科技税收调研报告

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所谓科技税收优惠政策主要指一国为促进科技进步、提高科技水平而在研究与开发、新设备投入、科技产品销售、科技人员所得等方面采取的一系列特别税收措施的综合。改革开放以来，我国陆续制定了一系列促进科技事业发展的税收政策，并收到了较好的效果，但是这些政策还存在一些不足之处，需要加以完善。因此，借鉴国外一些国家和地区运用税收政策促进科技进步的经验和做法，进一步完善我国科技税收优惠措施，促进我国科技进步和发展，提高经济增长的科技贡献率，已成为当前摆在我们面前的一项刻不容缓的工作。

一、国外科技税收优惠政策的基本做法

1、在诸多促进科技进步的政策取向中，税收优惠政策被摆在比较突出的位置。自80年代以来，世界各国非常重视科技进步对经济增长的促进作用，纷纷出台了一系列旨在鼓励科技进步与发展应用的政策措施，尤其是将科技税收优惠这一政策，作为政府促进科技发展和转变经济增长方式的一项重要经济政策明确下来，并摆在十分突出的位置。如韩国制定了《技术开发促进法》和《鼓励外资法》，日本制定了《促进基础技术研究细则》和《增加试验研究费用税额扣除制度》，从而有力地推动了本国科技的进步。

2、建立起以市场为依托的科技税收政策机制。政府通过制定科技税收优惠政策向市场发出“信号”；企业根据“信号”来调整产业结构，增加科技投入，企业规模与效益得到提升，导致企业实现税收增加，进而回报社会，从而形成“政府—市场—企业—社会”的内在机制。

3、科技税收优惠导向十分明确。科技税收优惠主要集中国家产业计划中急需发展的产业，将有限的资金运用到国家急需发展的部门和领域，从而达到既促进产业、部门的结构优化，又提高了税收优惠资金的使用效益。同时科技税收优惠导向偏重于对基础研究的优惠，注重对企业的事前调节，把对产品生产和销售的优惠与对产品研究与开发的优惠结合起来，做到和谐统一。

4、科技税收优惠操作形式具有多样化的特点。通常把间接优惠形式和直接优惠形式结合起来进行，既包括定期减免所得税、采用低税率等传统优惠形式，也包括加速折旧、投资抵免、费用扣除、亏损结转和提取科研开发准备金等多种间接优惠方多，形成了一套科学、合理的科技税收优惠税制。如美国对试验研究用机械设备，折旧年限缩短为3年，产业用设备折旧年限减为5年；法国制定了技术开发投资税收优惠，规定凡工商企业当年研究开发费用比上一年增加的，均可申请按增加额的50%抵免所得税税金；韩国实行“技术开发准备金”制度，有关行业的企业可按收入总额的3%-5%提取技术开发准备金。

5、科技税收优惠主要选择法人所得税或公司所得税，实行所得税优惠可以使从事科研、开发、应用的企业或个人获得较为满意的实惠，在一定程度上激发了企业和个人对科技的投入力度和研究、开发的积极性，加快科技转化的进程。如美国《经济复兴法》曾规定，凡是企业研究开发经费支出超过前三年均值的，可按超过部分的25%抵免所得税；日本规定，当企业或研发机构的科研经费的增加部分超过以往的最高限额时，可按增加部分的20%抵免所得税。

二、我国科技税收优惠政策的现状

为了加快科技进步，我国在改革开放后，陆续制定了一系列促进科技发展的税收优惠政策，从1985年在工商税收条例中明确规定对企业开发的新产品实施减免产品税或增值税的政策开始，现已建立了基本涵盖科技进步步各个方面的税收优惠机制，优惠税种包括企业所得税、个人所得税、预提所得税、增值税、营业税以及外商投资企业和外国企业所得税、固定资产投资方向调节税8个税种，为我国科技事业的发展创造了比较宽松的税收环境，并发挥了重要作用。但现行的科技税收政策在促进科技进步和经济发展方面还不尽完善，还存在着许多尚需提高和改讲的地方。

1、我国科技税收优惠措施主要集中在所得税方面，与我国的税制结构不相适应，很难发展其应有的作用。我国目前实行所得税和流转税双主体模式，但流转税所占的比重远大于所得税，国家税收收入的大部分来自流转税收入，流转税成为了企业的主要缴纳的税种，而科技优惠政策则集中在企业所得税方面，使企业很难从中获得多少益处；再加上当前企业效益普遍不佳，微利乃至亏损企业大量存在的情况下，以所得税作为主要优惠对象，很难发挥税收优惠措施激励企业科技进步作用。

2、现行的生产型增值税税制制约了企业的科技投入。我国目前实行是生产型增值税，而不是消费型增值税，它不允许企业将购进的固定资产中所包含的税款作为进项税款抵扣，而高新技术企业的资本构成普遍较高，从而影响了企业对高新技术项目的投资力度，在一定程度上挫伤了企业进行设备更新、技术更新的积极性。再加上目前增值税征收范围仅局限在生产、销售、加工、修理修配劳务上面，许多行业尚未纳入增值税征收范围，从而使高新技术企业相关费用的开支因不能取得增值税专用发票而难以抵扣，如企业购进的无形资产、专利等不列入抵扣范围，从而加重了企业费用负担，制约了企业的再发展。而且随着对新产品增值税“先征后返”优惠政策的取消，使得新产品的研制与开发更是雪上加霜。

