得以正常运行的各类社会资源的总和。高校的产出除培养社会需求的各类人才外，为社会提供有用的科学研究成果也是高校重要的产出。同时考虑到高校人才的培养是一个持续的、长时间的过程，投入和产出在时间上不具有配比性，即当年的投入，可能是若干年后，才会体现一定的成效，所以，对高校教学部门绩效评价，还应关注其教学过程指标。

三、高校部门绩效审计评价方法的应用

为厘清高校内部绩效审计评价方法的应用，我们对高校的内部职能部门进行大致的划分，以确定绩效审计评价的基本方法。(一)教学管理工作绩效评价方法高校的中心工作就是教学工作，高校教学管理实质上就是教学资源的分配及分配资源所产生的效果的管理与监督，对教学管理工作的绩效评价可以采用投入产出分析法。教学管理工作的投入指标包括人力资源、财力资源、物力资源等与之有关的，保证人才培养得以正常运行的各类社会资源的总和。人力资源应从其数量、质量等内部属性进行分析，反映人力资源投入状况的指标具体包括：专任教师比例、生师比（学生与专任教师的比例）、高职称教师占专任教师比例、高学历教师占专任教师比例；物力资源主要指高校在人才培养过程中投入的物资资源，是人才培养投入的物化形式，反映人才培养物力资源状况的指标多采用生均校园面积、生均教学实验及办公用房面积、生均教学仪器设备额、生均教学微机、生均语音室座位数、生均图书资料册数；财力资源主要是指为人才培养是所进行的经费投入，包括：生均教学经费、生均仪器设备经费、生均图书资料费、生均校园文化及综合素质教育经费。高校系统最主要的产出是培养社会需求的各类人才，考虑到教学产出指标还涉及到一个“质”的问题，所以从在校生的教学产出指标、毕业就业的教学产出指标及教学成果产出指标三方面评价高校产出效果。在校生的教学产出指标主要包括：课程考试合格率、四六级英语通过率、计算机等级考试通过率、各类比赛竞赛获奖率、学生辍学率、研究生人均科研成果数；毕业就业的教学产出指标主要包括：本届毕业生率、获学位率、获双学位率、考取研究生及出国率、就业率、用人单位满意率；教学成果的产出指标主要包括：年开设新课程率、优秀教学成果获奖增长率、名师率、出版教材增长率、出版教材被其他学校采用率、国家级重点优势学科数、省级重点优势学科数、博硕士点个数、一级学科博硕士授权比例、二级学科博硕士授权比例。(二)科研管理工作绩效评价方法科研工作有助于提高高校的教学水平及学校综合实力，除为社会培养高素质人才外，提供科研成果也是高校的重要职能之一，对科研管理工作的绩效评价可以采用投入产出分析法。科研的投入是多方面的，它不仅包括财务资源、物资资源、人力资源，还包括高校科研平台。高校为科学研究投入的人力资源包括高校所配备的科研团队、引进的科研人才及科研教辅人才；物资资源包括实验室用房面积、实验室建设、科研附属设施及研究数据库及图书资料等；财务资源包括科研平台运行费投入、队伍建设经费投入、实验室建设经费投入、仪器设备经费投入、课题研究经费投入、科研组织和管理投入等。科研平台具体指高校为科研所提供的重点实验室、重点研究基地；为了全面衡量科研的财务资源投入，这里的科研平台运行费应当按照全成本量化。科学研究的产出具有多样性和复杂性，其投入与产出可以相互转化，如科研平台即可作为投入，也可作为产出指标，用以衡量被审计单位审计期间的科研成果。根据科学研究的特性将产出指标分为科研课题、科研成果、成果转化、成果获奖、研究平台、研究队伍。科研课题指标包括获资助课题项目增长率、师均在研课题项目数、师均获科研经费额；科研课题包括师均发表学术论文数、学术论文被引用率、文科师均出版著作数、理工科教师人均获批发明专利数；成果转化指发明专利成果转化及产业化率；成果获奖指标指人均科研成果获奖数；研究平台指审计期间新增科研平台数及科研平台成果产出率；科研队伍指标指审计期间新增各类学术团体任职人数及新增科研团队数。(三)行政管理工作绩效评价方法高校的中心工作是教学和科研，行政管理工作是教学、科研工作的组织、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面广，工作性质差异性较大，很难从投入与产出角度对行政部门的绩效进行评价，对行政管理工作绩效评价可以灵活选用最低成本法、目标分析法。行政部门绩效评价方法的选择很大程度上受制于高校总体目标、部门职能的划分及预算资金分配管理模式。总体目标及预算管理资金分配管理模式的差异可能导致同一职能在不同的高校选择不同的绩效评价方式；而一个行政管理部门承担多项职能，亦可能在一个部门使用不同的绩效评价方法，如：高校后勤管理处承担了物业管理、物业维修、绿化卫生、水电费收缴及管理、水电维修、班车运营、食堂运营、医疗保健等多项职能，根据高校不同的总体目标及预算资金分配管理模式，采用不同绩效审计评价方法对后勤管理处工作进行评价，物业管理，如其结果既定-保证学校正常的教学科研活动，可选择最低成本法对其绩效进行评价；而绿化卫生，可能给予了固定的预算资金，可选择目标评价法，评价使用资源的结果是否达到既定的目标。

