经济区发展税收调研报告

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**北部湾经济区地处我国沿海西南端，由南宁、北海、钦州、防城港四市所辖行政区域组成，陆地国土面积4.25万平方公里，2006年末总人口1255万人。2008年1月，国家批准实施了《**北部湾经济区发展规划》，标志着**北部湾经济区的开放开发正式纳入国家发展战略。税收政策环境是投资环境的重要组成部分，如何站在国家和**发展的战略高度，完善相关税收配套政策，充分发挥税收政策的引导、调节和激励作用，为**北部湾经济区的发展提供强有力的税收政策支持，是当前税务部门面临的一个重要课题。

一、影响**北部湾经济区发展的税收问题

（一）税制结构层面的制约因素

部分税种的制度设计不合理，极大地制约了**北部湾经济区优势产业的做大做强，具体表现在：

1.增值税方面。目前，增值税试点改革至今仍没有在全国范围内推广，在**北部湾经济区内实行的还是“生产型”增值税，不利于**北部湾经济区企业技术进步和产业结构优化升级，不利于**北部湾经济区内企业参与国际竞争，也不利于培育中小企业的发展。

2.营业税方面。一是营业税起征点明显偏低。目前**北部湾经济区营业税起征点除保险营销员每月为3000元外，其余是执行最低标准，为每月1000元。随着社会经济的不断发展，营业税起征点明显偏低。二是娱乐业营业税税率过高。三是对技术转让，无形资产、不动产转让取得的收入缺乏税收优惠支持，不利于增强自主创新能力。

3.资源税方面。**的矿产、能源资源非常丰富，是全国10个重点有色金属产区之一，但我国现行资源税法不利于**北部湾经济区将资源优势转化为经济优势和财政优势。一是资源税税率过低，税率级距不合理，使得**北部湾经济区一方面低价输出农副产品、能源、原材料，另一方面又高价购进加工产品、制成品，承受了利润的“双向流失”。二是资源税计税依据不合理，税收优惠面窄幅度小，不利于资源综合利用和保护产业、朝阳产业的发展。三是资源税征收范围窄，仅对矿产品和盐类资源征税，收入规模小，税负偏轻，既不利于**北部湾经济区增加财政收入，也不利于实现资源的有效配置和合理利用。

4.所得税方面。在企业所得税方面，新的企业所得税法统一了内外资企业所得税制，但在实际执行中还存在一定的过渡期限，这种过渡性的政策存在内外差别，对内资企业还是不公平的。在个人所得税方面，现有的个人所得税政策并没有体现对人力资本教育的支持，没有考虑科技人才教育投资成本的情况，没有实行税前足额扣除的优惠，不利于吸引更多的人才进入**北部湾经济区。

（二）税收政策层面的制约因素

1.区域性税收优惠对产业发展的导向作用不突出，不利于**北部湾经济区产业结构的优化升级。尽管新的企业所得税明确了实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠体系，但在《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》中仍然继续保留了较多的区域性税收优惠政策规定，如对设在特区的企业等。这些区域性税收优惠政策目前在**北部湾经济区基本都无法享受，对**北部湾经济区内的内外资企业的发展非常不利。另外**北部湾经济区目前迫切需要发展交通、钢铁、能源、原材料等基础产业以及高科技产业，而现行税收优惠政策如西部大开发税收政策的产业倾斜度明显不够，弱化了税收杠杆在调节产业结构和实现资源配置方面的作用。

2.税收优惠手段过于单一，优惠范围过于狭窄，不利于增强**北部湾经济区自主创新能力。现行税收优惠形式主要以降低税率、减税、免税、退税等直接减免优惠为主，而对于加速折旧、投资抵免、技术开发基金等间接优惠手段运用较少，这对于当前**北部湾经济区要率先和重点发展的投资规模大、技术水平高、经营周期长的基础设施、能源交通、石化钢铁、高新技术等重大产业和项目的引导作用和效果就不够明显。同时现行税收优惠政策涉及面比较狭窄，涉及的优惠税种主要集中在企业所得税，其他税种的优惠政策则比较少。

3.现行部分税收优惠政策的优惠时限已不多，将会削弱**北部湾经济区的政策比较优势。西部大开发税收优惠政策的优惠期限是10年，现只剩3年，如不适当延长政策的执行时限，有可能使得**北部湾经济区现有的政策优势在与国内其他区域的横向比较中逐步受到削弱。而且新的企业所得税法实施以后，能享受按15%税率的企业在过了5年的过渡期以后也将恢复为法定税率。

