装修业税收征收调研报告

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住房装修业伴随着房屋产权制度改革和房地产业的兴起而蓬勃发展，是人们在经济社会不断向前发展过程中追求高质量物质生活的体现。当前房地产开发业方兴未艾，其衍生出的住房装修所占家庭支出份额不断增加，俗话说“住房价好定，装修款无顶”。众所周知，当前房地产业所占地方税收收入比重逐年提高，是因为房地产开发和交易市场的火爆，但住房装修所征收税款却屈指可数，这一冷一热的现象说明对于住房装修的税收征管方面存在缺陷，尤其是没有确切的征税标准作为操作依据，导致税收流失严重。基层地税部门在强化行业税收征管上有不可推卸的责任，从强化行业税收征管的角度出发，笔者对市剑光分局辖区内的住房装修情况进行了调查，作了以下浅显思考以供同行们参考。

一、住房、装修及纳税人情况

（一）住宅房屋分类

市与省仍至全国的住房类型相似，大致可从面积上可划分为100平方米以下的经济适用房、100—200平方米的普通商品房、200平方米以上的高档复式楼或别墅等三类。

（二）装修方式分类

目前，住房的装修在这样的县级市主要有包工不包料和包工包料二种形式。所谓包工不包料，就是由住户自行购买装修所需的材料，装修单位（人员）根据住户的要求对房屋进行设计和装修，并收取一定的人工费用。所谓的包工包料，是指装修单位（人员）根据住户的要求对房屋装修进行设计，按住户及设计的要求购买材料，对装修所需材料费、人工费、搬运费、清理费、利润等进行预算，由住户与装修单位（人员）协商确定一个双方同意的装修价格，并依此签订装修合同。由于市属于经济欠发达的小城市，采取包工不包料装修方式的占90%以上。

（三）纳税人分类

据调查，市从事住房装修业务的纳税人主要有二类：一类是无固定办公经营场所，属个人性质的装修人员。其承接装修业务大部分是采用包工不包料的方式。因这类人员分工比较单一，往往一套住房的装修需要有多个装修工才能完成，所以，对同一套住房的装修会出现多个纳税义务人。另一类是专业住房装修公司。其承揽的大部分是高档复式楼或别墅的装修，其中也有采取包工不包料方式的和包工包料方式的，但不论采取哪种方式，住户均会与装修公司签订装修合同，其装修业务亦由装修公司负责统一派员装修，因此这类装修的纳税义务人就只是装修公司。

二、装修费用构成及标准

（一）住房装修费用构成

根据调查，住房装修的费用主要有以下五项：一是材料费，不管是包工包料还是包工不包料，都必须对材料费进行测算，根据装修的具体项目及住户的选材要求，测算出具体耗材数量，再根据单位价格计算出装修所耗的材料费用；二是人工工资，根据材料的耗量，按照市场惯例由装修双方约定出每单位材料安装或加工价格，可以计算出装修所需的人工工资；三是设计费，根据住户的要求及装修设计的复杂程度，视具体情况而定，有的虽然不提及此项费用，但装修人员也会将其融入人工工资中，该项费用约占材料费的1%；四是运输费、清洁费、垃圾处理费等，视情况每户支出占所耗材料费的2%；五是装修利润，如果是装修公司，此项费用按装修所耗材料费的10%计算收取。

为便于统计，笔者将人工工资、设计费、运输费、清洁费、垃圾处理费、利润合并记着人工费。

（二）住房装修费用统计

笔者对市剑光分局辖区内的住房装修情况，按经济适用房、普通商品房、高档复式楼或别墅分别进行了抽样调查如下表：

以上调查统计显示：经济适用房，平均每平方米装修材料费为473元，每平方米的人工费为97元，其人工费是材料费的20.5%；普通商品房，平均每平方米装修材料费为503元，每平方米的人工费为108元，其人工费是材料费的21.47%；高档复式楼或别墅，平均每平方米装修材料费为4730元，每平方米的人工费为156元，其人工费是材料费的21.4%。

三、征税标准的测算和确定

下面对住房装修的征税标准确定进行测算。

（一）住房装修征税标准的测算

由于市的住房装修主要以包工不包料为主，笔者也就重点对包工不包料的装修费征税标准进行测算。对于市剑光街办范围内的装修行业应该缴纳的税种和税率为：以材料费为计税依据的营业税及附加，综合税率为3。3%，以人工费为计税依据的个人所得税，征收率为2%。分别对经济适用房、普通商品房、高档复式楼或别墅的每平方米征税标准测算如下表：

(二)住房装修征税标准的确定

根据调查与测算，考虑到实际情况及便于征管等因素，笔者认为，对住房装修可以根据其纳税人的特点确定征收标准和方法。

凡是通过正规住房装修公司签订了真实有效的装修合同的，不论其是否包工包料，征税标准按实际签订的装修合同金额，依3.3%的征收率征收营业税及附加，按人工费的2%征收个人所得税，税款由装修公司在签订装修合同后向税务部门申报缴纳，并将纳税凭证复印一份交给装修房屋的房主，以便税务机关查核。

对于从事装修业务的个人及不能提供准确真实有效的装修合同及购买材料的合法有效凭据的，不论其是否包工包料，凡单套装修面积在200平方米以下的，按每平方米18元的标准征收税款，凡单套面积在200平方米以上的，按每平方米25元的标准征收税款。

同时应完善有关政策，严格代扣代缴。应规定从事装修业务的单位和个人在工程完工前不能将装修工程收入应缴纳税款的纳税凭证复印件提供给装修房屋房主的，该房主有权按以上每平方米应缴税款的定额标准从装修款中扣缴税款，并向地税部门缴纳所扣缴的税款，将缴税凭证复印一份留存后交给装修单位或个人。否则，由此造成的税款流失，税务机关有权向装修房屋的房主追缴。