工商户税收征管调查报告

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2011年11月19日，省财政厅、省地税局联合下发《关于调整我省营业税起征点的通知》，对全省范围内的营业税起征点作出新调整，即按期纳税的起征点调整为月营业额20000元，其中房屋出租为月租金收入5000元；按次（日）纳税的起征点为每次（日）营业额500元。营业税起征点调整提高，可以减轻个体纳税人的税收负担，也会对我省地方税收收入产生一定的影响（据省局测算，营业税起征点调整后，全省将惠及户数85859户，占纯营业税个体工商户数的91.47%，预计全年减免营业税2.34亿元，占全年应纳税的53.12%），同时也对我省地税机关个体工商户税收征管提出了新的要求。笔者对此有些粗浅的看法，以供参考。

一、营业税起征点调整后，纯营业税个体税收征管中遇到的问题。

（一）新开业户纯营业税户不办理税务登记现象严重。部分纳税人认为自己营业额达不到营业税起征点，自认为反正也不用缴税，自已也不需要发票，什么时候去办理都可以，这样就加大了税务机关管理的难度。

（二）营业税起征点与盈利点没有同步调整。我省营业税起征点规定按期纳税的月营业税为20000元（房屋出租为月租金收入5000元），而我省规定的个人所得税盈利点为5000元，由于起征点与盈利点规定不一致，纳税人对此不理解，认为未达起征点就不要缴纳任何税收，地税机关在向其征收个人所得税时，常遇到纳税人的阻挠、质问、质疑。

（三）纳税人对营业税起征点缺少实质性的认识，地税机关在征税时与其发生争议。部分纳税人没有正确理解营业税起征点的实质，混肴了起征点与免征额的概念，认为起征点与免征额一致，部分已达起征点纳税人申报纳税时往往扣除起征点金额之后申报缴纳税款。

（四）纳税人在领购税务发票时与地税机关产生争议。我省《关于调整我省营业税起征点的通知》规定：按次（日）纳税的起征点为每次（日）营业额500元。部分纳税人想利用这规定每个月的每个工作日到地税部门领取500元以下免税发票，因此与地税机关产生争议。

（五）地税机关核定个体工商户营业定额不够统一、规范。一是实际工作中由于管理人员之间个体差异、经济发展变化、新老店核定税前后时间不一、纳税人社会关系等方方面面的不确定因素，税收管理员填报的核定定额信息采集表内容及建议往往成为民主评税的重要参考依据，使核定定额的公平、公正受到了一定影响；二是纯营业税个体工商户之间的相互攀比，一部分达到起征点的纳税户认为自己的定额定的高，不合理，特别是稍高于起征点纳税人(21000元至25000元之间),要求调整定额，并要税务部门拿出其它个体工商户不征税的依据，给核定工作提出难题。

（六）税收优惠政策与起征点金额不一致。财政部国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知（国发〔20110〕84号）规定：享受税收优惠的个体工商户,全国统一规定按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。而我省营业税起征点规定按期纳税的个体工商户起征点为20000元，据此推算全年可依次减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税等20400元（按综合税率8.5%）。税收优惠政策与起征点不协调使得地税机关容易与纳税人产生税收争议。

二、营业税起征点调整后，加强纯营业税个体工商户税收征管的思考与建议。

（一）加大对营业税起征点调整的宣传力度。利用QQ群、手机短信、微博、电视、报纸、网络等媒体工具宣传省财政厅、省地税局联合下发的《关于调整我省营业税起征点的通知》，让纳税人充分享受到国家的税收优惠政策。同时也向纳税人宣传起征点与免征额的概念与区别，让纳税人明白起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，免征额则是税法规定的全部数额中免于征税的数额。两者有部分相同点，即当课税对象的额度小于起征点和免征额时，都不予以征税。但是两者有着很大的不同，当课税对象的额度大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。

（二）建议省局调整个人所得税盈利点为20000元，使盈利点与营业税起征点同步。我省个人所得税盈利点为5000元,当时的工资薪金所得个人所得税扣除标准为2000元,现在工资薪金所得个人所得税扣除标准已调整为3500元,因此建议省局调整个人所得税盈利点为20000元。

