财务报表审计范文10篇

［摘要］文章从社会审计角度提出了全方位编制财务报表审计工作底稿的模式，并将其运用于审计案例的分析，为提供审计建议、结论和报告提供了支撑，为检查和评价内部审计工作质量情况提供了相应依据。

［关键词］财务报表;审计工作底稿;审计案例

财务报表是各类业务机构用于确认、计量、记录和报告各机构的经营成果、财务状况及其变动，是从财务视角对各机构经管责任履行情况的全面反映。财务报表审计是鉴证、评价和监督各业务机构和内部单位经管责任履行情况的重要审计业务类型之一。本文根据新的审计准则和会计准则的重大变化，结合内部控制基本规范、应用指引的规定和当前审计实践，全方位对编制财务报表审计工作底稿的模式进行了探索和研究，为撰写优秀审计报告提供了良好的基础。本文只是探索性论述财务报表审计工作底稿模式，在此基础上能举一反三，持续更新完善相关底稿内容对于审计人员更加关键。

1底稿模式的构建框架

1.1第一部分初步业务活动工作底稿。该部分共包括初步业务活动审计工作核对表、业务承接评价表、业务保持评价表3个表，审计目标3个，沟通函2份，回复函1份，审计业务约定书1份。1.2第二部分风险评估工作底稿。该部分共包括审计目标1个，涉及被审计单位及其环境层面的5个层级的风险评估程序共24大类风险63种风险;涉及被审计单位整体层面和7个业务循环层面的内部控制的工作共32条、审计工作底稿共26份(例如各类业务循环的内部控制汇总表、业务流程、内部控制的涉及与执行等);项目组对重大错报和舞弊等风险评估的讨论纪要;涉及风险评估结果汇总表共4张，用于记录了解被审计单位及其环境中识别的重大错报风险及应对方案;总体审计策略1份，包括审计范围、审计时间安排等;6大类重要性的工作底稿。1.3第三部分进一步审计程序工作底稿。该部分包括测试采购与付款循环控制运行有效性的工作有3个，测试该循环控制运行有效性形成的审计工作底稿有2个;涉及55个会计科目的审计目标与认定、审计程序的工作底稿和计划实施的实质性程序工作底稿，共包括394类工作表和4类询证函、1个存货监察报告、1个存货盘点计划问卷。1.4第四部分其他项目工作底稿。该部分共包括31个审计目标;涉及舞弊风险评估与应对审计工作底稿5个;涉及法律法规、与前任CPA沟通、持续经营、期初余额审计、期后事项、对应数据、诉讼和索赔、分部信息等审计程序共48项，沟通函2份，确认函3份，对审计报告的考虑意见1份;涉及关联方及关联方交易的审计工作底稿共4个;涉及会计估计的审计工作底稿共3个;领用内部审计人员工作、利用CPA专家工作、利用管理层专家工作共3份底稿;涉及对集团财务报表审计的特殊考虑的审计工作底稿13个。1.5第五部分业务完成阶段工作底稿。该部分包括业务完成阶段审计工作13项，错报累积和评价表的目标有2项和审计工作底稿7份，试算平衡表1份，总结会议纪要1份，与治理层的沟通函1份，项目经理复核声明书1份，项目合伙人复核声明书1份，质量控制复核人复核声明书1份，管理层声明书1份，审计总结1份，审计工作完成情况核对表1份，审计报告范例1份。1.6第六部分附录。该部分包括审计工作底稿索引目录共分5大类102个审计工作底稿索引;永久性档案清单共98份，内容涉及审计项目管理、公司历史沿革及法律资料、组织机构、主要业务与技术资料、关联方资料、财务管理资料、重要经济合同或协议、重要实物资产、政府机构和监管部门资料、中介机构报告、会议纪要共11个方面。

2底稿模式的实施途径

摘要：目前影响企业财务报表审计质量的因素有很多，例如：有来自于会计师事务所、社会环境、企业内部等不同方面的影响。而企业内部控制的完善、有效实施将尽可能减少企业管理层出现的盈余操纵行为，对提高企业的会计信息质量，为社会公众提供真实、可靠、值得信赖的财务报告有着重要的影响。另外，内部控制的有效性将为审计师进行审计判断、审计取证等产生重要影响，从而对审计质量产生影响。本文将就内部控制审计的有效性对财务报表质量的提升进行研究。

