税源管理的研究和思考

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长期以来，地税部门都把完成税收任务的重担全部压在重点税源如增值税、营业税上，一些领域如房屋租赁、餐饮、网吧等的小税种由于税务部门管理人力的相对缺乏，多年来属于税收征管的盲点，长期疏于管理，造成税源流失现象严重，但其税收潜力不可小视，值得我们关注和思考。

一、小税种税源流失的原因分析

小税种税源流失现象有多方面的因素影响，但综合起来，主要有以下几点。现以房屋出租税收征管为例具体说明。

（一）确定纳税主体难。出租房屋的房产税以房屋所有人为纳税人，但在现实征管工作中，所有人不在房产所在地的情况越来越多，房产的所有人与使用人不一致，导致纳税主体容易悬空。实践中，多次发生房屋租赁税征收机构与房产所有人难以联系的情况，在很大程度上增加了税收征管的难度。同时，部分纳税人还以提高房屋租金的方法将税负转嫁给承租方，造成承租方对税收产生抵触情绪，影响了税收征管。

（二）税收宣传到位难。税务部门每年的税收宣传大多集中到企业、个体经营者，对个人出租房屋行为申报纳税的相关税法宣传重视不够，宣传不多。加上房屋租赁的纳税人群体多、情况比较复杂，有单位房屋出租、私有房屋出租、转租等。因此要想将房屋租赁税收政策宣传到位，让每一个房屋租赁的纳税人知晓税收政策，自觉履行纳税义务，确实存在一定的困难。总体上，税务部门对小税种的宣传积极性不高，加上小税种宣传工作难度大，小税种的纳税宣传不到位。

（三）税源管理监控难。房屋租赁具有涉及面广、税源分散、周期短、变动性大的特点，给税源监管带来了三大难度：一是产权所有人难以寻找，有的产权所有人和房产不在同一个地方，有的是委托亲朋好友帮忙看管，代收房租，查找产权所有人往往给税务机关带来了一定难度，对一些承租又转租的纳税人，要想找到他们更是难上加难。二是租赁关系难以确认。在税务机关征税时，租赁双方相互串通，有的说是借用、有的说是自用，有的说是合伙经营、共同承担风险，致使租赁关系无法确认。三是变动频繁难以监控。房屋租赁经常出现转租、停业、短期租赁等情况，人员变动较为频繁，给税源监控带来了很大难度。

（四）部门之间配合难。房屋租赁管理工作涉及房管、公安、工商、税务、街道办事处和社区居委会等多个部门。在实际工作中，部门间的管理体制不健全、管理部门职责不明确、管理行为不规范、综合管理手段不够完善，总体上，管理水平相对落后。同时相关职能部门往往各自为政，信息不沟通，数据不共享，没有共同规范管理房屋租赁市场，各部门之间缺乏行之有效的协作配合机制，未能形成齐抓共管的合力，无法从源头上对房屋租赁业税收进行监控。

（五）租赁收入确定难。一是合同不规范。有的房屋租赁合同严重违反有关法律法规，在合同中签定包含水电费、工商和税收等各项税费，特别是商场租赁承包情况较为严重，税务机关很难准确划分，给税务调查带来很大阻碍。二是租赁双方恶意勾结，降低计税依据，其合同金额远远低于原始签订并实际操作的合同。对于这种情况，税务机关对其收入取证相当难，由于其手续完备，税务机关只能按照虚假合同计征税收，虽然税务机关有核定征收权限，但实际征管工作中难以操作，租赁收入认定难。三是出租方将房屋出租后，不签订房产租赁合同，以内部承包名义，签订虚假的联营承包合同，按期从承租方取得固定收入，变相将实际的租金收入人为地转化为联营利润，税务机关难以认定。四是口头协定，现金结算。房屋出租行为一般十分隐蔽，房屋出租户、承租人往往只是口头商定租赁关系，没有规范的文书和账据，有的房屋租赁只有几个月或半年就更换了人，都是现金结算，白条代替发票，很难找到证据确定真实收入。

二、杜绝小税种税源流失的对策

（一）提高认识，统一思想。加强小税种管理，是我区认真分析研究全区经济发展水平、财源分布状况、财政收入现状后对今年财源建设工作提出的一项新要求、新举措，对地方财政收入有着积极的影响。由于受金融危机等因素影响，全区完成年度财政收入任务困难较大，鉴于此，我们积极建议在社区服务中心建成之际，把辖区小税种征收作为其日常工作职能之一。各街道要充分认识到这项工作的重要性，统一思想，增加聚财增收的责任感和财税服务进社区的紧迫感。

（二）加强领导，明确责任。为切实加强对小税管理的领导和协调，保障小税种管理的有序开展，责任部门应对成立所属单位的小税种管理领导机构，确定今年小税种管理的重点税种、行业、项目，并提出加强小税种管理的具体要求。在小税种管理当中，明确按项目、行业、片区分工负责，认真落实社区片管员、管理员的责任，做到人员落实到位、工作措施落实到位、责任落实到位。同时，完善考核机制，把小税种管理纳入岗位责任考核，实行按季考核，对小税种管理出经验、有成效的人员给予加分和通报表扬，对小税种管理措施不力或敷衍了事，因主观原因造成税源流失的除给予扣分和通报批评外，还要追究单位领导的责任，真正做到奖优罚劣。

（三）加强摸查，强化管理。小税种管理点多面广，各税种之间各有特点，征管上也必须因地制宜、因税而异。首先在对小税种税源、征管现状进行摸底调查、跟踪管理的基础上，针对各税种自身的特点，采取针对性强、实效性强的征管手段、措施。各社区应根据本辖区内实际情况，因地制宜采取行之有效的征管措施，强化对小税种的监管。

（四）加强清理，净化秩序。以税务干部为主导，镇街及社区配合的工作方法，针对小税种管理的薄弱环节进行检查清理，净化小税种管理的税收秩序。针对税源隐蔽、征管难度大的特点，积极组织社区专门人员开展拉网式清理检查，分地段、分行业逐户造册登记，防止税收流失。

（五）加强协作，形成合力。切实加强政务协作，积极整合社会资源，充分利用区委、区政府，尤其是各街道以社区服务中心为平台，全方位、多角度促进小税种税源的监控。积极加强与公安、工商、国税、交通运管、房管等部门的配合协作，初步建立较为完善的小税种协税护税网络，最大限度地减少税收的流失。

（六）制定办法，促进规范。在加强小税种管理的过程中，不断总结经验，制定符合我区实际、行之有效的管理办法、制度，促进小税种管理的规范化、科学化管理，以期对这些税种、行业税收的征管产生良好的效果。