当前审计理念和审计手段的思考

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当前，审计监督已成为国家最重要的综合经济监督。国家审计在规范公共财权的运行、加强财经法纪、维护财经秩序、推进廉政建设等方面正在发挥越来越重要的作用。在新的形式下，如何开创新的审计工作局面，笔者认为，审计人员必须进一步更新审计理念，创新审计手段。

一、审计监督的本质是综合经济监督

目前，我国《审计法》对审计监督定位为经济监督。但笔者认为这一定位不很确切。审计监督当然是经济监督，但是有关经济管理部门如财政、税务、计划、物价、工商等部门对有关经济活动的监督也属经济监督。当然，有关经济类的社会中介机构实行的监督仍属于经济监督。那么国家审计是怎样一种经济监督呢？笔者认为，它实质上是综合经济监督，其含义如下：第一，它应该可以对管理部门及中介机构的经济监督实施再监督。第二，它监督的范围应该既包括国有单位及其经济活动，也包括非国有单位的与国家利益和社会公众利益直接相关的有关经济活动。第三，审计对象既可以是开展经济活动的单位，也可以是有关单位的法定代表人。第四，国家审计应该对社会中介审计及内部审计实施监督和指导。

二、财政是审计监督的永恒主题

有人认为，随着各级财政预算及其执行的进一步规范化和科学化，审计将失去监督的主要内容。笔者认为，财政作为审计监督的主要内容永远不会改变。的确，各级审计机关对财政的监督力度越来越大。各级政府财政预算执行情况已纳入同级审计机关法定审计业务，并建立了审计结果向同级人大常委会报告制度。目前正在推行财政预算执行的审计结果向社会公告的制度。审计对财政实施监督，将促进财政加快体制改革和管理制度改革，加快公共财政制度的建设。目前，部分地方财政管理正逐步规范，但为什么说国家财政是审计监督的永恒主题呢？这首先是由于计划经济向市场经济转轨过程中，中国财政管理仍有许多十分艰巨的任务尚未实施，我国公共财政的框架尚未建立，部门预算办法仍处于试点探索阶段，财政管理改革任重道远。在这个过程中，审计是一支重要监督力量和促进力量，也只有国家审计的监督，才能逐步促进财政改革深化和完善。其次，经过一个较长时期的努力，中国的财政预算及其执行必然走向科学化和规范化，在那样一个审计环境中，审计对财政的监督将由财经法纪监督为主转向效益审计监督为主，特别是专项预算及其公共产品的效益审计将是审计工作的重点。如：上海市审计局开展效益审计已有8年了。目前他们的部分效益审计结果已纳入财政预算执行审计的结果报告中。如近年实施的上海市畜禽排污治理效益审计项目向政府和人大报告后，起到了良好效果，审计建议全部被政府采纳，对项目的规划、布点、设计、施工和投产运行起到了十分重要的促进作用。

三、审计监督的主要作用是规范公共财权的运行

笔者认为公共财权体现在以下经济活动中：一是各类财政性资金的筹集、分配、管理、使用活动；二是与国家利益和社会公众利益直接相关的有关经济活动；三是主管财政性资金活动和其它有关经济活动的单位负责人的经济职责履行活动。对公共财权的监督，重点是财政预算资金筹集、分配、管理、使用活动，既要对预算的编制、执行进行监督，还要对其效益性进行监督。从目前的审计实践来看，投资审计是预算执行审计中的难点和薄弱环节。国家投资的项目一般投资金额大、建设工程造价高、工期长，加之一些地方工程建设管理基础工作不规范，业务资料档案不健全等因素，投资审计工作量巨大，工作难度和风险较高，大部分审计机关的审计力量还不能满足投资审计的需要。因此，必须把有财政性资金投入的工程项目作为财政预算执行审计的重点，同时，对国家财政虽然没有投入或仅有较少投入，但与国家和社会利益直接相关的投资项目也应作为审计重要内容。