关键词：内部控制；审计财务报表；审计质量影响；探究

近年来，随着我国社会主义市场经济的快速发展，为证券市场的发展与创新奠定了良好的外部环境，同时，我国证券市场的稳定发展也离不开会计师事务所的审计服务。因此，我国的注册会计师审计成为社会经济监督体系中重要的组成部分。但是，由于环境的复杂性和各种因素的影响，很多审计失败的案例频繁出现，例如：胜景山河、紫鑫药业、新大地、绿大地、万福生科等，这些审计失败的案例在社会上造成了巨大的影响，为我国的资本市场带来了巨大的损失。根据目前我国证监会、财政部、审计署对会计师事务所和注册会计师出具的处罚公告中可以看出：目前我国很多上市公司的年报审计中仍存在很多问题，对于理论界、实务界、企业的投资者而言，最关心的就是审计的质量，也就由此而产生了对审计报告可靠性的质疑。随着内部控制理论在上市公司中的广泛应用，很多上市公司的治理水平得到了提升，公司经营活动的全过程也得到了有效监控，并对财务报表的编制产生了重要影响。因此，加强内部控制审计的有效性将对财务报表审计产生重要影响。

一、加强内部控制审计,提升财务报表审计质量的有效策略

内部控制审计作为一种新型的审计方向，在我国还处于初级发展阶段，其成熟与发展还需要经过很长一段时间的完善。

(一)实现从自愿到强制的实施

摘要：审计在我国经济发展过程中起到十分重要的作用。目前，在社会审计工作中，由于会计师事务所主观原因以及其他客观原因导致审计职能并没有全面发挥，这样就加大了审计风险发生的几率，而审计风险的发生对事务所和被审计单位的发展不利。本文首先分析了财务报表审计风险产生的原因，其次针对这些原因提出了几点规避审计风险的对策。

关键词：财务报表；审计；风险；对策

一、引言

对财务报表的审计主要目的在于查看被审计单位财务报表是否真实准确，财务信息是否属实，被审计单位的经济活动是否符合实际发展需要；同时，审查被审计单位经营管理是否遵守了法律法规等。而审计报告使用者在查看事务所给出的审计报告之后，才能进行相关决策。而如果事务所没有有效的发挥审计职能，就可能会触发审计风险。

二、财务报表审计风险产生的原因

（一）会计报表不够真实、完整

[摘要]科创板的设立，增加的不仅仅是一个板块，核心在于制度改革与创新。科创板注册制的试点，不仅对资本市场产生了深远的影响，更对中介机构的工作提出了更高的挑战。会计师事务所作为第三方鉴证机构，无疑对科创公司财务报表的真实准确完整性起着决定性作用。面对新板块、新制度、新企业，只有加快培养复合型的审计人才，提高审计人员的软实力，把握科创公司的风险特征，借助先进的审计技术与手段，开展有准备、有针对性的审计工作，才能保证比较高的审计质量，更好地保护投资者的利益。

[关键词]科创公司；财务报表；审计风险；科创板

科创板是由国家主席于2018年11月5日在首届中国国际进口博览会开幕式上宣布设立，是独立于现有主板市场的新设板块，并在该板块内进行注册制试点。科创板的开创，增加的不仅仅是一个板块，更是一种全新的制度模式，在这种制度模式下，政府由原来的“运动员”变为了“裁判”，更多的自主权交给市场。这种转变是一次大的制度创新，给我国的资本市场带来了很大的影响。另外科创公司的特殊性也对会计师事务所的财务报表审计提出了更高的要求，注册会计师只有更好的把握科创公司的风险特征，开展有针对性、有计划性的审计工作，才能保证比较高的审计质量，更好地保护投资者的利益。