4.涉外税收政策扶持力度不足，制约了**北部湾经济区的开放开发。目前**北部湾经济区内尚未设立保税港或保税物流园区等特殊的海关监管区，在一般进出口贸易和加工贸易上没有明显的政策比较优势，不利于把**北部湾经济区建设成为区域性物流基地、商贸基地和加工制造基地。边境税收政策也与**北部湾经济区对外全面开放开发的新形势不适应。

（三）财税体制层面的制约因素

1.地方税立法权高度集中于中央，不利于调动地方政府当家理财的积极性。作为刚刚起步的**北部湾经济区，尤其需要有自主性和灵活性更大的政策环境。但在目前这种高度集权的财税管理体制不利于针对北部湾经济区出台一些地方性的促进重点产业发展的税收政策，不利于**北部湾经济区因地制宜地发挥当地的经济优势和资源优势，开辟新税源，增加财政收入。

2.地方税种结构不合理，主体税种不突出，不利于为**北部湾经济区提供稳定可靠的财力保障。由于我国目前省级以下分税制没有真正建立，地方税缺少名符其实的主体税种，因此**北部湾经济区缺乏对地方财力具有决定性影响且收入规模大、来源长期稳定的主要税源，特别是在**北部湾经济区发展不断加快的形势下，这种财力状况是难以满足基础设施、产业升级和技术创新对资金的巨大需要的。

3.现行财政体制按“基数法”进行税收返还和体制补助，不利于解决地区财力分配不均的问题，也不利于提高**北部湾经济区的财力水平。

（四）税收协调层面的制约因素

**北部湾经济区与国内外各区域经济之间的缺乏税收政策协调机制，影响了区域经济的一体化发展。从国际层面看，**北部湾经济区与东盟国家之间缺乏税收政策协调机制。由于各个国家相对独立的经济利益的存在，经济发展水平不同和现行税制差异的存在，影响了区域间的相互经济贸易。从国内层面看，**北部湾经济区与国内各经济区域成员之间缺乏税收利益协调机制。由于税收管辖权与税收归属权的背离，导致税收收入在辖区间转移，影响了区域内部、区域成员之间的税收利益公平分配。

二、促进**北部湾经济区发展的税收政策建议

（一）从财税体制层面上，要尽快建立完善省以下财税体制，增强地方财政实力，为**北部湾经济区财力的稳定增长提供体制保障

1.要适度下放地方税税收立法权和管理权。建议区别不同情况，经中央批准，适当下放地方税的一部分立法权和解释权，允许省级开征某些适合地区特定情况的税种，以及在一定范围内确定其税率的权力，以利于**北部湾经济区根据本地经济、社会发展及财政变化的需要对一些具有地方特色的税种履行开征或减免权，因地制宜地发挥当地的经济优势和资源优势，开辟新税源，增加地方财政收入。

2.要进一步完善省以下财政体制，不断改革地方税制。要积极完善省以下财政体制，解决好各级政府间的财权配置问题，加强地方税制的改革和完善，合理确定主体税种，构建以财产税、资源税等为主体税种的地方税制体系，从根本上扩大**北部湾经济区地方税的收入规模，增加地方财力总量，为经济区加速发展提供强有力的税源支撑和保障，最大限度地满足**北部湾经济区产业升级、技术创新和经济快速发展对资金的巨大需要。

3.要建立带扶持性税收返还财政架构。一是建议对中央税以及共享税的分成和返还比例进行适当调整，加大中央财政对**北部湾经济区的税收返还力度。可考虑将现有的增值税地方分享的比例由25%适当提高至30%或35%；将全额上缴中央的消费税改为中央与地方按一定比例分成的共享税；将企业所得税按行政隶属关系划分收入归属的办法改为中央与地方分率计征的共享税，或者按现行所得税共享税办法在中央与地方进行分成。二是建议对在**北部湾经济区内跨区域生产经营的企业，优先试行在经营所在地全额或部分缴纳企业所得税的做法，以确保跨地区经营企业的企业所得税收入成为地方税收收入的组成部分。三是规范转移支付制度，加大一般性财政转移支付力度，解决**北部湾经济区财政支付困难的状况。

（二）从税制结构层面上，要对税收制度进行适当的调整，为做大做强**北部湾经济区优势产业提供税收制度保障

1.增值税方面。一是建议请求国家比照东北和中部地区增值税转型的有关政策，尽快批准在**北部湾经济区推行增值税转型试点改革，更好地促进**北部湾经济区需要重点发展的石化、钢铁和铝加工、林浆纸、能源、电子与信息产品制造等资本和技术密集型产业的快速发展，从而有利于**北部湾经济区承接东部更多的产业转移，对拉动投资、鼓励设备更新和技术改造、推动产业结构调整和产品更新换代起到积极的促进作用。二是建议改革增值税一般纳税人认定管理办法，放宽一般纳税人的资格认定，尽量减少增值税对中小企业的政策性歧视。