（三）加强户籍管理，严格未达营业税起征点户认定工作。一是地税机关应对所辖区管户进行全面清理，摸清税源底数，适时组织力量，集中开展一次对漏征漏管户的清理工作，同时要认真落实税收管理员制度，加强日常巡查监管力度，做到户源底数清，管理无死角；二是未达起征点户的认定是规范对个体工商户管理的关键环节，地税机关应严格按照有关税收法律、法规的规定，并依据其实际生产、经营情况进行科学认定，严格按照纳税人自报、地税部门核实、参数定税软件自动计算、张榜公布的程序进行认定。

（四）对未达营业税起征点户实行动态监控。一是对未达到营业税起征点的个体工商户，尤其是对临近起征点的个体工商户，地税机关应建立动态管理档案，税收管理员应定期采集其生产经营信息和其他相关信息，实行动态监控；二是加强未达营业税起征点户核定定额管理，对核定定额信息采集内容不详、不实的，由税收管理员重新调查，并及时对核定定额情况张榜公布；三是加强未达营业税起征点户定额的动态管理，税收管理要随时掌握纳税户的经营情况，结合经营规模及收入发展情况、发票开具量分行业、分片区及时对原定额偏低的纳税人提出调整定额意见，经民主评税进行调整；四是建立健全税源管理明细台帐，根据目前税收专业化、精细化管理要求，税收管理员应结合实际建立健全《未达营业税起征点纳税人分户管理台帐》、《减免税纳税人分户管理台帐》随时登记纳税人申报、纳税、核定税、调定税、减免税及日常检查等信息，为税收管理发挥帮手作用。

（五）对未达营业税起征点的纳税人征收个人所得税。由于现行我省个人所得税盈利点为5000元，在省局没有调整盈利点与起征点同步的情况，地税机关应对其征收个人所得税。

（六）加强发票管理，实现“以票控税”。一是对未达营业税起征点的个体工商户比照对下岗再就业纳税人的管理规定，在领购发票时一律在发票联统一加盖“未达起征点发票专章”，同时在发票联上加盖纳税人发票专用章；二是办税大厅要建立《代开发票台账》，对已办理税务登记的个体工商户到地税机关代开发票时，办税大厅要登记《代开发票台账》，同时办税大厅和管理局要加强信息交流和比对，办税大厅要详细核实纳税人上月营业额是否达到起征点，达到起征点的要按规定全额征税；三是税收管理员加强发票日常巡查，将其掌控的纳税人的生产经营情况与发票开具金额进行比对分析，对达到起征点的，地税机关应按其发票开具金额进行补税。

（七）在营业税起征点标准与减免税优惠政策的不同步的情况下，地税机关应区别情况对待。对定额标准在5000元以下按财政部国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知（国发〔20110〕84号）规定且正在享受税收优惠政策的纳税人，在不触及纳税人的根本利益，同时又维护执法的严肃性情况下，暂不下达《未达起征点认定通知书》，待优惠政策期限届满之日起下达执行；对定额标准在5000元以上20000元以下且正在享受减免税优惠政策的纳税人建议省局统一规范对其的税收管理，终止其按财政部国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知（国发〔20110〕84号）规定享受的税收优惠政策，让纳税人享受起征点的税收优惠，使纳税人切实享受免征的税收优惠。

（八）加强纯营业税个体工商户日常管理。一是税收管理员应加强纯营业税个体工商户日常管理,无论纳税人是否达到营业税起征点,都应按《中华人民共国税收征收管理法》有关规定办理税务登记，纳税地税机关正常税务管理。二是税收管理员应加大对未达营业税起征点个体工商户的检常力度，发现未达起征点户在达到起征点之后未按税法规定申报缴纳税的，地税机关不仅应及时调整定额还应严格按税法规定对纳税人进行税务行政处罚。三是税收管理员在日常巡查巡管过程中，发现达起征点户营业额达不到营业税起征点时，经纳税人申请，地税机关应按纳税人自报、地税部门核实、参数定税软件自动计算、张榜公布的程序及进调整。