审计系统实践与思考

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地税系统计算机审计工作是近年来在地税征管工作信息化建设基础上逐步开展起来的，总体上尚处于起步阶段。如何利用计算机信息技术适应监督客体的电子化进程，提高审计工作的技术含量和技术水平，提高在依托地税系统现有信息化条件下开展审计工作的能力，是当前地税系统内部审计部门亟待研究的课题。

一、地税系统开展计算机审计的必要性

1、适应当前形势的需要。当前，全省地税系统普遍使用的安徽地税征管信息管理系统、税收执法信息管理系统、纳税评估（预测）信息系统、安徽地税网上申报纳税服务系统、财务部门使用的华兴集成财务软件系统和固定资产管理部门使用的博思固定资产软件系统以及众多的内部管理系统，都是以计算机信息技术为基础，通过网络互联，实现数据、资源共享的。这些系统科技含量高，操作简便，大大提高了工作效率。地税系统的内部审计工作也应与时俱进，将计算机技术作为一种先进、科学的手段广泛运用到日常监督检查中，加强业务管理、强化内部控制，实现审计目标。

2、审计工作规范化的需要。手工审计条件下，内审人员在各自负责的项目范围内开展工作，资料搜集、核对、计算、编制工作底稿、编写审计报告等工作存在相对的独立性。在利用计算机审计的情况下，每个审计人员工作的中间结果可由大家共享，对某一项目的各个部分可根据专业分工同时开展工作，然后把结果汇集到一起，整合成一个完整的工作成果，保证审计工作的质量和进度。同时，通过计算机辅助管理，将文字处理、审计程序及审计工作底稿、电子表格等建立规范的模板，使审计工作实现规范化，审计手段实现现代化。

3、提高审计质量和效率的需要。在手工作业方式下，内审人员往往凭借经验判断来发现被审计单位的违规违纪问题，并且难以实施科学的抽查或详查，其审计结果的准确性很难保证。而通过计算机辅助审计，就可以对业务量众多的的财务、征管资料进行全面检测，并与审计人员的经验判断相结合，使审计结果的科学性大大增强。此外，计算机技术还可以使内审人员对收集的各种电子数据，高效、快捷地进行统计、分析，从而节约审计时间，提高工作效率。

二、地税系统计算机审计工作现状

各级地税部门按照省地税局关于系统内审工作要进一步加强审计信息化建设的要求，在项目审计中，积极运用A0审计软件开展财务收支和经济责任审计，勇于实践，大胆探索，积累了一些经验，取得了较为明显的成效，但也还存在一些亟待解决的问题。

（一）AO审计软件运用实例

1、项目管理

通过该模块完成审计项目的建立、项目人员的管理、审计事项管理，并对审计项目信息和项目人员资料进行打包导出，形成审计项目信息包和项目人员资料包。如：在AO系统中建立审计项目“XX县地税局”和审计事项“xx县地税局原局长离任审计”，同时，按照资产负债表的一级会计科目设置具体的审计事项。具体操作如下：

进入A0系统后，点击“项目管理”-“准备管理”-“建立项目”，进行手动建立项目。

2、采集数据

该模块是将被审单位、被审年度的财务数据从凭证录入环节进行采集，继而通过AO系统生成被审单位、被审年度的总账、明细账以及资产负债表和收支总表，审计人员可将系统生成的资产负债表和收支总表与被审单位提供的资产负债表、收支总表进行比对审核。具体操作如下：

打开审计项目：XX县地税局

选择“采集转换”-“财务数据”-“财务软件备份数据”-“采集数据”进入“电子数据管理界面”。点击“新建”，输入被审单位、被审年度的电子数据名称，如“ZW2001.MDB”，并在行业类别中选择“行政”，确定后选择存储文件夹进行保存。选中被审单位、被审年度电子数据名称进行双击，进入“采集财务软件备份盘数据”，选择转换模板为“[810]华兴财务软件7.0备份数据”，打开数据源，如：打开XX县地税局2005年备份的财务数据，C:\DocumentsandSettings\tlds\MyDocuments\XX县地税局财务备份\04-06\l历年财务备份\2005\TZ001\ZW2005.MDB，选择会计年度，点击“开始”。利用这个模块依次采集转换XX县地税局2001年至2006年备份的财务数据，生成被审单位、被审年度的审计数据临时表。此时，系统提示：“数据导入完成，请进行会计期间和科目调整”，确定后，点击“科目余额调整”，对汇总后的科目余额不匹配的科目进行调整，再进行账表重建，系统自动生成被审单位、被审年度的资产负债表和收入支出总表。