编者按：本文主要从高校绩效审计的特点；高校绩效审计的内容；完善高校绩效审计的建议进行论述。其中，主要包括：高等学校是既区别于企业又不同于一般行政事业单位的非营利组织、高校绩效审计需要分析具体情况，根据具体目标制定科学、合理的评价标准综合评价、绩效审计在国外经过200多年的发展，市场经济运行规则趋于完善、人力资源配置的绩效审计、管理责任方面的绩效审计、资金的绩效审计、管理服务质量方面的绩效审计、管理控制方面的绩效审计、提高审计人员素质，加强审计队伍建设、创新高校绩效审计工作思路和方法、优化审计环境，从组织上制度上保证审计的独立性等，具体请详见。

摘要：创新新的审计思路和方法，在已实行的以应用财务审计为主的基础上，要积极采取效益审计的思想，寻找方法，加快制度控制体系和防范体系的建设，把绩效审计纳入工作制度当中，并加以实施，促进高校健康发展。论述了高等教育资金相对不足，同时却普遍存在着严重的资金使用效益低下的问题，提出了高校应大力提倡开展绩效审计，推动高校内部审计制度的不断完善。

关键词：绩效审计；内部审计；审计环境

1高校绩效审计的特点

进入21世纪，教育市场竞争激烈，作为高等学校既面临危机也蕴含新的发展机遇。高等学校是既区别于企业又不同于一般行政事业单位的非营利组织，这使高校的绩效审计具有某些特殊要求：一是高等学校进行绩效审计，除了考虑教育投入资金的使用效率外，还应该考虑高等教育投资的社会经济效益；二是高等学校的成本不易考核，高等学校没有专门的成本核算账户，成本的归集和分配显得较为困难。对高等学校进行审计，应建立人才培养成本的管理和核算办法，建立绩效审计的考核指标，使之形成一套完整的体系；三是高等学校拥有大量的无形资产，无形资产成本是高校全部资产中极为重要的组成部分。对高校进行绩效审计，需要考虑建立相应的考核指标，将高等学校在提高社会声誉、教学质量、就业率及生产专利、著作、科研成果等无形资产培育过程中的效率反映出来，从数量上加以概括。因此，高校绩效审计需要分析具体情况，根据具体目标制定科学、合理的评价标准综合评价。高校绩效审计具有以下特点：一是绩效审计建议的前瞻性。高校的教学和科研工作以及培养专门人才的活动，在促进科学文化水平的提高、丰富人们的精神生活等方面的成效要经过一段时间才能表现出来，并且持续的时间较为长久。如科研经费、人才引进、人才培养的投入，其效益须经过社会检验才能确定。因此，高校开展绩效审计的立足点应确立在正视现在与展望未来的基础上，通过评价当前经济管理活动的“经济”、“有效”过程，揭示影响未来效益的关键所在，提出富有前瞻性的意见与建议。二是绩效审计的标准具有不确定性。目前高校绩效审计涉及的被审计对象有：单纯承担教育、科研任务的学院；承担管理职能的机关部处室；独立法人地位的企业；实行企业化管理的附属单位、经济实体；有资源配置的重点项目、重大科研项目等。经济管理活动的多样化决定了绩效审计具体目标的多元化。衡量经济效益可以运用价值指标，而社会效益、管理效益则难以从数量上加以概括。

