医疗卫生行业税收检查调研报告

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为进一步整顿规范税收秩序，构建公正和谐的税收法治环境，提高税法遵从度，保障税收收入稳定增长，2012年根据省局统一部署，市地税局决定对全市医疗行业开展地方税收专项检查工作。2012年丰城市地税局稽查局按照稽查计划安排，对7户医院进行了一次税收专项检查（其中民营医院2户），查补税收30.6万元，罚款16万元。通过检查，发现当前医疗行业税收征管存在以下主要问题：

一、非营利性医疗机构取得非医疗服务收入未申报纳税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》规定：非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。在检查的非营利性医疗机构中，从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、培训收入、管理费收入等未按规定申报纳税。非营利性医疗机构与其他社会组织或个人合资合作设立的非独立法人营利性的“科室”、“病区”、“医疗项目”等，其合作的“科室”、“病区”、“医疗项目”取得的收入未单独核算，未按照规定缴纳地方各税。如某医院2011年取得门面租金收入未单独作其他收入申报缴纳地方各税，账目处理为“医疗收入”科目，使用内部门诊收费收据作附件；个别医疗单位租金以预算外收入形式上缴财政，然后申请返还，企图达到偷逃税款的不法目的。

二、医疗机构少代扣代缴个人所得税。出于内部管理的需要，医疗机构实行内部目标考核，考核工资由科室领导负责分配，考核工资资料不保留，职工个人收入差距拉大，医疗机构则降低税率，按平均代扣代缴个人所得税，造成医疗机构支付职工工资、薪金所得少代扣代缴个人所得税。此外，医疗机构支付外聘专家会诊、坐堂费用未按“劳务报酬所得”代扣代缴个人所得税，而是按税率低的“工资、薪金所得”代扣代缴，造成少代扣代缴个人所得税。另外，医疗机构按合同、协议支付个人投资设备分成收入未代扣代缴“财产租赁所得”个人所得税。一些医院在扩建过程中，由于上级拨入经费不足，存在向医院职工及外部单位融资现象，医院在年终支付利息时，未取得地税部门发票，导致取得利息方少缴营业税及附加。对内部职工取得利息未扣足个人所得税，如某医院在税务部门查前告知过程中自查补缴融资利息个人所得税50余万元。

三、医疗机构未按规定缴纳印花税。一直以来，医疗机构游离在税务部门的正常监管之外，导致医疗机构从业人员纳税意识淡薄，甚至许多医疗机构的负责人和财务人员都认为医疗机构是国家规定的免税行业。多数医疗机构在签订租赁合同、建筑安装工程合同、药品采购合同等合同时未缴纳印花税，有的医疗机构甚至连经营帐簿也未贴花。

四、营利性医疗机构利润不实、偷逃企业所得税。根据医院收费特点及新农合基金补偿制度，医疗机构目前普遍采用计算机系统处理收费业务，相关经济活动信息全部以电子数据形式存储和反映。由于现在推行新农合基金补偿制度，患者需要发票报销，所以营利性医疗机构收入发票比较规范。但是购进药品大多以白条、收据、调拨单入账，同时营利性医疗机构未按“权责发生制”正确核算利润，而是按“收付实现制”核算利润，有的隐匿收入，造成利润严重不实，偷逃所得税。如在查处某民营医院过程中，2011年会计报表显示全年收入227497.30元，销售成本63138.71元，销售费用817241.84元，利润总额-1003780.30元。后经查询该院收费电脑数据，发现该院2011年收入为5791810元，账外登记收入5564312.70元及支出3901977.4元，实际利润658555元，少缴企业所得税198167.65元。

五、医疗机构在办公区域内建造职工宿舍或商铺出售未按规定缴纳营业税、个人所得税。目前医院以政府划拨土地或少量土地出让金取得土地后，除了建造办公场所外，大多会建造一部分职工住房或临街商铺，医院以成本价出售，由于现在已取消福利分房制度，根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。除上述情形外，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税（财税〔2007〕13号）。商铺销售未按规定缴纳营业税。少数医院在工程结算时未按规定取得建安发票。