3、审计分析-账表分析

点击“审计分析”-“电子数据管理”，选择被审年度的电子数据名称进行双击，进入“账表分析”。该模块以账表的形式存放被审单位财务数据。一是审查资产负债表和收入支出表。点击AO系统中账表分析-报表审查-资产负债表、收入支出总表。二是审查总账和明细账。点击AO系统中“账表分析”-“会计科目审查”，通过科目树可以查看每个会计科目的明细账。三是审查记账凭证。点击AO系统中“账表分析”-“会计科目审查”，在显示科目明细账时，双击任何一条记录来查看该笔业务的记账凭证。四是审查日记账。点击AO系统中“账表分析”-“日记账审查”-“现金日记账”、“银行存款日记账”。五是设置查询条件。点击AO系统中“账表分析”-“会计科目审查”，在显示科目明细账时，可单击“显示查询条件”来设置筛选条件。如：查询XX县地税局2006年全年固定资产贷方金额大于10000元的记录，设置查询条件为：贷方金额〉10000。

4、审计分析-数据分析

该模块以数据表的形式存放被审计单位的财务数据。一是筛选抽查凭证。因凭证库中包含了被审单位、被审年度的所有凭证记录，因此可以跨科目审查凭证。例如：筛选2005年金额大于10万元的所有记账凭证，在AO系统中“审计分析”-“数据分析”-“SQL编辑器”中输入SQL语句：“Select*From[凭证库]WHERE[借方金额]>100000OR[贷方金额]>100000”，

点击“执行SQL到排序表”，形成图表。二是定位单张凭证。例如:查找2005年4月份30号凭证，在AO系统“审计分析”-“数据分析”-“SQL编辑器”中输入SQL语句：Select*From[凭证库]WHERE[会计月份]=4AND[凭证号]=""30""，点击“执行SQL到排序表”，形成图表。

5、审计分析-审计方法-自动审计

在“审计分析”-“审计方法”-“自动审计”模块下从审计署方法库中选择审计方法来进行“自动审计”。例如：利用选择审计署方法库中的“现金方法1”来进行自动审查超现金结算起点的凭证记录。

6、审计分析-疑点管理

一是生成疑点。例如：将“2006年固定资产贷方金额大于10000元”的凭证记录生成为疑点。在“审计分析”-“账表分析”中查询出2006年固定资产贷方金额大于10000元的凭证记录后，点击“生成疑点”即可。二是落实疑点。在“疑点管理”-“落实疑点”模块中，对照每条记录翻阅原始凭证，确认不存在问题的就可以落实疑点，右键单击该记录就会出现“落实疑点”菜单。三是生成证据。在“疑点管理”-“已落实疑点”模块中点击“导出Excel”可以将已经落实的疑点导出为Excel格式的“现场审核结果表”，在此基础上添加修改即可生成审计证据。

7、通过AO系统编写审计日记、制作审计证据和审计底稿，规范审计证据资料的编制工作

选择审计事项，点击“审计底稿”-“审计日记”-“新建日记”；“审计底稿”-“审计底稿”-“新建底稿”；审计底稿”-“审计证据”-“新建汇总证据”。

（二）AO系统运用效果

1、利用AO系统采集数据，被审单位无需提供打印的账册

运用AO系统建立审计项目后，将被审单位的财务备份数据通过采集转换模块进行数据采集。系统所采集的数据是被审单位凭证录入环节的数据，而不是被审单位已形成的财务账表数据，故而数据源真实可靠。然后通过AO系统进行账表重建产生被审单位新的电子账簿和电子报表，进而对相关科目的原始会计凭证进行调阅、查证核实。在审计实施过程中，被审单位只需提供被审年度的财务备份数据和会计凭证即可。

2、利用科目余额调整表，账账不符的项目一目了然

运用AO系统对被审单位2006年度的财务数据进行采集后，由系统自动生成该单位2006年度科目余额调整表，对金额不匹配的条目系统自动显示异常颜色，共有21条，全部为固定资产及其明细项目。经审计人员仔细分析后发现，该单位固定资产期初余额明细账与总账不符，再进一步审查该单位固定资产实物账发现，该单位存在固定资产账实不符的现象。

3、利用科目树列表，审查被审单位会计科目设置情况

被审单位财务账套数据转换完成后，AO系统软件右侧会出现科目树，反映该单位核算使用的一级会计科目至最末一级会计科目。审计中我们发现：被审单位“暂付款”最末一级科目仅设置到“对冲往来”和“非对冲往来”；“暂存款”科目竟然没有设置明细科目。截止2006年9月份，被审单位“暂付款”期末借方余额为187139.91元；“暂存款”期末贷方余额为1098813.61元，均没有设置明细项目，造成往来款项核算内容不清。

4、利用SQL语句的编辑，筛选抽查和定位单张会计凭证

在AO系统中通过“审计分析-账表分析-科目明细账”模块进行查询条件设置。如对铜陵县地税局2006年全年固定资产贷方金额大于10000元的记录进行查询，系统可自动生成该单位2006年度固定资产明细账中贷方发生额大于10000元的所有记录，共12笔，总计金额为6425299.39元，审计人员可据此调阅相关原始会计凭证，对违规处置固定资产的事项进行进一步查证核实。

