教玩具行业税负分析调研

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*年，我局根据省、市局下发的“4+1”税源管理联动机制相关文件和具体实施方案的要求，集中一个月时间对全县玩具行业2006年经营状况和税收负担情况进行了分析性调查研究，取得了一定成效。现就调查分析的情况作如下报告。

一、玩具行业的总体情况

玩具制造指以儿童为主要使用者，具有娱乐性、教育性和安全性三个基本特征的娱乐器具的制造。主要分为木制玩具、金属制玩具、塑料玩具、布绒、拼插、电动等品种。幼儿教育玩具起始于上世纪80年代末期，开始以简单木制及钢管作为原材料，经过简单的手工加工制作的简易玩具。随着我国幼儿教育事业的蓬勃发展，特别是幼儿早期教育与小学教育分开后，幼儿玩具行业迅速发展起来，90年代初期主要产地以广东、福建、浙江一带为主，90年代中期逐步流进我县。

目前，国内生产幼儿教育玩具的厂家主要分布在广东、浙江、河北以及江苏。江苏又以扬州和徐州为主。浙江厂商为了抢占市场份额，现在全国各大城市都设立了分厂，这对江苏玩具行业冲击较大。

二、本区域玩具行业特点

宝应县曹甸镇素有“玩具之乡”美名，其产品主要有木制玩具、玻璃钢、塑料及其他玩具四大类。产品主要品种：幼儿园户外游乐设施、室内桌面玩具及教学辅助用品。发展历史已有二十多年，开始是从浙江、广东、福建购货发货。后来，随着教育事业的不断投入发展，企业逐步从模仿发展到自己生产、加工、销售，产品品种从十几种发展到今天的400多种，在玩具行业占有了一席之地。但仅局限于国内销售,因产品质量及其档次不高，仍落后于广东、浙江。因此还是多以我国北方市场销售为主。

幼儿教育玩具行业主要有以下几个特点：1、以零售为主，直接服务于客户。依靠本地销售人员挨家挨户正面与客户接触。2、技术含量较低，市场竞争激烈。因幼儿教育玩具技术含量较低，因此生产厂家较多，产品质量参差不齐，互相压价较为严重，产品附加值较低。3、销售覆盖面广，但总量较少。幼儿园购买能力有限，加上购1套玩具要用上3-5年，因此市场需求量不大。4、季节性较强，幼教玩具销售旺季在每年6-9月份，新学期开学前幼儿园为了扩大招生及影响，往往在新学期开学前或开始增添玩具。

目前，在曹甸玩具行业28家中有一定规模约有7-8家。由于生产种类变化快，非标准产品多，加上资金、设备、工人和市场上不确定等因素，生产计划大多数企业以销定产。为保证产品质量和经济效益，企业实行技能工资，如电焊工等技术工种工资在1200-1500元/月，无技术工种工资在700-1000元/月。因此建立一套完整的管理制度对玩具的发展很关键。

三、玩具主要工艺流程

1、滚塑

滚塑颗粒——粉碎——加颜料搅拌——入模——加温——冷却——出模——修边——包装

塑料颗粒经粉碎后加入颜料进行搅拌，根据产品的体积及用途将适量粉末加入模具容器中，将模具固定在滚塑机械上进入烤箱中滚动加温，待粉末熔化后对模具进行冷却，然后开模、修边、整理、包装。在此工艺流程中，关键环节是加温，根据不同的气候、不同产品要控制好温度，如温度过高导致产品不易脱模、变形，如温度过低，导致粉末不能完全熔化，产品沙孔多，质量差。所有不合格产品必须要重新粉碎，重新回炉，增加产品成本。

2、铁件

下料——硫化——水冲洗——磷化——焊接——打磨——补缺——静电喷塑——烘烤——冷却——包装

铁件部分下料后要将表面一层油污去掉，用稀释硫酸进行反应处理，然后用清水冲洗，再进行表面磷化，将材料晒干后焊接、磨光、喷塑。此环节中关键环节是硫化处理，在硫化后要用清水充分冲洗，钢材表面不能残留酸液，否则生产的产品在使用过程中会发生整块脱漆现象，往往造成退货，影响生产企业的信誉和销售。