2高校绩效审计的内容

摘要：随着高校的不断发展，传统模式下的经济责任审计已经无法满足现如今高校对于经济审计的要求，如何将绩效审计与经济责任审计有效结合在一起，以更有效地审查和评价高校领导干部对于绩效目标的履行情况，已成为高校责任经济审计的必然发展趋势。本文从绩效审计角度出发，探讨高校经济责任审计中存在的问题及相应解决对策。

关键词：绩效审计;高校;经济责任审计

一、高校经济责任审计的内涵

经济责任审计指针对于国家机关、国有企业、行政事业单位等的审计活动，包括任期经济责任审计与离任经济审计。对于高校而言，做好经济责任审计工作，不仅仅能够有效保障高校会计的真实性与可靠性，而且有助于保障高校财产安全，并为高校分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为高校组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

二、高校经济责任审计融入绩效审计的问题

(一)传统审计观念尚未转变。当前，高校审计人员依然遵守传统的审计观念，并未充分意识到经济责任审计融入绩效审计的必要性，也并未实践中推进两者的融合进程。从两者融合的必要性角度分析，高校的大部分审计人员都认为经济责任审计与绩效审计相融合是当前审计所迫切需要的，而有小部分审计人员则认为其融合是毫无意义的。从重点审计内容角度讲，财务收支情况、内部控制制度实施情况等内容都属于经济责任审计的范畴。从其具体实施角度讲，大部分审计员工感觉存在困难，由此阻碍了经济责任审计融入到绩效审计中的进程。综上，当前高校审计人员的审计观念尚不明确，即使有审计人员已经意识到经济责任审计与绩效审计融合的必要性，然而从整体而言，高校审计人员对于审计工作的具体落实到位不明显。加入有关领导干部任职期间经济活动内容方面的内容，因此，当前经济责任审计难以客观反映领导干部是否存有问题，从某种角度而言，当前经济责任审计并不全面。因此，高校当前审计务必要改变传统的审计观念，建立全新的经济责任审计理念，在具体审计实践中融入有关绩效审计的内容，以让绩效审计的覆盖面更广。与此同时，不断加快高校经济责任审计的转型发展，能够保障高校经济责任审计结果的客观性、全面性及有效性，并满足现代审计与高校发展对于高校经济责任审计的新要求。(二)科学使用绩效审计方法。在经济责任审计具体实施过程中，审计人员要结合绩效审计与经济责任审计的方法展开具体的审计实践，既要保持应用传统经济责任审计中抽查会计凭证、翻阅账务报表、询问等审计方法，又要科学融入绩效审计中的观察法、访谈法、调研法、比较分析法等审计方法，并将两种审计方法有效结合在一起，才能够促进审计取得更理想的效果。同时，审计人员还应该借助审计软件以辅助审计工作的展开，在科学的审计方法下，不断扩充经济审计的覆盖面，在保障审计结果效率性、经济性与效果性的前提基础上，提升高校经济责任审计的质量。(三)经济责任审计融入绩效审计还未普及。当前，高校经济责任审计融入绩效审计的实践并未形成一套系统的审计体系，难以支撑、引导审计的进行，尽管一些高校已经进行经济责任审计融入绩效审计的尝试，但是在实践过程中却难以把握绩效审计的方向与深度，绩效审计展开难度较大，最终结果与预期结果也并不相符，所以当前经济责任审计融入绩效审计还未在高校中普及。而且当前情况下，很多高校都尝试进行经济责任审计融入绩效审计，但是对于经济责任审计思路与方法的探索效果也并不理想，致使部分高校直接放弃并搁置了经济责任审计融入到绩效审计中的尝试，影响了高校经济责任审计融入绩效审计的整体进程。