3、科技税收优惠政策缺乏明确的目标和针对性。作为促进科技税收发展的税收政策不应是各项税收措施的简单罗列，而应该有其明确的政策目标。科技税收优惠政策措施的选择和制定只有依据其政策目标，才能使各种税收优惠措施互相协调配合，发挥出积极、应有的效应。而当前我国科技税收优惠政策的目标是不明确的。表现在：通过税收优惠政策来支持和鼓励哪些方面的科技发展缺乏针对性，在如何协调发展基础理论研究和科技应用开发研究、技术引进与自我开发发展高新技术产业与改造传统技术等方面税收政策目标不甚清晰。而且现行的科技税收优惠主要是对高新技术企业及科研的优惠，而不是针对具体的科技研究活动及其项目的优惠。这种针对企业的优惠措施容易被滥用，使一睦企业借高新技术之名，行偷骗国家税收之实。另外，税收优惠政策缺乏系统性和规范性，还表现在出台的各种优惠措施分散在各种临时性行政规章中，很少在税法和条例中加以固定和明确。

4、科技税收优惠形式较为单一，基本上是通过减免税、降低税率等直接优惠形式，很少采用加速折旧、投资抵免、费用扣除、亏损结转、提取科研开发准备金等间接优惠形式。对固定产的加速折旧有许多限制；对企业研究与开发费用基本上没有优惠，只允许专利技术支出采取资本化形式，以不少于10年的时间进行摊销。优惠形式的单一使得政府宏观政策目标难以实现，尤其不利于激励科技投资和科技进步，造成我国投资结构的不合理、科技投入不足等弊端。

5、科技税收优惠侧重于区域性优惠，忽视了产业方面的优惠。我国现行的科技税收优惠主要集中于经济特区、某些行政省区、经济技术开发区和高科技园区内，区域优惠明显而全国范围内的产业优惠较少。在实施过程中区域内的企业并非个个都是科技企业但却享受着区域内的税收优惠，区域外的企业运用和发展高新技术或者本身属于“双密”(技术密集、知识密集)企业，但因不因国家确定的高新技术产业开发区内，而不能享受优惠的区域内设立分公司或转移公司注册地，造成了税收的不公平和管理上的困难。随着我国经济的发展，单纯的区域科技税收优惠已不能完全体现我国产业政策方向，在一定程度上制约了科技进步。

三、完善我国科技税收优惠政策的对策

首先，要理新观念，树立起促进科技事业发展，税务部门责无旁贷地意识。在诸多促进科技进步的政策取向中，税收优惠政策具有更为突出的地位，许多国家和地区都积运用税收宏观手段，促进本国科技技术的发展。我国也应该借鉴别国的经验，把科技税收优惠政策，作为政府促进企业科技发展和转变经济增长方式的一项重要经济政策明确下来。

其次，应该把握好科技税收优惠的政策取向，进一步明确政策的目标和核心。提高科技税收法律的权威性，真正将有限的税收政策优惠运用到国家急需发展的部门和产业领域，既促进产业、部门结构的优化，又能提高税收优惠资金的使用效益。通过税收优惠措施来刺激科技投入、鼓励科技开发和科技产品的生产，从而达到提高全国总体科技水平的目的。科技税收优惠政策与国家科技发展规划相一致，服务或服从于国家的产业政策，同各地区不同时期优先鼓励发展的科技项目相联系。

第三，进一步完善科技税收优惠政策，实现四个方面的转变。一是科技税收优惠所采用的税种应以所得税为主转向所得税和流转税并重。如加快增值税转型，优先考虑在资本有机构成较高的高新技术企业中实行消费型增值税，允许企业购进的用于科技开发、研制、试验和生产的固定资产中所含的进项税额进行抵扣；恢复给予高技术含量、高附加值、高市场占有率和高关联度的新产品的增值税“先征后返”政策。二是科技优惠应从结果优惠为主向过程优惠为主转化。按照国际惯例，一国科技进步进程在很大程度上取决于对创新过程的投入，而税收对研究过程的优惠有利于形成科技创新的正常机制。因此下一步应加大对科技研究过程的支持和帮助。三是科技税收优惠应从以整个企业为受益人向具体科研项目、具体的开发环节作为“受益人”转化。四是科技税收优惠应从区域优惠向产业优惠转变。统一开发区内外高新技术企业税收优惠政策，不分企业所在地区、部门、行业和所有制性质，对所有的科研单位与项目一视同仁。

第四，进一步完善科技税收优惠方式，形成一套科学合理的科技税收优惠机制。一般说来，科技税收优惠具体形式往往不局限于一种或两种，而是呈现出多样化的特点，包括减税和免税、加速折旧、费用扣除、亏损结转、投资抵免和提取科研开发准备金等等。应该说，各种科技税收优惠形式都有各自的长处和短处，不同方法在不同特定条例下发挥独特的鼓励作用。因此，应该把各种方法相互配合使用，形成一套科学、合理的科技税收优惠税制，以便发挥税收优惠措施的最佳效益。

第五、加强科技税收优惠管理，防止税收优惠滥用。由于存在非优惠范围内的纳税人试图从税收优惠中获利，所以每一项税收优惠政策的出台都会给税收管理带来一定的困难。所以，必须加强对科技税收优惠的管理，以防止科技税收优惠的滥用给国家带来损失和造成税收流失。对此可采取以下措施：一是实行科技投资项目审查立项，登记申报制度。实行动态管理，定期评估，加强监督，把过时或不当的项目及早剔除。二是建立健全科技项目的认定制度及科技成果的鉴定验收制度。三是加强对滥用科技税收优惠的单位和个人的惩处力度，对以不法手段利用科技税收优惠政策偷逃税款的，要加重处罚。