3、注塑

粒子——加颜料搅拌——进料——加温——注射——成型——修边——包装

塑料颗粒加入颜料后进行充分搅拌，将搅拌好的塑料粒倒入注塑机料斗经注塑机加温，熔化的塑料注入模具中加工成型，产品出模后须将毛刺修剪、包装，在此工艺流程中，关键环节是搅拌原料，根据不同的材料按比例进行配置，否则成品出来色彩不鲜艳，如搅拌不均匀也会出现色差。

四、建立行业分析模型

针对本行业特点，我们决定采用能耗测算法与工资耗用法相结合，选择有代表性的2户企业进行了重点分析，具体分析情况如下：

（一）两种模型方法：

1、能耗测算法：预测期产品产量=预测期生产能耗量/单位产品能耗额

测算销售收入=（期初库存产品数量+本期产品产量—期末库存产品数量）*产品销售单价

2、工资耗用法：

预测期产品产量=预测期工资总额/单位产品耗用的工资

测算销售收入=（期初库存产品数量+本期产品产量—期末库存产品数量）*产品销售单价

3、问题值=（预测销售收入—企业实际申报销售收入）*适用税率

预测税收负担率=（预测销售收入*适用税率-进项税金）/预测的销售收入

（二）2006年数据图表分析：

纵观2户企业的生产现状，宝乐实业玩具有限公司生产品种齐全，生产设备较多有19种，产品品种394种，主要是玻璃钢玩具、塑料玩具和铁制木制等为主，有注塑机3台，塑料玩具用电量较玻璃钢玩具大，全年电费27.1万元。平均用工103人，生产人员工资总额120万元，行管人员工资11万元；宝宝乐玩具厂，生产主要以塑料、木制玩具为主，品种相对单一，但用电量较宝乐大,全年电费35.4万元。平均职工32人,生产人员工资总额20.5万元，行管人员工资3.72万元。通过比较分析初步确定本类地区幼儿园玩具税负约在4.5-5%之间。具体指标分析详见表（一）、（二）、（三）。

表一:2户玩具企业总体税收情况分析统计表（略）

表二:2户玩具企业用电情况及能耗定额测算表（略）

表三:2户玩具企业工资情况及工资定额测算表（略）

五、玩具行业分析状况

分局根据上级工作要求，及时成立了玩具行业评估小组，对2006年玩具户的申报情况进行了调查分析。目前共有玩具户28户，一般纳税人6户，小规模22户，全年实现销售3690.53万元，应纳税增值税159.8万元，一般纳税人税负4.33%。

经案头分析，主要发现企业间发展不够平衡，大规模企业不多，小规模较多，供销人员不固定，相互压价，同类产品销售价格差异大。因此，我们重点选择了2户一般纳税人进行了实地审核，主要采取“一听二看三查四分析”，对玩具行业进行解剖式分析。

首先，我们找其老板、企业财会人员、保管员、部分供销员和生产工人进行了询问、约谈，从中了解企业总体生产经营情况，重点了解主要产品的生产流程和产销情况。

其次，派人到企业生产场地、车间、配电房和仓库等重地进行实地查看，进一步了解企业经营的实际情况，查找疑点。

第三，带着疑点，我们组织人力对企业的帐簿情况进行了检查。重点审核了企业的原材料、产成品、管理费用、应收账款、应付帐款、应付工资和应缴税金等帐户以及材料和产成品的出入库的检查。通过对比分析，我们发现存在以下几个问题：

（一）税负略低于行业预警税负率。经综合调查分析，从04、05、06年三年来看，行业税负从3.8%、4.0%到4.3%，逐年还是呈上升趋势的，虽较市局税负预警线4.02%略高，但较省局税负预警线4.5—5.4%之间略低。经分析,这主要是由于玩具品种类型不同所致，如长毛绒玩具与木制、塑料明显不同，企业间有的税负高有的略低于平均税负。通过预测本类地区幼儿园玩具税负约在4.5-5%之间。

