提高内审质量调研报告

导语：提高内审质量调研报告一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

目前，在内审工作实施过程中，由于审计程序执行过程的记录不需要与被审计单位交换意见，并经其签字认可，所以审计人员只是摘要记载于记录本中，留待整理审计底稿、撰写审计报告时备查。为了减少审计人员实施审计过程的工作量，内部审计机构多数未对审计日记的规范编写作出明确要求，审计日记随同审计项目统一整理、索引、归档制度也未形成，这便造成实际内审工作中只注重查问题，而忽视审计实施范围和过程的记录。这种现状，既不利于防范审计风险，进行质量控制；也不利于检查审计人员的工作情况，分清和追究相关责任。

《审计机关审计项目质量控制办法（试行)》中指出，审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。这种以审计日记的形式记载审计工作的具体内容，很值得内部审计借鉴。下面就内审人员编写审计日记的必要性及如何写好审计日记分别进行阐述。

一、编写审计日记的必要性

1、审计日记是审计人员工作方式方法的完整记录，是业务素质的体现

审计日记是以每个审计人员为编制单位的，每个审计人员在一项审计项目中都有各自明确的分工，领受分工任务后，针对不同的审计内容，审计人员都应有一条清晰的工作思路，即在审计工作正式开始后，准备采用什么样的方式方法、步骤、审查哪些资料、查阅哪些文件、询问哪些人员、达到什么目的、可能在哪些环节发现哪些常见问题等。审计日记能够将审计人员每日的工作情况以文字形式完整记录下来，帮助审计人员梳理当日审计工作，合理调整下一步审计计划、进度，同时也使审计人员的业务素质得到更好的体现。

2、审计日记是审计人员的自我保护，能有效防范审计风险，分清审计责任

由于内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内审特有的这种内向性职能导致其实施审计工作过程中难免受到一些领导干预、部门利益保护、被审计对象等因素的影响，在审计结束交换意见过程中，经“讨价还价”，许多查出的问题最终难以存留于审计工作底稿和审计报告之中，得到被审计单位的签字认可。另一方面，由于审计工作底稿只记录审计发现问题，不反映审计工作情况，整理审计报告需要描述相关审计情况时，就会经常出现由于手头没有完整的审计过程及相关情况的文字记录，审计人员仅凭记忆描述不清、叙述不准，不得不再次询问被审单位，索要相关资料，补充审计证据。造成返工发生的同时，也不利于审计人员之间，审计人员与被审单位之间审计责任的划分。在这种情况下，真实、系统、全面的记录审计工作过程的审计日记就成为今后防范审计风险，分清审计责任的重要备查档案。

3、审计日记能够检验审计方案制定的科学性、执行的充分性，有效提高审计质量

每个审计项目都要紧紧遵循一套科学的审计方案开展，审计方案执行的充分性将直接影响审计质量的高低。仅从审计发现问题，即审计结果中很难判断审计人员是否按照审计方案毫无遗漏的开展了所有应审事项，是被审计对象不存在问题，还是由于方式方法使用不当未能发现存在问题，或是审计项目存在遗漏，根本就存在审计空白等。实行审计日记制度，审计组长就可以通过检查审计人员的审计日记，随时掌握审计方案的执行情况和工作进度，针对审计过程随时调整审计方案，经过修改、补充使得审计方案更具科学性和可执行性，监督、督促审计人员充分遵循审计方案开展审计工作，从而有效提高审计质量。

二、如何写好审计日记

1、要素齐全、内容完整、简明扼要

审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。审计日记的要素包括：审计项目名称；审计人员姓名；审计分工；实施审计的日期；审计工作具体内容；索引号；页次。审计日记记载的审计工作具体内容包括：审计事项的名称；实施审计的步骤和方法；审计查阅的资料名称和数量；审计人员的专业判断和查证结果；其他需要记录的情况。审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃，其他人不得删改。审计日记应当要素齐全，内容完整，简明扼要。审计人员同时承担多个审计项目，应该在不同审计项目的审计日记中分别记载；审计人员同时承担同一审计项目的多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。

2、兼顾原则性与灵活性

审计日记原则上要求应按照审计实施方案进点实施审计之日开始，一直到向单位领导提交审计报告之日为止连续编写，时间上不能有间隔。现实工作中，审计日记的编制一般只限于现场审计阶段，现场审计结束后，审计组成员一般不再编写审计日记，出现场后，除补充查证或其他与该项目相关事项应当编制审计日记外，其余不用再一人一日一记。如果审计人员在撰写审计报告阶段，对前期工作成果作出重大修改，如改变审计查出问题的事实表述、定性等，应该在当日编写审计日记，记录重大修改或重大决策的原因和过程。另外，审计日记是否需要逐日编制应从实际工作出发，视审计项目大小、审计事项类型、现场推进程度、结果形成状况等具体情况而定，或是以审计事项为单元合并记录，或是按“例外原则”分段记录，或是以简代繁“复制”记录。总之，应从工作实际出发，减少重复性和繁琐性，体现灵活性和必要性，以此来提高现场工作效率，缩短现场工作时间。例如，一名审计人员在连续几天都在从事同一项工作，而这期间所从事的工作性质又未发生变化，编写审计日记就必须灵活处理好连续性、重要性和必要性关系。即可以在该事项审计结束的那一天，对该事项审计起讫日期、审计实施的具体步骤和方法，以及查阅相关资料和查证结果予以记录，而没有必要对每天的工作事无巨细地重复记录，其目的主要是突出审计日记记载内容的重要性，提高审计工作的效率性。

3、日记编制要与审计工作底稿及审计报告相互呼应

审计日记是着眼于过程的记录，审计工作底稿是着眼于结果的记录，在记录过程的基础上，发现被审计单位违反国家财经法规的行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应提炼出来编制审计工作底稿，审计工作底稿最终成为编写审计报告的主要依据，其他审计事项则以审计日记形式记载审计事项的查证过程和结果。审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。对审计日记和审计工作底稿中存在的问题，审计组组长应当责成审计人员及时纠正。审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责；对未执行审计实施方案导致重大问题未发现的，审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的，以及审计查出的问题严重失实的承担责任。审计组组长对复核意见负责，对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。因此，底稿中的问题在日记中必有体现，报告中的结论在底稿中必有体现，日记、底稿、报告环环相扣，交相呼应，使得一个审计项目完成后，即可形成一套完整的审计工作档案，成为审计成果客观、科学的体现。