企业所得税征收鉴定管理思考

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企业所得税是我国现行税制中的主要税种之一，也是我国财政收入的主要来源，在国家税收收入中的地位日益重要。企业所得税相对其他税种来说，具有政策性强、计算过程复杂、不易操作等特点，它贯穿了企业生产经营的全过程，企业发生的每一项经济业务，几乎都与所得税密切相关。因此，加强企业所得税管理，对税务机关加强税源监控，提高税收征管质量，至关重要。但近年来，对不能实行查账征收企业所得税的企业，各地税务机关实施核定征收比较被动，效果不明显，致使企业所得税流失严重。笔者就如何加强企业所得税征收方式鉴定的管理、提高企业所得税征收率提出一些粗浅的看法。

一、加强企业所得税征收方式鉴定管理的意义

（一）经济社会发展的需要。随着市场经济的不断发展，私营企业、股份制企业、有限公司日益增多，由于工商管理部门对资质的认定门槛降低，在县、市级这些企业大多由几个人成立的，一般经营规模较小且不规范，没有专业的财务人员，财务管理人员缺乏财务核算知识，财务核算不规范，成本费用核算、申报应纳所得税额不准确。特别是部分私营企业依法纳税意识淡薄，财务人员完全按照业主的指示做账，现金交易、收入不入账、费用乱列支或以白条入账等现象严重，造成大量申报不实，导致税款流失严重，影响了国家财政收入，必须加强企业所得税征收方式的鉴定管理工作，杜绝税款流失。

（二）落实企业所得税政策的需要。为了加强企业所得税的征收管理，进一步规范企业所得税的核定征收工作，《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则等都对核定征收企业所得税的适用范围、核定征收的办法、征收方式的程序、方法和核定征收方式的鉴定都作了详细规定。2008年国家税务总局又专门下发了《企业所得税核定征收办法（试行）》,对企业所得税征收方式的鉴定管理做了详细、具体的规定。落实好、执行好这一政策，规范执法行为，降低执法风险，对企业所得税征收方式的鉴定是加强所得税管理前期必做的工作。

（三）实施所得税精细化、科学化管理的需要。全面贯彻实施《企业所得税法》及其实施条例、有效落实企业所得税各项政策、完善企业所得税管理手段、逐步提高企业所得税征收率和税法遵从度是企业所得税精细化、科学化管理的目标。近几年企业所得税低零申报率一直在40%以上，部分新办企业常年经营、常年亏损，主要是由于一些企业不建账、不计账、记假账，进行低零申报。而通过事后稽查也很难进行核实或者核实数额较少，只能按规定补缴税款、滞纳金，无法进行有效的打击，起不到有效的震慑作用。

二、当前企业所得税征收方式鉴定管理方面存在的问题

（一）客观方面

1、核定对象难确定。《企业所得税核定征收办法（试行）》规定核定征收的六种情形，具体操作有困难。一是部分企业确实按《财务制度》设置了账薄、凭证和编制财务报表，从形式上看应当查账征收。国税机关对其核算的真实性、全面性和规范性进行了否定，确定为核定征收对象，而纳税人以账务健全为由，不接受核定征收。二是总局要求严格控制实行核定征收的范围，但新办中小企业普遍不能准确核算盈亏，致使查账征收不能落实到位；由于总局规定的核定应税所得率标准过高，各行业的盈利水平与核定应税所得率存在差距，难于操作；而且目前所得税征收方式的确定由于国、地税掌握的标准、尺度等方面存在差异，在同一地区，同等规模、相同行业或类似行业之间因主管税务机关不同导致税负差距明显，诸多矛盾使得对纳税人实行核定征收难度很大。三是新办非增值税纳税企业所得税征收方式难确定。近年来我们国税机关主要从事增值税纳税人管理，而对由地税部门管理的企业几乎很少涉及。在这种情况下，对新办非增值税的企业所得税管理采取何种征收方式，税务部门处于被动，企业往往选择有利于自己的一种方式，就相应给国税机关的管理和监控带来了一定的难度。

2、核定方式难选用。一是征收方式确定难。目前在查账征收、核定定率征收和核定定额征收的所得税管理方式下，由于每一种征收鉴定都是在企业的生产经营前期进行，由于市场的不可预测性较大，导致税务机关核定的征收方式与企业的实际生产经营状况存在着较大差距。二是应税所得率核定难。在核定征收所得税的方式下，虽然在应税所得率的设置上，体现出税负从高的原则。但是，由于核定的项目过多，纳税人资料又不齐全，很难给纳税人核定出一个合适的应税所得率。同时，由于应税所得率设置的过高，在一定程度上，制约着纳税人不断扩大再生产。