（三）存在主要问题

1、硬件配置跟不上实际工作需要。目前内审部门未全面配备专用手提电脑和打印机，有的地市只能与有关部门共用一台手提电脑和打印机，造成系统数据库的安全性得不到保证，更不用谈在一个项目审计工作中做到参审人员人手一台手提电脑，实现审计组成员数据共享的目标。同时，由于没有专用打印设备，AO系统产生的各种审计资料难以及时打印输出，这种现状使得AO系统在基层单位的广泛推广运用比较困难。

2、人员问题。目前我省地税系统的内审机构设置实行的是省以下监审合一的形式，市县级的内审岗位均是一人或一人兼职，而一个审计项目的完成，单靠内审人员来实施是不可能的，因为不符合审计项目双人开展的要求。在实际工作中，开展审计项目，必须要抽调内审人才库中的人员，而这些人员都分散在单位各个部门、各个岗位，若要求他们对AO系统熟练掌握并应用则比较困难，这就造成了AO系统在实际工作中的运用缺乏必要的专职人员。

3、技术问题。随着系统经济责任审计、效益审计工作的不断深入开展，地税部门的内部审计工作不再只局限于系统财务收支审计，涉审范围已拓展到税收业务以及行政管理的各个方面。而在实际工作中，目前地税部门经常使用的6个计算机业务系统中，都没能设置和保留审计业务数据接口，使得AO系统与税收管理等信息系统难以实现数据对接。同时，这些税收业务软件的操作系统和监督管理系统不能联网运行，无法实现数据资源共享。

四、推进地税系统计算机审计的思考

（一）以提高认识为前提，大力推进计算机审计。在信息技术迅猛发展的时代，“审计人员不掌握计算机技术，将要失去审计资格”、“审计机关的领导干部不了解信息技术也将失去指挥资格”这两句话绝不是危言耸听。因此，广大内审人员要坚决摒弃计算机审计“要不要推进”、“晚点推进也无妨”等错误观念，认真分析系统内计算机审计的现实情况，充分认识计算机审计的重要性、可行性，积极运用计算机审计的的各项功能，为推进计算机审计奠定坚实的思想基础。

（二）以业务培训为基础，大力推进计算机审计。培养和造就一批高素质的内审人才队伍，不但是做好计算机审计工作的基础，也是计算机审计工作本身的基本要求。事业靠人，人靠素质，素质靠培训，因此必须强化计算机知识的业务培训。在培训中要注意四点：一是要提高培训的针对性、实效性。以应用为导向，“用什么，学什么”、“缺什么，补什么”，做到学用结合，使学习内容能很好满足推进计算机审计的实际需要。二是要突出重点，培养骨干，以点带面。在搞好全员计算机基本技能普及培训的基础上，重点要加强内审业务骨干计算机中高级培训，将其逐步培养和锻炼成为推进计算机审计的“排头兵”。三是注重培训工作的连续性、系统性。让更多的内审人员通过培训、实践、再培训、再实践的良性循环，拓展技能、提高能力，满足不断推进计算机审计的需要。四是要立足现有人员，自主培养。在当前内审人员，特别是计算机专业人才不太可能大幅增加的情况下，我们要立足对现有内审人员进行自主培养，通过强化计算机技术培训，使一批内审业务精湛的同志能够尽快掌握实地审计必备的计算机操作技能。同时建议省局在适当的时候组织系统内审人员计算机操作能力和AO软件应用知识的培训。

（三）以实践应用为关键，大力推进计算机审计。审计信息化只有与审计实务相结合，在审计实践中开花结果，它才有强大的生命力。这是推进计算机审计的根本目的，因此计算机审计必须以实践应用为主。现阶段重要的工作是抓好AO软件的操作使用。这是审计署当前大力推广的一个审计软件，也是计算机审计最主要的应用。它利用现成的数据模板，可以直接将被审计单位的电子数据导入审计软件，简易直观的完成数据的采集。AO软件的价值在于应用和实践，要在掌握其基本理论的基础上，运用AO软件实施现场审计，从建立项目、数据采集和转换、审计分析和生成所需资料等方面，认真按照AO软件操作方法和步骤开展好内部审计工作。边干边学、边学边干，积极探索、反复实践、不断总结，由点带面地推进计算机审计。

（四）以浓厚氛围为动力，大力推进计算机审计。目前计算机审计在系统内应用不理想与我们现有的激励考核机制和氛围有着直接的关系。为此，首先要强化对审计项目使用计算机进行审计的考核力度，通过激励机制的导向作用，着力营造开展计算机审计的氛围。对于运用计算机审计取得优异成绩的单位、内审项目及内审人员，要给予表彰奖励；对于开展计算机审计项目条件较好，但未着手开展计算机审计的，要提出批评。要把计算机审计开展情况作为评选财务监督工作考核的一项重要内容。其次要加强计算机审计经验的交流总结。及时组织各地进行交流总结，互相启发，成果共享；各地也要把开展计算机审计的情况与当地审计部门及时联系，争取支持和帮助，为尽快提高计算机审计整体水平提供有力保障。