摘要：本文在剖析了绩效审计“3E”理论的基础上，结合平衡计分卡模型，从财务、顾客、内部业务流程、创新与学习四个维度分析了高校绩效审计的评价指标，为高校绩效评价工作提供借鉴。

关键词：高校；绩效审计；平衡计分卡

随着资本主义经济的不断发展，财务审计已无法完全解决经济主体内部的矛盾，绩效审计开始登上历史的舞台。20世纪80年代中期，我国的绩效审计开始蓬勃发展。随着《审计署2008至2012年审计工作发展规划》的颁布，国家重点强调要全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，并指出至2012年，每年所有的审计项目都应开展绩效审计。2016年，审计署颁布的《“十三五”国家审计工作发展规划》中明确指出要加强教科文卫等领域审计。对于教育领域的重点资金和项目，应当重点监督检查，及时反映改革中出现的新问题、新情况，提供教育的公务服务能力。高校作为教育领域中的重要组成部分，其绩效审计评价体系也应作为重点研究对象，以促进高校的资金使用效益、提升高校的内部管理水平。笔者认为，高校绩效审计评价体系的建立应当紧紧围绕“3E”理论的核心思想，并结合平衡计分卡的理念加以应用。

一、3E理论在高校绩效审计中的体现

学术界关于绩效审计的定义都围绕着“3E”展开，即经济性、效率性和效果性。经济性是指对一项活动，在保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平；效率性是指在适当关注质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出或实现一定产出使用最少的投入；效果性是指目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。(一)高校绩效审计的经济性。经济性的一个重要前提是保证目标活动的质量，对于高校而言，一切资源消耗的降低应当在保证教学和科研质量的前提下完成。一些高校为了节约运行成本，放弃对教学设施的投入和更新，看似从经济的角度出发，实则违背了经济性原则。同样，稳定且高水平的教师才能够保证一定的教学质量，对于人才的投入也不应过于克扣。部分民办高校的自有教师人数有限，大量采用外聘教师，虽然能够很好地节约成本，但师资力量的稳定性则会存在极大的风险。(二)高校绩效审计的效率性。高等学校作为我国公益事业的重要组成部分，投入的是教学设施和师资力量，产出的是社会人才和科研成果，绩效审计效率性的关键就在于是否以较少的设施和师资实现最好的社会效应。当然，高校的社会效应产出也不应局限在人才培育和科研成果两个方面。有的高校成功地与企业合作，取得良好的经济效益，有的则开展广泛的国际学术交流，提升国家的国际形象和地位，这些不同类型的贡献都属于高校的产出，在评价时应当予以全面地关注。(三)高校绩效审计的效果性。高校在绩效评价的过程中，效果性指标涵盖的内容应当随着社会的进步不断扩充。高校教学活动效果最基本的体现便是人才培养、科学研究、传播知识和服务社会的效果，这些活动的内涵都会随着社会的进步而愈发丰富。对于人才培养，合格的人才不仅具备良好的道德修养和丰富的专业知识，还应当具备适应社会的能力和良好的心理素质；对于科学研究，当前的高校绩效评价更多地侧重于的数量和期刊的质量，而科学研究最终的目的应当是与实际应用相结合，因此，科研效果的评价指标也仍需进一步完善；对于传播知识，高校可以通过各种媒体来传播知识，教育大众，相应的评价体系也应当更加多元化；对于服务社会，高校可以利用其人才优势，在社会中建立各种专业服务团体，实现服务社会的功能，其绩效评价的效果性指标也应当划分具体情况确定。总的来看，高校的绩效考评指标应随其职能的扩展。平衡计分卡作为一种综合性绩效评价体系，已广泛地应用于非盈利组织中，国外许多高校也采用了这种方法进行绩效管理。与国外相比，我国的平衡计分卡在应用方面仍在起步阶段，高校引入平衡计分卡作为绩效审计评价体系仍有诸多方面需要完善。