一、科创板及注册制

(一)科创板的市场定位关于科创板的市场定位，中国证监会在2019年3月1号《科创板首次公开发行股票注册管理办法(试行)》,在该办法第一章的第三条规定：发行人申请首次公开发行股票并在科创板上市，应当符合科创板定位，面向世界科技前沿、面向经济主战场、面向国家重大需求。优先支持符合国家战略，拥有关键核心技术，科技创新能力突出，主要依靠核心技术开展生产经营，具有稳定的商业模式，市场认可度高，社会形象良好，具有较强成长性的企业。由此可以看出，科创板的上市公司应符合以下两个条件：首先是行业属性。科创公司必须是符合国家战略的高新技术产业，例如计算机、大数据、物联网、集成电路、人工智能等。其次是企业自身条件。企业要有自身的核心技术、科技创新能力强、社会形象好、具有较大成长性等。(二)注册制的特征尽管学界对注册制与核准制的界限始终存在认识上的分歧，但基本的共识是，注册制和核准制的本质差异是由谁来判断发行证券的品质。具体来讲，与核准制相比，注册制具有如下特征。(1)进行形式审核；核准制下，政府需要对发行上市的公司进行价值判断，实行实质性审核，而注册制下，政府仅对公司进行形式审核。(2)以信息披露为中心；注册制下，为使投资者做出正确的决策，发行公司在发行、交易、重大事项以及公司情况等各方面都要实行严格的信息披露，保证上市公司的公开透明。(3)采用市场化的运作方式。注册制下，股票发行充分发挥了市场在资源配置中的决定性作用，削减了政府的一系列行政权力。

二、科创公司财务报表审计风险分析

摘要：财务报表审计风险防范是企业管理的重要组成部分，而财务报表作为企业经营状况的反馈必须具备真实性及可靠性才会具有参考价值。尤其对于上市公司而言，企业财务报表的真实性尤为重要，企业财务报表反映的是企业的基本经营情况，这就涉及企业内部的日常经营效率是否合理、高效，还有相应的投融资行为是否合理，经营利润是否理想等一系列以公司为主体的书面数据体现。财务关系分为内部以及外部两个部分，内部则是企业自身内部经营关系的相互制约以及维护，外部则是外部机构如审计、政府等多方人员的外部审查。基于此，文章针对这一现状，对企业财务报表审计风险防范措施进行深入探讨。

关键词：财务报表；审计风险；防范措施

一、引言

在企业运营的过程中，审计是一项不可或缺的组成部分，它分为内部审计即企业内控，也分为外部审计。而内部审计对于企业日常经营活动的重要性也是极为强大的，企业通过成立内部审计部门，可以有效防范企业内部贪污现象，对于企业内部违规报销，以及高管的监督具有重要监管意义。随着市场经济的逐步完善及发展，企业之间的竞争也日益加剧。因此，审计工作更加成为当前企业内部以及外部政府机构及机构投资者验证企业经营真实性的常态化流程。为保证企业能够获得长足健康发展，需要采取合理有效的审计工作开展措施。企业财务报表审计风险是财务管理中的财务报表研究中经常出现的专业术语，对于研究企业财务报表具有重要的意义，尤其是对于企业的健康经营状况具有深远意义。而不论是内部审计人员还是外部审计人员，对于企业的日常经营都必须运用合理的审查方式，以合理、科学合法合规的方式，对企业的财务报表进行有效审计，并针对不合理以及不合规的现象进行整改及意见审查。同时，由于企业内部经营状况具有复杂性，因此审计过程中的风险也是不可避免的，对于审计过程中的风险也需要进行管控及预防，避免审计带来的风险。

二、审计风险概念

审计风险一词主要出现在注册会计师对于财务报表发表了不恰当意见所存在的风险，注册会计师由于对企业状况未做出正确客观的判断，导致财务报表意见存在重大的错报时，其意见也不具备相应的参考价值。由于审查过程中，由于审计作为第三方对企业内部经营状况以及财务信息具有不对称性，导致审计进行审查存在一定的内部及外部的多项干扰因素，在多重的干扰下，审计由于信息差对于审计报告的出具存在一定的审计风险，因此可能对于意见的出具具有偏差，更严重的可能出现重大偏差以及错报。因此，为了避免一定的客观因素干扰，对于审计的工作开展，必须是独立、客观、公正就变得至关重要。由于企业内部人员对于审计存在较大的防备心理，对于不论是外部审计还是内部审计人员总是处于防备状态，致使审计人员对于信息的摄取存在一定的难度。而在审计的过程中，审计质量与审计风险也必然是相伴而行的，不同的行业由于企业性质存在差异，其审查的重点也不尽相同。因此，对于审计风险的预防也应该更多地考虑企业的性质，从而帮助企业更好地落实财务报表审计。面对企业环境的更新换代，审计的方式方法也需要不断更新迭代，不仅仅是审计资料，还包括整个内控体系的测试。审计机构作为外部监管机构，由于行业起步较晚，相对于发达国家相关的法规体系也仍然需要完善，因此在这一法律的漏洞下，企业的舞弊以及造假现象也仍然存在，这也大大加剧了审计风险。

