增值税转型对地方税收影响及对策

导语：增值税转型对地方税收影响及对策一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

一、增值税转型的利弊分析

（一）三种类型增值税功能比较。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，且消除重复征税也最彻底。

（二）生产型增值税存在的主要弊端。生产型增值税不允许抵扣购进固定资产的进项税额，无形之中增加了企业机器设备的购置成本，加重了企业负担，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，极大阻碍了基础产业和资本、技术密集型产业的发展。另外，生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产的进项税额，使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中，成为产品价格的组成部分，造成重复征税，尤其对基础产业影响最大，由此形成了投资大、产出大、抵扣少、税负重的恶性循环。

（三）实行消费型增值税是适应社会经济发展的客观需要。首先，由于我国经济结构正处于战略调整期，实行消费型增值税有助于新技术、新设备的更新换代，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式。其次，实行消费型增值税有助于扭转我国生产型增值税抵扣不足,国内商品在国际市场上竞争力不足的难题，有利于国内产品开拓国际市场。第三，实行消费型增值税转型，有利于应对国际金融危机的影响，增值税转型的减税效应，有利于企业增加收入，扩大企业需求，促进企业发展。总的来说，实行消费型增值税，不仅能够提升企业的生产能力，提高全社会投资的积极性，扩大就业机会，还有益于促进国家对外贸易的发展。

二、增值税转型对地方税收的影响

消费型增值税将使进项税额的抵扣大幅减少，它对企业所得税的影响又会如何？下面以实例进行比较：

某企业购入一固定资产，购入价格100万元，负担增值税17万元。假设该固定资产的正常使用年限为10年，采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，不考虑其他成本、费用因素，所得税税率为25%。

在生产型增值税形式下，该企业在购入固定资产时不允许抵扣增值税，其固定资产的入账价值包括买价及税金100+17=117万元。当年计提的折旧额为117/10=11.7万元，也就是说，该企业因购入固定资产当年可以从利润总额中冲减11.7万元的累计折旧，进而少缴企业所得税11.7×25%=2.925万元。

而在消费型增值税形式下，该企业在购入固定资产时，允许将其购入时负担的增值税作为进项税额抵扣，那么固定资产的入账价值是100万元。当年计提的折旧额为100/10=10万元，也就是说，该企业因购入固定资产当年可以从利润总额中冲减10万元的累计折旧，少缴城建税和教育费附加1.7万元，增加了企业利润总额，进而少缴企业所得税（10-1.7）×25%=2.075万元，其中因累计折旧少缴企业所得税10×25%=2.5万元。

通过上述比较不难发现，消费型增值税下企业所得税的实际税负高于生产型增值税，如上述实例中，某企业因增值税转型减少了企业成本，增加了利润总额，进而多缴企业所得税2.925-2.5=0.425万元。而该企业在购入固定资产时所负担的增值税是在购入当年一次性抵扣进项税额17万元，因增值税的减少，进而使城市维护建设税、教育费附加共减少1.7万元。而在固定资产的使用年限内每年都将增加企业所得税0.425万元。所以，增值税转型后，该企业实际少负担税款为17+1.7-0.425×9-（2.925-2.075）=14.025万元。

我国实施增值税转型，在当期将会直接减少国家的财政收入。据权威专家预测，增值税转型可能会使国家财政收入每年减少300至600亿元。转型对企业纳税的影响不仅涉及到增值税及相关税费，而且还会涉及到企业所得税；不仅涉及到购入固定资产的当期，而且还涉及到固定资产的整个使用期。但是，从长远发展来看，转型有利于企业资本的积累，增强企业的发展后劲，进而带动经济的高迅发展、促进企业税收的大幅增长。

三、增值税转型后地税部门应采取的征管措施

（一）加强与国税部门的信息交换。鉴于税种分设管理体制，地税部门应主动加大与国税部门的协调力度，强化信息交换机制。首先，从税务登记入手，地税部门应全面掌握增值税一般纳税人认定资格（增值税一般纳税人是此次增值税转型的主要对象），及时掌握其增值税进项税额抵扣将减少其当期的应纳增值税，以及可能会影响到地税部门征收的相关税费，包括城建税、教育费附加以及企业所得税。另外，要高度关注小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，而是将其征收率统一降低至3%这一变化情况，及时掌握其变化可能影响到地税部门税收收入情况。

（二）加强重点税源户的税收分析。此次增值税转型将矿产品增值税税率由13％恢复到17%；另外，由于钢铁行业固定资产投资比例较大，所以进项税额抵扣数额也相对较大。这对于钢铁企业来说，对增值税及相关税费以及企业所得税的税基都将产生较大的影响。对此，地税部门应建立重点税源档案，记录、反映重点税源的发展变化，对其增减变动做动态掌握，以分析税收收入的变动情况，确保地方税收全额入库。

（三）加强重点行业管理。从行业角度来看，此次增值税转型对于不同行业的影响不尽相同。一般来说，对于固定资产投资比例较大，存在增值税销项，且新购置设备较多的行业优惠更多。具体来讲，对电力、煤气及水的生产供应系统和采掘业、制造业等固定资本投入较大，资金密集型行业影响较大。所以，应区分不同性质行业采取不同的管理措施，对因增值税转型而增厚企业利润的行业做重点跟踪，严格执行筛选评估指标，确定评估对象，深入开展纳税评估，特别是对其因增值税转型而造成的税收变动情况做综合评估，从根本上保护地方税税基不受影响，确保地方税收大幅增长。