产生以上问题原因是多方面的，纳税意识淡漠是造成纳税人偷逃税的主要因素。长期以来，医疗行业认为自己是免税单位，少数税务人员也有同感，平时征管不到位。随着市场经济的发展，民营经济在整个国民经济体制中的份额越来越大，一些民营医院的投资者大多是家族式管理，普遍缺乏纳税意识，往往为了自己的私利，想尽办法偷逃税款。民营医院的财会人员，大部分是聘用的，有时为了保住一份工作，对偷逃税行为听之任之，迎合老板做假账。对于公立医院，一些财会人员认为代扣个税一是计算麻烦，二是怕同事责怪，领导批评，所以该扣不扣。对于其他收入，申报税款怕影响单位福利，因为公立医院大多是差额拨款，多一份收入意味着多一份福利。所以追求单位绩效及个人利益是造成医院偷逃税行为的直接原因。

针对以上情况，应从以下几个方面着手，堵塞医疗行业税收漏洞：一是强化日常税收征管，加强对医疗机构的税法宣传与纳税辅导。首先，税务征管部门思想上要提高认识，要重视以上所述税收漏洞情况，加强与卫生行政主管部门的协作，及时了解和掌握医疗机构第一手资料。其次，要加强对医疗机构的税法宣传与纳税辅导，提高医疗机构负责人及财务人员的纳税意识，将医疗卫生机构有关税收政策宣传到位，贯彻执行到位。三是加强发票管理。医疗机构提供非医疗服务取得收入，一律要使用地方税务机关统一监制的专用发票。对未按规定开具、取得发票的行为，严格按发票管理的有关规定进行处罚。四是加大税务稽查力度，重点打击涉税违法犯罪行为。对那些有意隐瞒应税行为或通知申报拒不申报纳税的单位，一经查实，从严处罚；构成犯罪的，及时移送司法机关追究刑事责任。

目前，医疗卫生行业看病难、看病贵，大多医院以药养医，是社会一个热点问题。在检查中发现医院大多存在超标准收费，药品回扣难于取证。对药品超标准收费征税和药品回扣征收个人所得税问题目前税务部门意见也不一致，一种意见认为是物价和纪检等其他部门管辖范围，税务部门征税有越权承认违规收费嫌疑，一种意见认为税务部门应该征税，根据财税[2000]42号文件规定，对非营利性医疗机构按照国家规定价格取得的医疗服务收入与不按国家规定价格取得的医疗服务收入分别核算，其中按照国家规定价格取得的医疗服务收入，免征各项税收，不按国家规定价格取得的医疗服务收入以及不得享受该项政策。不管合法是否，只要生产应税行为，就应按税法征税。但是根据新营业税暂行条例，从2011年起医疗行业不分营利和非营利，都免征营业税。可是目前对学校超标准收费（如择校费）依然在征税，所以对此问题值得探讨，上级部门应该下文以给予明确。

通过此次专项检查可以看出，医疗行业是一个特殊行业，其收费项目繁多，税务机关对其收费名称、标准、各科室之间内部核算都比较生疏，是税务机关检查薄弱的环节，这就要求稽查人员在检查前要认真学习《医院财务制度》、《医院会计制度》、医院会计核算流程及医疗行业税收政策。医疗机构目前普遍采用计算机系统处理收费业务，相关经济活动信息全部以电子数据形式存储和反映。因此稽查人员对医院业务收费系统也要有一定的了解，学会程序操作和业务数据找询功能，才能在检查过程中做到心中有数、游刃有余，其次在检查过程中要多看、多问、多想、多到实地检查，这样才能把企业查清、查透，了解其业务的真实性，使以后对问题的定性更准确。第三加强企业财务人员的培训，企业财务人员都认为医院是免税单位，无论发生业务都不用纳税，但他们并不知道哪些税可以免，哪些不能免，应该怎么免，这都需要税务机关多组织培训，多进行税法宣传，增强医疗行业纳税意识。