财务管理体制调研报告

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企业集团是企业在市场竞争中为拓展自己的经营业务，增强自身的竞争能力而形成的，由众多法人（或少数非法人）组成，以产权或契约关系为纽带并依此形成的具有多层次组织、多种功能、一般从事多样化经营的经济组织。从国外企业集团的发展史来看，企业集团有两大类型：一是以大银行或金融机构为主的企业集团；另一种以大企业为核心的企业集团，我国企业集团主要以后一种形式存在，本文所讨论的也是这类企业集团。

根据企业集团内部成员的联合程度，可将企业集团的内部成员分为核心层、紧密层、半紧密层和松散层。核心层企业实力雄厚，是企业集团的核心，为控股公司或者母公司、集团公司；紧密、半紧密层企业是与核心层相互持股，或者被核心层持股的子公司、孙公司；松散层可理解为协作企业，很多时候集团公司很少甚至没有掌握松散层企业的股票，资金纽带较弱，两者主要通过契约来建立协作关系，但它仍属于集团公司的势力范围。从核心层到松散层，成员之间的资金关系逐渐弱化，这也使得企业集团没有一个非常清晰的界线。

企业集团财务管理体制的基本结构是处理核心企业与其它成员企业财务关系的基本原则。影响该结构的主要因素是企业的组织结构、产权结构，或核心企业与其他成员企业的联结方式。因此，虽然企业集团财务管理体制没有固定统一的模式，但可以从集团组织结构分析出集团财务管理的基本模式。以此模式为基础，再考虑除产权结构外的其它影响财务权限分配的因素，就可以制定出特定企业集团财务管理体制的具体内容。

一、企业集团的基本财务管理模式

1对核心层成员实行集中型的财务管理模式

核心层企业由集团总部或者集团总部与一个或若干个分公司组成。但这些只是集团公司内部的非独立经营单位，不具有法人地位，整个集团公司才是一个法人。这种情况下，作为核心层的集团公司内部财务管理应采取完全高度集中的管理模式。核心层企业内的所有财务决策都由集团公司作出，它管理着财务工作的各个方面，包括财务战略的制定和实施、资金的筹集与投放、成本核算和控制、利润的归集与分配，甚至日常会计核算都统一进行；对内部各单位的人、财、物和产、供、销实行统一经营，统一管理，统一决策和集中核算，以确保核心层企业目标的一致性和核心层企业整体目标的实现。

2对紧密层成员实行适度分散的集中型财务管理模式

由于紧密层企业一般是被控股成员，往往以集团公司的子公司的形式出现，它们与母公司共同处于企业集团这个大系统之下，故出资者的意愿也必须体现在整个集团的财务管理体制之中，这就是对子公司采取统一领导即集权的原因。另一方面，由于子公司的独立法人地位和信息不对称、管理者能力等问题，也应当适当分权。集团公司对所属成员企业实行较严格的集权，包括：掌握投资决策权、严格控制资金筹放权、利润分配权、内部价格制定等方向性、战略性问题。另外，财务经理任免等重要事项可由母公司财务管理机构集中统一管理。而具体的，战术性的问题、如成本管理、费用管理、营运资金管理、组织实施母公司的战略规划和投资方案等一级财务决策，可由子公司运作管理，集团公司仅起协调、监督和指导作用。

但是，这种模式虽然降低了子公司的风险，但压力集中在了母公司身上，一旦决策失误，损失极大，并且集权和分权的度也不太容易把握。

3对半紧密层成员实行适度集中的分散型财务管理模式

核心层企业对参股企业的财务控制程度显然比母公司对全资子公司、控股公司的控制弱。它不能完全决定参股成员的重大经营事项，而只能按所持股份的比例参与决策。因此，参股企业所拥有的决策权是受一定制约的，同时，核心层企业的财务管理权在这个层面上也是受到限制的，不像在前两个层次上随心所欲，分权的程度大。参股公司实行独立核算，其财务报表也不纳入核心层企业的合并报表范围之内。

4对松散层成员实行完全分散型的财务管理模式

核心层企业没有对松散层企业实行财务控制的产权依据，因此除非双方的契约中有所规定，松散层企业的所有财务决策不受核心层企业干预，实行分散管理、独立核算。其财务报表当然也不需要被纳入核心层企业的合并报表中。

二、企业集团的财务机构设置

财务机构的设置及其分工具体体现了企业集团的财务管理体制，根据前面提到的几种基本的财务管理模式，笔者试着提出企业集团的基本的财务机构。

集团公司作为整个集团的权力中心，集团财务管理工作中资金的筹集、分配、使用、回收等都由集团公司进行战略规划。总会计师或财务部负责人直接领导集团公司财务部的工作。在财务部下设立会计核算机构和财务管理机构，各个机构之间的职责要分明，同时还要根据情况的变动来对机构增加或删减。

会计核算机构分设核算部门、财务分析部门、纳税处理部门。核算部门负责日常会计工作及报表的编制等；财务分析部门利用会计资料进行分析；纳税处理部门负责与税务有关的工作。财务管理机构分设财务预算部门、资金管理部门、价格管理部门。财务预算部门负责对整个集团的财务工作做出战略规划，体现了集团公司对其它集团成员的预算管理控制，包括制定统一的财务政策、编制下达下属企业的财务计划、研究财务决策的可行性方案等；资金管理部门主要负责资金的筹措、下贷、风险管理和结算服务等；价格管理部门负责对集团成员之间内部转移价格的制定进行指导协调。

对核心层的分公司来讲，它们的投资、筹资全部由集团公司做出决策，一般只需要设立会计部，负责会计核算工作。而对于紧密层和半紧密层的子公司、孙公司来说，它们的财务机构设置应该根据具体情况和母公司的要求，参照母公司来设计。设计出的财务机构的具体形式以及它们与集团公司财务部的职责划分就体现了不同的财务管理模式。处于松散层的企业，其财务机构设置与集团公司基本没有什么必然联系，它们有自主设立的权利。