2.营业税方面。一是建议将**北部湾经济区域内营业税的起征点提高到5000元。二是适当降低娱乐业营业税税率。三是对**北部湾经济区内技术转让，无形资产、不动产转让收入给予税收优惠。包括对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和相关的技术咨询、技术服务收入，经自治区税务机关批准免征营业税；对无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的不征营业税，对其股权投资收入不征营业税等。

3.企业所得税方面。建议在贯彻好新企业所得税法规定的各项税收优惠政策、不违背税法统一性的前提下，积极向国家和**政府争取提出以下税收优惠政策：一是要争取国家给予享受振兴东北老工业基地的所得税优惠政策待遇，即对工业企业固定资产按现行折旧年限不高于40%的比例缩短折旧年限；对受让无形资产的按现行摊销年限不高于40%的比例缩短摊销年限；调整职工教育经费的扣除规定，允许职工教育费用据实扣除。二是根据新的企业所得税法第二十五条，建议向国家争取对在**北部湾经济区注册、国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目，减按15%的税率征收企业所得税；对在**北部湾经济区注册、符合国家产业政策的新办企业，三年免征两年减半征收企业所得税；对企业、科研单位、大专院校研制(含自行研制、联合研制)的高新技术成果转让取得的收益所得免征企业所得税。三是根据新的企业所得税法第二十九条的规定，建议向**政府提出对区外企业和个人到**北部湾经济区独资或联营新办的企业，从生产经营之日起五年内免征地方企业所得税；对投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本或作为资本投资开办其他企业，经营期不少于五年的，可退还其再投资部分已纳的地方企业所得税；新办的高新技术企业，经自治区科技主管部门认定后，自生产经营之日起五年免征三年减半征收地方企业所得税。

4.个人所得税方面。建议争取国家在北部湾经济区内实行吸引人才的个人所得税优惠政策，提高费用扣除标准，对吸引人才的专门补贴予以免税；对技术人才在技术成果和服务方面的收入可比照稿酬所得，实行应纳所得税额减征的办法；适当扩大科技研究开发人员技术成果奖励的个人所得税的免税范围；对高等院校、科研机构以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人的有关奖励免征个人所得税。

5.资源税方面：要对现行资源税制度进行改革调整，引导资源合理开发和利用。一是扩大资源税征收范围，对水资源、森林资源、海洋资源等自然资源开征资源税，增加**北部湾经济区的税收收入，促进资源、环境的保护和经济的可持续发展。二是实行从价比例税率，适当提高税率水平，更好地运用税收杠杆调节资源级差收入，促进资源产品价格上升，缓解西部资源外流导致的利益外流，建立起较为合理的利益补偿机制。三是要适度给予地方政府在一定幅度内调整资源税税率的权力，使资源税成为调控区域内各地资源合理利用和开发的重要手段。

（三）从税收政策层面上，要加大税收政策扶持力度，增强企业的竞争力和自主创新能力，为**北部湾经济区的发展提供政策保障

1.要建立以产业优惠为主的税收优惠体系，增强产业发展的导向性作用，做大做强**北部湾经济区的优势产业。要逐步减少区域性税收优惠政策，形成一个以产业优惠为主的税收优惠政策格局,突出产业性导向，同时辅以少量特殊的区域税收优惠（如民族贫困地区税收优惠政策），以体现对**北部湾经济区经济发展的支持。对于**北部湾经济区的交通运输、邮电通讯、能源和基础原材料工业等基础设施和基础产业，以及机械、高新技术、现代服务业以及产品出口企业等支柱产业应根据新的企业所得税法的有关规定，向国家争取减征企业所得税的优惠政策，以引导资金向优势重点产业聚集，形成特色鲜明、竞争力强的产业结构。

2.要建立灵活多样的税收优惠手段，增强企业自主创新能力，推动**北部湾经济区产业结构的优化升级。一是要实行以间接优惠为主的税收优惠，增加加速折旧、投资税收抵免、税前扣除、延迟纳税、亏损结转等优惠手段的运用，更好发挥税收优惠政策的投资诱导作用。对国家鼓励类产业和**北部湾经济区发展规划确定的重点发展的产业和企业用于生产的机械、先进设备或专门用于研究开发的设备、设施年折旧率可达30%—40%；需要缩短折旧年限的可给予特别折旧，允许某些特殊企业不扣除残值计提折旧；技术开发费可据实计入成本，当年计入有困难的可在今后三年内分摊。对于技术开发费年增长10%以上的企业，还可以再按照实际发生额50%抵扣应税所得额。二是建议规定外来投资最低额度限制,对低于最低额度标准的投资不再给予税收优惠待遇。