审计管理和处理信息需要综合运用各种技术，这些技术总称为信息技术。人们对信息技术最直观的认识就是计算机和各种软件。计算机产生以后，一些企业开始用计算机来处理部分会计信息，用机器替代了会计人员的部分手工劳动。而随着会计信息化的大规模普及，大部分企业的会计处理已经很少由人工完成，信息化程度越来越高。以ERP系统为代表的信息系统，则将企业的财务、采购、销售、生产等融为一体，财务信息只是这个系统所处理信息的一部分。互联网产生以后，企业通过网站获得销售订单，然后传送到仓库，再运送给顾客，这一过程的实现除了仓库工人看到或接触销售订单之外，少有其他人参与，这就给企业的内部控制和注册会计师获取充分适当的审计证据带来挑战。信息技术的应用，对企业财务报告编制、内部控制和对财务报表的审计，都产生了深远影响。

1信息技术对企业财务报告编制的影响

在会计信息化迅速发展的今天，信息系统已经替代传统的手工纸质账簿，成为记录企业的财务信息、编制财务报告的主要平台。通常情况下，会计信息化的体现形式主要为:其一，生成。指企业各项交易信息的源头是以手工或自动的方式产生。例如人力资源部门手工录入车间工人的工资标准等信息，或自动采集工人本月的工时数据等。其二，处理。是对信息系统的数据进行编辑、确认、计算、分析、汇总和调整的过程。例如信息系统根据固定资产卡片信息自动计算折旧。其三，记录。记录是指计算机对交易及事项的相关信息进行识别并保存于信息系统。例如信息系统以数据库的形式，记录固定资产名称、型号、折旧率等信息。其四，报告。报告是指企业以电子形式编制财务报表和其他信息，以屏幕显示或纸质打印的方式输出。例如，信息系统自动生成固定资产折旧计算表。信息系统的使用，给企业财务报告编制带来很多重要的变化，详见表1。

2信息技术对企业内部控制的影响

2.1自动控制替代了传统的人工控制。在信息化环境下，一些关键控制由人工控制变成自动控制。例如，企业的制度规定，在采购订单、收货单、发票三单匹配之前不能支付供应商任何费用，这是一个关键控制点。在手工环境下，由会计人员核对这些文件;现在，所有的操作可能都由企业的ERP系统来执行。该系统按照预先设定的规则和误差容忍度自动执行，并将差异分配到不同的账户中。审计人员要测试该控制是否有效，就必须检查ERP系统的配置，评价验证规则是否合理。人工控制被替代得越多，企业对信息系统的依赖程度就越高，信息技术对企业内部控制的影响也就越大。例如，企业的采购系统可以通过自动控制实现交易信息的生成、记录、处理和报告，并将相关信息保存为电子形式(如电子采购订单、采购发票、发运凭证和会计记录)。如果除了自动控制以外，几乎不存在人工控制，则信息技术对该企业内部控制的影响就很大;但如果控制活动还包括手工的部分(如订单的人工审批和事后审阅等)，则相对而言，信息技术对该企业内部控制的影响就较小。2.2信息技术提升了控制活动的效率和效果。信息技术为企业内部控制带来了很多好处，例如，信息系统能够有效处理大流量交易及数据，凭借强大的处理能力，自动控制提升了控制活动的效率;和人工控制相比，自动控制不容易被绕过;数据库及操作系统的相关安全控制可以实现比手工环境下更有效的职责分离;在信息系统可以更容易更快速地获取到准确的信息。如此种种，信息技术可以极大提升企业控制活动的效率和效果。2.3信息技术可能产生特定风险。任何事物都有两面性，信息技术改进了被审计单位的内部控制，但同时也产生了相应的风险。这些风险是指企业的信息系统可能因为非法入侵、恶意攻击、内部职工破坏、诈骗等原因而产生损失。从审计角度，也可能产生特定风险。例如，信息技术人员极易获得超越其职责范围的数据访问权限，从而绕过内部控制。