3、核定依据难收集。一是税务稽查未能促进核定征收。《征管法》明确规定，稽查只限定在偷税、抗税等行为的查处，强调稽查必须查实、查足。而在查无实据时，稽查通常无法进行核定，只就查获的数据查补税款和处罚。故此，一些企业宁肯接受稽查补缴税款和罚款，也不愿接受核定征管。二是征管机关对稽查证据不够重视，通过稽查发现的问题和证据未能充分运用，影响了税务部门对企业所得税核定征收证据收集。三是核定的典型调查难。税务机关只有通过典型调查，掌握纳税人行业特点和利润水平，才能确定相应的应纳税额或应税所得率。但实际工作中，这一程序基本未执行，而直接引用《办法》规定应税所得率的下限，难以实现从高核定征收。四是税务机关信息来源渠道受限制，信息量不足。从各部门运行情况看，目前税务机关上下级之间以及内部的征收、管理、稽查各部门之间协调不够，信息数据不能统一共享，国税、地税之间缺乏交流，税务部门与商业银行、海关、工商、质量技术监督等部门之间的横向联系不够，许多必要的相关资料没有得到收集和确认，信息不能充分共享，缺乏统一的数据共享平台。

4、核定征收难执行。一是上级部门一再强调要严格按照政策规定对所得税征收方式进行鉴定，选择符合企业实际的征收方式，但一些基层征管部门图省事将应核定征收的企业仍查账征收，顺应了一些企业逃避核定征收的心理，使核定征收力度弱化。二是个别税务机关在核定过程中缺乏调查，对企业的所得税核定证据不充分，导致企业对所核定税款不认同。三是目前地税部门对未建账的个体工商户也采用核定征收方式征收个人所得税，核定征收企业所得税的税负明显高于核定征收个人所得税的税负。尽管两者征收的税种不同，但对于大多数实行核定征收企业所得税的企业而言，由于其经营规模较小，除单位性质外，其他方面与个体工商户相差无几，因而征收企业所得税与个人所得税并无实质性的差别，他们在乎的是负担的大小。两个税种之间税负差距如此之大，必然导致纳税人“弃大就小”，由企业转向个体，以减轻纳税负担。

（二）主观方面

1、企业存在故意偷逃税。日常管理中我们发现企业在履行正常的财务制度上，表现出三个方面的不足：一是企业财务制度执行不严。不能按照财务制度的规定处理有关会计事项，如在资金流通环节，不能严格按照现金管理规定，严格控制库存现金限额，大额现金交易相当普遍。这种现象造成部分收入通过现金流通渠道从企业账面上流失，减少了国家税收收入。二是对企业财务人员管理不规范。由于有关部门对现行的会计执业资格缺少必要的监控和管理手段，致使部分会计从业人员，在不具备会计资格或未取得相应会计资格证书的情况下从事会计职业。更有甚者，个别企业借用他人的会计资格书，用对会计知识一知半解的人员从事其会计工作，造成账簿记载混乱，成本、收入、费用等项目记录不全面、不完整，影响了正常的所得税核算成果。三是企业人员法律观念淡簿。个别企业的财务人员或法人代表，为了获取不正当的个人或企业利益，不惜以身试法，用编制两套账或提供虚假记账凭证或销毁记账凭证的方式掩盖收入，隐匿企业所得税。

2、思想认识不到位。目前存在对所得税工作认识不足、重视程度不够的问题，这在基层国税部门的表现尤为突出。一是存在“重流转税、轻所得税，抓大放小”的思想。虽然近年来所得税收入总额迅速增长，但占税收收入总量的比重仍然偏低，造成部分领导和干部不能充分认识所得税的作用，不愿意花更多精力去进行管理。同时也存在重视大企业所得税管理，忽视中小企业所得税管理的问题，再加上缺少科学的考核机制，致使部分基层单位出现放任自流、管理淡化趋势。二是人员素质难以适应企业所得税管理的要求。由于企业所得税政策性强、具体规定多且变化快、与企业财务会计核算联系紧密、纳税检查内容多、工作量大等特点，部分税务人员还不能适应管理工作的要求，比较全面掌握所得税政策、能熟练进行日常管理和稽查的业务骨干不多，从而导致一些问题难以及时发现和纠正。

3、日常管理缺位。一是存在漏征漏管。由于目前企业所得税由国、地税两个部门征管，税务登记数据没有实现实时共享，缺乏相互协调配合，导致税源管理上出现空档。二是征管力量配备不足。虽然企业所得税纳税人逐年增多，但基层一线的税收管理人员并没有相应得到充实。目前基层部门所得税事宜基本都由税政部门扎口管理，多数县级基层国税机关仅有1-2人兼管所得税，往往主要忙于文件的上传下达和事项的审核审批，致使企业所得税管理工作处于应付状态。三是税基管理不到位。新办中小企业成分复杂，经营方式多种多样，财务核算不规范，申报数据不真实，再加上管理中存在征管力量不足、人员素质不高、责任心不强等因素，使得对新办企业所得税税基的控管难以达到理想的状态。同时许多随着许多审批事项的取消，后续管理工作没有及时跟上，形成管理上的“真空地带”。四是纳税评估工作开展难度大。大部分涉税信息一般来源于纳税人的申报，但实际上却存在着失真、虚假等现象。主要表现为纳税人财务不健全、数据不准确，指标的可信度不高，以此为依据计算出的评估指标，参考价值不高，致使纳税评估的质量难以提高。