3.要扩大享受税收优惠政策的范围,适当延长部分优惠政策的执行时限，巩固**北部湾经济区税收政策的比较优势。一是扩大享受西部大开发税收优惠政策企业的范围，降低政策准入门槛。将不在《产业结构调整指导目录》内的**北部湾经济区优势产业、支柱产业纳入优惠范围，同时适当降低《关于西部大开发若干政策措施的实施意见》中关于主营业务收入占总收入达到70%的比例限制，在税收上优先鼓励和支持**北部湾经济区具有市场潜力和投资价值的重点产业发展。二是增加减免的税种和形式。要将西部大开发税收优惠的税种由企业所得税扩大到其他税种，把亏损、微利等真正需要鼓励和扶持的企业纳入享受优惠的行业，特别要以中央税减免为主，突出国家对**北部湾经济区崛起的实际扶持。三是适当延长西部大开发税收优惠政策的优惠期限。建议国家把原定的享受优惠政策到2010年的时限再延长10年到20年，以吸引外来资金对**北部湾经济区基础设施建设等获利回收期较长的项目进行投入。四是建议对**北部湾经济区的企业应缴纳的地方分享部分的企业所得税，在“十二五”期间之前继续减征或者免征，以扶持和促进**北部湾经济区的发展。

4.改革完善涉外税收政策，促进**北部湾经济区的大开放大开发。一是建议争取国家尽快批准在钦州港设立保税港区，在南宁设立保税物流中心，同时赋予北海出口加工区保税区的功能，并争取实施一系列特殊的进出口优惠政策和海关监管政策，使**北部湾经济区尽快的融入国际竞争。二是尽快调整完善各项边境贸易税收政策。建议国家适时提高边民互市贸易的免税额度，由目前的3000元提高至8000元。建议国家调整小额贸易的出口退税政策，适当放宽出口退税的范围，对按人民币结算的边境小额贸易出口，除国家限制出口的特殊商品外，可以享受国家的出口退税政策。同时将边贸进口货物的进口关税和进口环节增值税改按法定税率全额征收，并将所得税款50%的比例返还**北部湾经济区专项用于边境口岸基础设施建设。

（四）从税收协调层面上，要加强**北部湾经济区与国内外各区域经济之间的税收政策协调

1.从国际层面上，要注重加强**北部湾经济区与国际经济区域之间的税收协调。一是要建立一个统一的多边国际税收协调体系，消除各种税收障碍，促进商品、资本、劳动力的合理流动。二是要重点解决好**北部湾经济区与东盟国家的税收协调。在直接税方面，要积极主动地同东盟各国签订双边税收协定，利用税收协定来解决税收管辖权的划分和所得税双重征税等重大问题。在间接税方面，要统一协调最低税率，避免税收优惠的恶性竞争，逐步实现增值税、消费税等间接税在税基、税率上的一致，形成有利于区域间经济交流与合作的税收政策环境。三是要大力推进**北部湾经济区与东盟国家税收人员之间的跨国交流，条件成熟的还可逐步建立健全双边和多边的协商与对话工作机制，使各方能够在政府层面上就税收协调的一些重大原则问题经常交换意见和看法，推动各方在国际税收协调方面合作的顺利进行。

2.从国内层面看，要构建区域税收合作机制，推动区域之间经济发展的共赢。一是要加强区域税收利益协调，建立各区域之间税收收入归属争议协商解决机制。2008年新企业所得税法实施后实行法人所得税制，容易出现税收管辖权与税收归属权的背离问题。因此有必要尽快建立各区域之间税收收入归属争议协商解决机制，解决有税源区域无税收而无税源区域得税收的问题，防止**北部湾经济区等不发达地区的税收向中心城市和发达地区的不合理转移。二是要建立区域税收征管合作机制，共同打击区域偷逃避税犯罪活动，提升各成员的征管水平。

参考文献:

1．刘蓉：《区域经济协调发展与税收优惠政策》，《四川财政》，2000年12期。

2．郭时伟：《促进区域经济协调发展的财税政策研究》，《财会研究》，2004年3期。

3．关礼：《充分发挥财政职能作用促进**北部湾经济区加快发展》，《经济研究参考》，2007年55期。

4．蒋升湧：《**北部湾经济区产业发展与布局建议》，《市场论坛》，2007年6期。