二、平衡计分卡在高校绩效审计中的应用

为适应知识经济全球化，我国高等教育由精英教育走向大众教育阶段。但教育资金问题仍然是制约发展的瓶颈，鉴于我国国情国力和教育规律，国家对高等教育经费筹措体制进行了多次改革。在政策制度上给予保障，积极倡导高校面向社会、走向市场，充分利用现有教育资源和社会力量，走产学研相结合和依靠社会化发展道路，引入多渠道筹集资金的机制。

高校面向社会多渠道筹集资金，主要依靠对外投资和向资本市场及社会融资。自1999年以来，成功经验证明：高校具有广阔的投融资市场。但就大多数高校而言，投融资效果并不理想。而由此带来的投资风险和巨额筹资成本，不能不引起管理层的重视。如果处理不好，不但不利于高校的发展，反会造成财务困境，给高等教育带来负面影响。基于高校的基本特征及发展的需要，对高校自主投融资行为实施绩效审计就显得十分紧迫与必要，进而也成为政府绩效审计的重要组成部分。

一、高校投融资绩效审计的特征

绩效审计的三个要素是经济性、效率性与效果性。其中经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，即考核支出是否节约；效率性是指投入和产出的关系，是否以最小投入取得一定的产出或以一定的投入取得最大产出，即考核支出是否讲究效益；效果性是指多大程度上达到既定的政策目标、经营目标和其他预期效果，即考核是否达到目标。以上三要素之间通常也没有明显的区分，实际业务中很难将三者完全割裂开来。单独检查和评价其中某一项，有时意义并不大。

高校投融资绩效审计主要是针对具体的投融资项目进行的审计，而不是对高校整体财务运行的综合绩效审计，即审计过程一般是对单一项目进行的，并且也主要是围绕某一具体投融资项目的经济性、效率性和效果性展开的，而且是三个因素要综合考察，必要时还要将某一具体项目放在全局角度看其作用，而不是简单考核单一的成效。

二、构建高校投融资绩效审计的理论框架

摘要：创新新的审计思路和方法，在已实行的以应用财务审计为主的基础上，要积极采取效益审计的思想，寻找方法，加快制度控制体系和防范体系的建设，把绩效审计纳入工作制度当中，并加以实施，促进高校健康发展。论述了高等教育资金相对不足，同时却普遍存在着严重的资金使用效益低下的问题，提出了高校应大力提倡开展绩效审计，推动高校内部审计制度的不断完善。

关键词：绩效审计；内部审计；审计环境

1高校绩效审计的特点

进入21世纪，教育市场竞争激烈，作为高等学校既面临危机也蕴含新的发展机遇。高等学校是既区别于企业又不同于一般行政事业单位的非营利组织，这使高校的绩效审计具有某些特殊要求：一是高等学校进行绩效审计，除了考虑教育投入资金的使用效率外，还应该考虑高等教育投资的社会经济效益；二是高等学校的成本不易考核，高等学校没有专门的成本核算账户，成本的归集和分配显得较为困难。对高等学校进行审计，应建立人才培养成本的管理和核算办法，建立绩效审计的考核指标，使之形成一套完整的体系；三是高等学校拥有大量的无形资产，无形资产成本是高校全部资产中极为重要的组成部分。对高校进行绩效审计，需要考虑建立相应的考核指标，将高等学校在提高社会声誉、教学质量、就业率及生产专利、著作、科研成果等无形资产培育过程中的效率反映出来，从数量上加以概括。因此，高校绩效审计需要分析具体情况，根据具体目标制定科学、合理的评价标准综合评价。高校绩效审计具有以下特点：一是绩效审计建议的前瞻性。高校的教学和科研工作以及培养专门人才的活动，在促进科学文化水平的提高、丰富人们的精神生活等方面的成效要经过一段时间才能表现出来，并且持续的时间较为长久。如科研经费、人才引进、人才培养的投入，其效益须经过社会检验才能确定。因此，高校开展绩效审计的立足点应确立在正视现在与展望未来的基础上，通过评价当前经济管理活动的“经济”、“有效”过程，揭示影响未来效益的关键所在，提出富有前瞻性的意见与建议。二是绩效审计的标准具有不确定性。目前高校绩效审计涉及的被审计对象有：单纯承担教育、科研任务的学院；承担管理职能的机关部处室；独立法人地位的企业；实行企业化管理的附属单位、经济实体；有资源配置的重点项目、重大科研项目等。经济管理活动的多样化决定了绩效审计具体目标的多元化。衡量经济效益可以运用价值指标，而社会效益、管理效益则难以从数量上加以概括。