4、地方政府干预越位。一是执法受到干预。对于基层县局来说，大型企业较少，主要是一些中小型企业，且多数为地方招商引资企业，地方政府往往人为地给这些企业承诺一些优惠条件，执法受地方干预。二是所得税分享改革后，国、地税贡献地方的可用财力都是40％，对一些管理权存在争议的税源，由于国税管理较规范、地税部门对所得税管理偏松，地方政府出于袒护企业，干预国税部门管理，国税部门据实核定征收所得税缺乏支持。

三、强化企业所得税征收方式鉴定管理的途径

（一）思想上高度重视企业所得税管理工作。各基层所得税征管单位，要成立以“一把手”为组长的所得税管理领导小组，充实所得税岗位人员力量，从现实和发展的大局出发，以适应新形势的要求，不断加强对搞好所得税工作重要性的认识，同时，要加大对所得税工作的考核力度，扩大考核范围，提高考核分值，并建立健全所得税各项考核制度，保证把各项所得税工作落到实处。

（二）科学确定企业所得税征收方式，提高企业所得税征收方式鉴定管理的质量和效率。一是对财务管理比较规范，能够建账建制，准确及时填报资产负债表、损益表、现金流量表，并且能向税务机关提供准确、完整的纳税资料的企业，可实行企业依法自行申报，税务部门查账征收的征收管理方式。对这部分企业，各级税务机关要按照《国家税务总局关于印发〈加强企业所得税管理若干意见〉的通知》（国税发[2005]50号）的要求，建立适合企业所得税管理特点的科学严密的内部工作制度和监督制约机制。二是对财务管理相对规范，账证基本齐全，纳税资料保存较为完整，但由于财务会计核算存在一定问题，暂不能正确计算应纳所得税额的企业，税务部门可在年初按核定征收方式确定其年度所得税预缴额，企业年终按实际数进行汇缴申报和税务部门重点检查相结合的征收方式。当企业年终汇缴数低于定额数时，可先按定额数汇缴，然后税务部门组织检查，多退少补。同时帮助企业逐步规范会计核算，正确申报，积极引导企业向依法申报，税务部门查账征收的征收管理方式过渡。三是对不设账簿或虽设账簿但账目混乱，无法提供真实、完整的纳税资料，正确计算应纳税所得额的企业，应实行核定征收企业所得税的征收管理方式。要按照国家税务总局下发的《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕030号）的有关规定，从严控制核定征收的范围，坚持一户一核，严格遵守相关的工作程序，并督促、引导企业向依法申报，税务部门查账征收的征收管理方式过渡。

（三）完善企业所得税征收方式鉴定管理，建立长效机制。一是落实好税收管理员制度，做好新办企业所得税纳税人情况的调查分析工作，及时掌握新办企业户数变化、生产经营范围和规模、主要经济指标、申报纳税等具体情况，为征收方式鉴定提供依据。二是建立申报纳税监控分析制度，加强企业所得税纳税评估工作，结合日常管理掌握的企业基本情况、生产经营状况、成本核算和财务指标变化等情况，对企业申报纳税的真实性、准确性和合法性进行分析评估，逐步建立起规范的企业所得税评估指标体系，不断提高纳税评估的科学性和准确性。三是加大对企业的税务检查力度，及时堵塞征管漏洞，对存在不按时申报，有意隐瞒真实情况、逾期不缴、逃避纳税义务等行为的纳税人，要查深、查细，对查出的问题，应按税法规定补缴税款和进行处罚，对实行查账征收的，列为重点稽查户，对实行核定征收的，提高核定定额或核定定率。

（四）强化企业所得税队伍建设，打造一支高素质的专业化队伍。企业所得税管理的专业化要求越来越高，税务干部必须具备一定的经济、法律、财会、外语、计算机专业知识，才能更好地适应当前企业所得税管理工作。一是强化业务培训。要下大力气做好新税法的培训工作，按照“内外并举，重在训内”的原则，抓紧落实新税法的培训工作。要通过视频培训、专题研讨、集中授课、举办座谈会以及深入调研、业务竞赛等多种形式，把集中学习与个人自学、通读税法与专题研讨结合起来，力求学深学透，学出成效。二是充实所得税队伍。要进一步落实干部教育培训工作条例和税务系统干部教育培训规划，大力实施人才兴税战略，把精通新税法业务的人员充实到企业所得税管理队伍中。要保持企业所得税管理队伍的基本稳定，建立企业所得税专家人才库，要通过不懈努力，建立起一支高素质的专业化企业所得税管理队伍。

（五）优化企业所得税纳税服务，提高纳税人税法遵从度。要加大对企业财务人员的学习培训力度，要定期举办企业所得税知识培训班，面对面，手把手，帮助企业财务人员熟练掌握所得税知识和操作流程。同时，要充分利用税收网站和报纸、电视等多种宣传媒体，及时现行的所得税法规，把对所得税的宣传和其他税收法律法规的宣传放到同等重要的位置。要深入开展对纳税人的所得税政策法规的辅导，做好深入细致的调查研究活动，随时掌握和了解所得税征管动态，为纳税人服好务，及时解决纳税人办理纳税申报存在的实际困难和问题，促进所得税征收管理工作的顺利开展。