3信息技术对财务报表审计的影响

摘要：企业发展过程中的财务管理工作是确保企业长期稳定发展的关键。而企业财务报表则主要是将企业日常运营的实际情况准确无误的反映出来。虽然财务审计人员必须通过对企业财务报表的分析，及时的发现企业在运营与管理过程中存在的问题，以便于采取积极有效的措施予以解决和处理。但是由于财务审计工作由于其自身存在的问题导致其无法及时有效的发现企业运营过程中存在的问题，因此，也为企业的运营与发展埋下了巨大的财务风险。本文主要是就会计报表审计风险的分析与防范进行了分析与探讨。

关键词：财务报表审计；风险；防范对策

针对企业财务报表的设计主要涉及到常规性审计与勾稽关系审计等几方面内容。也就是说，在进行企业财务报表设计时，必须通过分析财务报表相关数据的方式，达到验证财务报表数据与企业发展现状是否一致的目的，以便于将企业的实际运营状况真实的反映出来，并以此为基础对企业的经营活动作出相应的判断。如果在设计过程中未能及时发现财务报表中存在的问题的话，那么就会导致财务报表审计风险的发生。由于审计风险的出现对于财务报表审计质量会产生严重的影响。所以，如何有效的防范财务报表设计中存在的风险降低审计风险发生的几率，已经成为现阶段财务报表设计工作中急需解决的关键问题。

一、财务报表审计风险产生的原因

（一）会计报表不够真实、完整。企业会计财务报表存在的不真实、不完整问题是导致审计风险发生的主要原因。首先，如果企业会计报表中的相关信息存在着记录不准确、不完整的现象，那么就会导致审计结果与实际情况出现偏差的现象[1]；其次，如果企业会计人员出现刻意隐瞒企业会计财务信息的行为的话，那么就会出现违反法律的情况发生。如果企业会计财务报表出现了这种情况的话，那么就会导致会计财务报表中存在的风险转嫁到审计人员的身上，一旦审计人员在审计过程中没有及时发现问题的话，那么其就必须承担相应的责任。（二）企业刻意的欺诈行为。经过调查研究发现，大多数企业为了达到其吸引投资或者政策扶持的目的，而采取了修饰企业财务报表的现象。假如审计人员在财务报表审计的过程中没有发现这些虚假信息的话，那么不仅会导致投资者因为设计报告出现的偏差而做出错误的决策，同时审计机构也必须承当相应的责任。（三）财务审计人员综合素质不高。审计人员作为财务报表设计工作开展的主体，其个人的工作能力和综合素质是影响财务报表设计工作效率和质量的关键因素。虽然大多数企业的审计人员可以根据企业发展的实际情况开展财务审计与核算工作，但是由于其受到自身业务水平以及综合素质等各方面因素的影响，导致最终的财务报表设计工作质量无法取得令人满意的效果。另外，由于企业对于审计工作人员培养重视程度的不足，也是导致企业审计工作人员工作能力与综合素质无法有效提升的关键因素。

二、财务报表审计的风险防范对策

财务报表审计工作在企业财务管理具有重要的意义，企业在激烈的市场竞争中压力越来越大，因此财务报表审计工作得到了广泛的认可。企业需要在重视财务报表审计工作的基础上，积极从企业内部控制的角度对企业的财务报表审计工作展开科学、合理的研究，通过将两者深入结合，更能在企业财务报表的真实性、可靠性方面给予重要的支撑，有效提高企业面对风险的能力。

一、财务报表审计对企业内部控制的作用

（一）优化审计流程

明确财务报表审计流程是企业审计工作的重要环节，对于结果的准确性具有重要影响。除正常的操作流程外，内部控制对审计流程提出更高的要求，既能提高审计工作的效率，更能优化审计流程。其中主要包含：一、审计流程的电算化。现阶段企业审计流程中使用电算化并不多见，但由于财务电算化的不断发展，使得多数企业在审计中增加了电算化的应用，审计流程在内部控制中能够有效提升企业的审计效率。二，筛选审计人员，组建专业审计小组。审计流程相较于内部控制流程来说，其执行多需要审计人员的配合，故此，对于审计人员的专业化程度有较高的要求。在企业的审计过程中，由于审计工作需要拥有专业化的审计水平，因而需要企业积极加强对审计专业人才的引进，促进审计工作的顺利开展。三，合理优化审计流程。通常来说，审计流程的顺序是固定的，但也存在不同企业中的财务状况各不相同的情况，因而企业内部审计工作会对审计流程造成一定的影响。合理设计审计流程，并对其进行优化是企业优化管理必然选择。内部控制的有效梳理，能够有效降低企业管理和审计风险，进而提升审计效率。