（二）企业存在销售开票不规范现象。主要是由于销售对象集中有学校、社区等一些事业性和私人幼儿园，他们只要价格低廉可要可不要发票。

（三）行业财务核算制度还有待加强。由于产品品种多，企业财会人员素质不高，大都是聘用制受老板制约，企业财务核算科目不全，帐簿记载有流水帐形式，再加上企业基本是私营老板，会计无法实施有效监督，造成帐面记载与实际不相符。如：原材料、产品出入库手续不全，能耗用电与产出不成正比，产品发出滞后开票等。

（四）行业缺乏长效管理机制，导致玩具行业呈下滑趋势。从我们找供销人员约谈情况来看，目前玩具供销员有几十人转向，有的跑路灯业务、有的跑钢管业务等，现加上技术电焊工由于工资水平低，出国打工增多，再加上缺乏技术设计人员，产品老化、使用周期长，相互压价，造成玩具行业萎缩。

六、玩具行业税收管理存在的风险

（一）由于企业的产品品种科技含量低，缺乏一定设计人才，加上产品成本费用的不断扩大化，玩具周转期长，供销人员的减少，如不及时更新换代，就有可能被淘汰，这势必影响税收收入的稳定增长。

（二）滞后开票及开票不规范现象不同程度存在。一是生产经营的少，拎皮包的供销人员增多；二是取得的抵扣发票少,税负较高，部份小规模企业发展规模受限制。三是部份企业存在取得货款时才开票，未能及时作销售申报处理。

（三）招商引资带来的其他行业突起，玩具行业有弱化现象，如化工、电缆、钢管、水晶、羽绒等行业不断兴起。

七、对玩具行业管理的建议

由以上分析可见，影响税收负担率的因素有企业发展成熟水平、经营结构、盈利水平、税法遵从度等等，虽然从整体上玩具行业税收负担水平比较正常，但依然存在一定的提升空间。我们应深入贯彻科学精细管理理念，以提高企业税收遵从度为抓手，不断加大纳税环境整治力度，推动了辖区内企业税收负担率的整体提高。为此，我们建议采取如下征管措施：

（一）加强税收宣传，提高纳税遵从度。

在宣传上应针对这个行业的特点开展，采取多种形式和手段，强化税法宣传效果。如召开座谈会、走访，通过与纳税人沟通，增强纳税人依法纳税的自觉性，来提高征纳互动性。

（二）扩大调查范围，准确掌握行业税负率。

虽然由于玩具品种多、核算复杂，但只要不断加强调查研究，扩大调查范围、利用多种测算方法，对企业的经营规模、能耗、费用、人员开支等基本情况进行科学分析，具体到落实到每一大类玩具，通过制定较为精准的行业税负率参考值，来提高行业的税收管理水平。

（三）健全协税护税网络，深化精细管理。

建议成立玩具行业协会，制止无序竞争，营造和谐的经营环境。多加强部门协作，与工商、地税、电力、金融等部门多加强沟通、配合，通过实行联席制，定期交流行业管理情况，及时发现问题解决矛盾，精细行业规范化管理。

（四）提升纳税评估水平，做到以评促管。

一是注重评估对象的确定，除把零负申报、低税负、日常管理中发现有较多问题的当作日常评估对象外，还将所辖区域特色行业的企业确定为重点评估对象。二是注重数据分析，利用纳税申报资料、CTAIS征管软件和实地采集等渠道，及时全面审核企业纳税申报情况，对企业纳税申报的真实性和准确性作出定性和定量的分析判断。三是注重科学约谈，要求评估人员结合所掌握的各项指标，排查企业存在的各种问题，根据约谈中纳税人所表露出的各种蛛丝马迹，适时宣传税收政策，敦促企业自行申报补税，对发现涉嫌偷税、骗税行为的及时移送稽查部门。四是注重评估人员的业务理论学习，每月纳税评估工作结束后，组织评估人员进行案例分析，逐项分析评估方法、过程和结果；并借鉴网络、书刊等优秀案例学习交流，不断提高评估人员的综合业务水平,真正起到以评促管的目的。