2高校绩效审计的内容

绩效审计在国外经过200多年的发展，市场经济运行规则趋于完善，财务活动违纪违规现象日趋减少，因而传统合规性财务审计自然减少，绩效审计则越来越多；如加拿大是第一个采用绩效审计的国家，它创立了综合运用绩效审计与常规审计之手段；美国是最早将绩效审计注入政府审计的国家，它在20世纪70年代颁布的《黄皮书》中明确规定应实施三E审计，即经济性、效率和绩效审计，得到国际审计的普遍认同。高校绩效审计的包括以下内容：

摘要:新发展阶段的高校内部审计应当主动应对高校治理的新要求，选择更好的路径服务高校治理。本文分析了内部审计服务高校治理的主要路径，在此基础上重点对审计全覆盖、内部控制和风险管理融合审计以及绩效审计的实施要求予以探讨;最后从促进审计问题整改，推进高校治理完善的视角，提出了强化审计问责效果的改进对策。

关键词:高校治理;内部审计;路径

内部审计作为高校安全、稳定、健康运转的有力保障和强劲支撑，在防范风险，完善治理，帮助事业发展目标实现中发挥着日益重要的作用。面对“十四五”时期社会经济形势的深刻变化，确保高校健康、安全、可持续发展，推进教育事业高质量发展，内部审计大有可为。

1新发展阶段高校治理对审计提出的新要求

1．1内部权力的科学配置

完善的治理结构应实现高校内部权力的科学配置，缓解决策机构、执行机构和监督机构之间的冲突，实现权力的制衡，激发利益相关者参与治理的自主和积极性，推动高校实现利益相关者的共同治理和协商治理。

摘要:近年来，我国高校科研经费投入持续增长，科研经费已经成为高校收入的重要组成部分;另一方面，科研经费浪费现象较为普遍。加强对科研经费的绩效审计，成为政府、高校及相关管理机构面临的一项新任务。本文在探讨科研经费绩效审计评价难点的基础上，提出了开展科研经费绩效审计的若干建议。

关键词:科研经费;绩效;审计

近年来，我国高校科技经费投入持续增长，根据教育部《2012年高等学校科技统计资料汇编》，2012年我国高校共取得科研经费1030.22亿元，科研经费已经成为高校收入的重要组成部分。在此背景下，党中央、国务院对教育经费的绩效提出了明确的要求，2010年6月21日中共中央政治局审议并通过的《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2011－2020年)》第五十八条规定应当“建立经费使用绩效评价制度”;2011年6月29日国务院的《关于进一步加大财政教育投入的意见》第四条第二款指出:“全面推进教育经费的科学化精细化管理。建立健全教育经费绩效评价制度。”另一方面，科研经费浪费现象较为普遍，甚至出现了严重的腐败问题，山东省2012年的审计报告显示，青岛某大学有10个课题预算为322万元，实际支出168.1万元，决算支出为319.75万元，虚报151.65万元，占预算的47.1%;中国科协一项调查显示:科研资金用于项目本身仅占40%左右，大量科研经费流失在项目之外。因此，通过监督和评价科研经费绩效，加强高校科研经费管理，不仅有助于端正学术风气，保证科研项目的完成质量，提高科研水平，而且也影响到高校学科发展和人才培养质量，最终影响到高校的改革与发展。科研经费绩效审计正是对科研经费使用的经济性、效率性以及效果性进行独立的检查、评价和监督活动。

一、科研经费绩效的表现形式

“绩效”(Performance)最早来源于管理学，是指一定时期投入与产出的情况，投入指的是人力、物力、时间等物质资源，或个人的情感、情绪等精神资源，产出指的是工作任务在数量、质量及效率方面的完成情况。科研经费的产出有其自身特点，不同性质的科研经费，其产出也各有侧重，常见的科研经费产出的具体形式有:

1.论文及专著