（二）调整审计方法

内部控制的重要性主要体现在审计方法上。审计方法包括核对法和调节法等。其重要因素主要包含以下几个方面：一，合理选择审计方法。内部控制流程的不同反映出的审计流程也存在着差异，因而，企业在选择审计方法时，需要对内部控制的建设与流程进行全方位的了解。进而选择最适合企业财务的审计方法。二，调整审计步骤。完整的审计流程具有较多的审计步骤，在众多的步骤中，除不能更改的步骤外，在其他步骤上的优化与更改是审计工作的重点内容，更是提升审计效率、优化内部控制流程的关键因素。三，复核审计工作。审计方法的不同反映的审计报告也有所不同，在具体流程中，细节不同、环节不同都易使审计报告存在差异甚至造成报告结果的偏差。而有效减少误差的方法则是加强对审计结果的复核工作，能够实现在降低企业财务报表审计风险的基础上，能够有效增强审计结果的可信度。

一、对财务报表的责任界定

（一）施有效监督。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制的财务报表负有直接责任。对此，我国的有关法律均有明确规定：《中华人民共和国会计法》第二十一条规定，“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”；《中华人民共和国公司法》第一百七十一条规定，“公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报”。《中国注册会计师审计准则第1101号———财务报表审计的目标和一般原则》第三条规定，“在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任”。《中国注册会计师审计准则第1501号———审计报告》第十四条对管理层的这种责任又作了具体规定：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。可见，编制财务报表并保证其真实、合法、完整，是被审计单位管理层的责任，这种责任就属于会计责任。管理层通过签署财务报表确认这一责任。

（二）注册会计师的责任。《中国注册会计师审计准则第1101号———财务报表审计的目标和一般原则》第三条规定，“按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。”为履行这一责任，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据出具恰当审计意见。可见，审计财务报表并保证对财务报表所出具的审计报告的真实性、合法性，是注册会计师的责任，这种责任就属于审计责任。注册会计师通过签署审计报告确认这一责任。综上所述，财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，被审计单位管理层和注册会计师应当各司其职。注册会计师只对其签署的审计报告承担责任，而对其审查的财务报表则由被审计单位的管理层和治理层负责。财务报表审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的会计责任。正确区分两者的责任，有助于理解社会公众对注册会计师职业的期望差（expectationgap），这种期望差往往是导致法律诉讼的一个重要原因。社会公众往往期望注册会计师能够确保已审计的财务报表真实、合法、完整，这无疑是把被审计单位管理层的会计责任转嫁到注册会计师身上。由于审计中存在的固有限制（如审计对象的复杂性、审计技术的局限性等），影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师对财务报表整体不存在重大错报，只能获取合理保证，不能获取绝对保证。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保，审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。因此，如果财务报表存在重大错报，注册会计师通过审计没有发现而发表了不恰当的审计意见，则注册会计师应对其发表的审计意见负责。至于应否承担法律责任，要视注册会计师自身是否存在过错而定。但财务报表存在重大错报是被审计单位管理层的会计责任，不能因为财务报表已经过注册会计师审计而减轻管理层和治理层对财务报表的这种责任。

二、发现错误与舞弊的责任界定

舞弊是指导致财务报表产生错报的故意行为，即被审计单位的管理层、治理层或员工为获取不当或非法利益，使用欺骗手段故意在财务报表中造成错报。涉及管理层或治理层成员的舞弊通常被称为“管理层舞弊”，只涉及被审计单位员工的舞弊通常被称为“员工舞弊”。舞弊的主要情形包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。无论是错误还是舞弊，都是被审计单位相关方面（管理层、治理层或员工）的行为，防止或发现错误与舞弊，是被审计单位管理层和治理层的责任。在防止或发现错误与舞弊的责任中，治理层发挥的是一种监督职责，即监督管理层建立和维护内部控制。管理层则有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关控制政策和程序，包括制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。然而，错误与舞弊的最终结果都有可能导致财务报表出现错报。因此，在财务报表审计中，注册会计师对错误与舞弊的职业责任在于：按照《中国注册会计师审计准则》的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是由错误所导致。这就要求注册会计师在实施审计时应保持职业怀疑态度，严格按照审计准则的规定，充分考虑审计风险，通过实施适当的审计程序，将使财务报表产生重大错报的错误与舞弊揭示出来。但是，如前所述，由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭示财务报表中所有引起重大错报的错误与舞弊，未能发现和揭示的错误与舞弊是否构成注册会计师的法律责任，仍要视未能查出的原因是否源自注册会计师自身的过错。