四、审计公告是审计事业发展的必然趋势

审计公告即是审计结果公告，审计公告是政务公开的重要内容之一，是政治文明发展的必然要求。各级政府财政预算执行结果的审计公告，推进公共财政预算制度建设，规范公共财政资金筹集、分配、使用，提高公共财政资金运行效益的必然要求。四川省审计厅和部分市州审计局近两年对本级财政预算执行情况的审计结果公告，引起了社会各界广泛深远的反响。“审计旋风”吹向了各个预算执行单位，许多单位积极整改财务管理薄弱环节，自觉自查自纠，有的主动到审计机关“上门就诊”，有的邀请审计、财政部门专题讲授财经法规和财务管理知识。有关经济综合管理部门根据审计提出的建议意见，积极从财政资金的管理机制和制度上深化改革措施。

但是，审计公告是一把“双刃剑”。它对审计工作提出了更高更严的要求，一些单位为了回避审计公告，竭力否认查证的事项，甚至推翻以前已经确认的违纪违规事项，对审计工作提出一些极其苛刻的想法和要求。当前推行审计公告制度，笔者认为应该强化“两个观念”，落实“六项措施”。

两个观念是审计质量和依法审计的观念。审计质量是审计结果公告的基础，要更加深入全面地贯彻实行审计署《审计项目质量控制办法》，落实审计质量责任追究制度。依法审计的规范审计行为的基础，笔者认为尽管现实生活错综复杂，审计工作可能面临重要困难和风险，但一切活动依法行事是自我保护、自我发展、争取更大审计成果的基本行为准则。

六项措施即是：一要科学确定审计项目，防止大干快上，盲目追求审计覆盖面；二要充分保障审计工作经费，解除审计工作的后顾之忧，特别是重大工程项目和部分经济责任审计项目，涉及内容多、时间跨度长、外骋工程技术和建设管理等专业人员较多，审计经费投入较大；三是不断充实审计力量，政府要增加审计人员数量，审计机关要强化审计人员的培训；四是要严格执行审计程序，程序必须合法有效；五是健全完善审计工作机制，特别是推行事中审计和事后审计相结合，使审计监督关口前移；六是要深入开展廉政建设，廉政建设具有一票否决权，没有廉政建设，审计质量及整个审计形象就可能失去基础。

五、完善审计手段是提高审计效能的保障

全面推进“金审工程”建设，加快计算机审计运用步伐。上海市、浙江省、江苏省三个审计厅（局），他们计算机审计都已达到了较高的水平。江苏省已安排一些市县开发和运用了地税系统和社保系统的审计软件，这些软件将业务主管部门数据调入审计部门共享，为审计抽样检查提供了极大的方便。同时他们新开发的审计助手软件将审计工作从审前调查至出具审计报告各个环节，实行计算机网络办公自动化。三个省市都实现了通过计算机转换财务帐目数据，正在探索“数据审计”和“帐务审计”的结合方式。

推行远程审计与事中审计相结合的审计新方式。上海市审计局开发了远程审计专门软件。去年，他们对上海市轻轨8号线实行远程审计。该项目从施工进场开始，就将有关工程业务数据传输给上海市审计局，且每隔一定时间（如10天或半月），建设和施工单位都要把有关业务数据向审计机关通过网络传输。真是秀才不出门，便知天下事。当然审计组根据需要适时深入现场检验证。这种方式极大地提高了工作效率，同时实现了事前、事中、事后审计的有机结合。

审计人员要自觉转变为复合型人才。当然，前提是各级政府要支持审计队伍建设，增加编制，增加人员。如上海市审计局仅投资审计处现有审计人员32人。据介绍同类机构北京有80人，天津有40人。有了一定数量的审计人员，同时也应该是能干的审计人员，就是说要复合型人才。基本要求一是能说会写；二是能查帐能判断；三是既懂监督工作，又懂管理工作；四是既懂财经知识，又懂计算机知识。从今后审计发展趋势看，这些要求中计算机技能和管理知识显得尤为重要，特别是管理知识，如果没有较完善的管理知识，不仅现在的审计项目提不出有价值的审计建议，今后效益审计也无从谈起。