三、揭露违反法律法规行为的责任界定

一、内部控制审计和财务报表审计之间的关系

（一）内部控制审计和财务报表审计同等重要（一）提高审计从业人员的专业技能和职业素养内部控制审计主要是通过对审计从业人员的识别能力情况进行监督控制，对其在列报、识别财务资料以及相关审计业务方面的操作方法进行科学的审计，并且及时对相关从事人员工作中出现的问题或者失误进行公正的评价，同时能够给予科学合理的内部控制审计方面的建议。财务报表的审计过程中，审计从业人员则对财务报表的实际情况进行有效检验，根据自身会计专业能力对财务报表中的每一项内容存在的问题或者细节失误进行严格的审计。所以，内部控制的审计和财务报表的审计工作都是针对财务报表的内容进行审计，对其重要性的审核判断开展工作，两者在审计过程中同等重要。（二）测试内控效果所运用的方法相同（一）提高审计从业人员的专业技能和职业素养内部控制审计过程要求审计从事人员要对内部控制的工作设计存在的合理性和时效性进行有效判断，并且需要根据实际情况对所存在的问题提出相关审计意见。在财务报表审计过程中，审计从事人员则需要对整个财务工作过程和其他相关的经济业务等方面内容进行充分的了解，在此同时，要对其内部控制效果进行合理测试，以此基础作为最终审计意见依据。内部控制审计和财务报表审计都需要通过询问、检查以及测试等方式对于内部控制设计的合理性与有效性进行判断和分析，并都需要取得相关的审计证据，最后通过审计流程和系统的审计方法相结合，对内部控制运行结果进行审计。所以，内部控制审计和财务报表审计，对进行内部控制有效性测试的时候所运用的方法是存在相似性的。（三）内部控制审计和财务报表审计都具有风险导向理念（一）提高审计从业人员的专业技能和职业素养内部控制审计和财务报表审计都具有风险导向理念，财务报表审计在对审计企业进行评估的时候会用风险导向理念审计模式，在对财务报表审计大体掌握基础上，对财务报表情况会出现错误的风险进行审计，如审计从业人员没有按照设计好的流程对重大事项错误风险判断，整体上采取的相应措施就未能降低审计风险。内部控制审计采取内部系统化的审计方式，由审计从业人员对于内部控制的风险进行有效评定，从财务报表的系统层面出发，结合企业的整体运行情况，对整体经营情况进行有效评定，最后确定财务的问题或者错误产生的根源。内部控制的审计也是通过模拟测试形式，对企业财务进行控制表现出了风险导向理念，和财务报表审计一样都存在风险的导向理念。

二、内部控制审计的理论基础及其制度规范

（一）内部控制审计的相关理论基础主要有声誉理论、受托责任理论、信息不对称理论（一）提高审计从业人员的专业技能和职业素养声誉理论主要是反映个别主题的信息质量的传播信号，是各企业历史演变沉淀积累而成的，通过不同路径在公众中进行传播，致使企业拥有了自身独特的评价特征。在不同的领域里，学者们对于企业的声誉问题看法不一。有的学者认为，企业声誉关乎着企业的发展，是企业发展壮大的主要因素之一，也是企业发展看不到的而拥有无形资源。一方面，良好的声誉会给企业带来很多的经济效益和社会效益，而不良的声誉则会使企业在经济发展上受到一些阻碍。经济专家在资源整合及信息收集的过程中，发现声誉对于一个企业的经济发展有多方面的影响，在市场经济中发挥重要作用，因此对声誉如何形成机制进行研究，从而慢慢形成了声誉理论。由于声誉的信息会在不同的利益市场的相关方或者多方之间传播，为防止企业信息在传播中信息的真实性被他人扭曲，更利于企业信息的透明化，更能明确信誉对企业在发展中的长期影响，多数国家企业在内部控制管理信息的披露上，实行强制性的审计制度。在此制度管理控制下，内部控制管理好的上市企业更愿意选择实力较强、规模较大的会计事务所来进行审计。另一方面，能提高公司在经济市场的声誉，还能提高向公众和监督部门披露的内部控制信息、财务信息的可信度，作为受委托专业会计审计单位也能证明自身拥有专业声誉影响力，审计人员对审计工作会更加细心和谨慎，工作态度会更加端正，避免因审计工作质量与企业实际财务状况有所出入而导致声誉受到损失。所以，声誉的机制设立从双方的利益以及内部控制审计质量考虑都有利于其理论发展。（二）受托责任理论经营权与所有权分离的产物就是受托责任理论。当公司财产所有人不再直接从事管理以及相关经营活动但依然拥有此财产的所有权时，所有人为了能够使资产保值、增值，将经营管理权全权委托他人，就导致公司的所有权与经营权分别在不同的利益相关人员掌控中，因此这种委托与受委托经济责任关系形成现代企业治理的主要受托责任理论基础，这也是受托责任理论的核心。其根源是委托方与受托方利益目的不同，委托方让企业资产保值和增值，受委托方实现经营绩效利润最大化和经营成本最少化，只要双方利益不冲突，双方就不会出现矛盾或者纠纷。公司财产所有人将其资源交付于委托方进行经营管理，要按照法律、法规和合约明确双方义务和权利。受委托方应按照规章制度科学有效经营管理委托方财产资源，并定期向委托方进行经营业绩和财务报告，要维持好双方委托责任关系，就必须从外部审计角度对财务进行检查和监督。只要企业不断完善治理、正常合法经营、资金链完整，受委托方责任就会向外不断延伸，审计业务就要不断改革创新，推动审计方法向更多发展。随着市场经济发展壮大，企业存在的问题会受到公众更多关注，公众对于传统的财务报表审计披露的信息采信度更高，仅从受委托责任关系来了解公司财务状况是不够的，还要对内部控制信息全面了解，再对财务审计和内部控制信息进行全面有效管理，才能使企业最大程度展现出全面经营状况，防范企业经营风险和财务风险。（三）信息不对称理论（一）提高审计从业人员的专业技能和职业素养随着企业的所有权与经营权的分离，企业经营利益出现偏差，企业的经营者与企业的所有者所获取的信息出现不对称。作为企业所有权人的权益者，能够制定相关运营政策、管理模式、经营思路，对委托企业内部进行高效管理与控制，在获取企业信息上占有绝对的优势，但企业的所有者只能获取人所报告的间接信息，处于劣势，因此就会在企业利益分配中出现欺诈或者伪造情况。要解决这个信息获取的优劣失衡和利益分配不均的情况，就通过第三方对公司内部控制设计和执行的效果进行监督和审查，并将审查鉴定的企业内部控制的有效性以及真实性的信息及时披露，有效防止人对企业经营状况存在的问题进行掩盖、伪造或者是欺诈。并要促使第三方保证内部控制审计、监督中保持公正、公允和真实。由于存在这种内部控制信息不对称性，促使内部控制审计的产生和发展壮大。

三、由内部控制审计提高财务报表审计质量的建议措施

审计从业人员的专业技能以及职业素养的高低，直接决定内部控制审计的质量，也间接与企业财务报表的审计有很大关系，为了保证财务报表的审计质量，整体提高相关审计从业人员的专业技能和职业素养是必不可少的。要提高内部审计从业人员的专业技术和职业素养，首先要选聘系统学习过相关专业技术知识和具有丰富工作经验的从业人员，要对相关审计工作人员的专业知识进行考试，对其进行面试，综合选取优秀人员。其次，进行针对性的专业技术和职业素养培养。会计师事务所除对审计从业人员进行相关的专业知识教育外，还要进行职业道德和从业素质两方面教育，通过培训后再投入审计工作，并要在审计工作中不断积累经验。对于工作疏忽或者出现审计失误的，要对其进行正确指导和工作失误记录，防止今后再次发生。对内部控制审计工作要做到有目的性、严谨性和逻辑性。在审计工作期间，还要不定期进行系统知识与职能素养的巩固培训，提高审计从业人员自身分析能力、判断能力和执行能力。不仅要在审计效率上要有所提高，而且在审计质量上做到精准无误；不仅要提高自身审计工作的业务能力，同时要更好促进内部控制审计工作的发展。