物回企业税收调研

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近年来,随着经济的快速发展和人口的不断增加，我国资源相对不足的矛盾日益突出，因此，坚持资源开发与节约并举，走资源综合利用之路成为我国经济和社会发展中一项重要的战略方针。其中废旧物资回收经营作为资源综合利用的重要环节，对于节约资源，提高经济效益，促进经济增长方式由粗放型向集约型转变、实现资源优化配置和可持续发展都具有十分重要的意义。国家为鼓励创办废旧物资回收经营企业（以下简称物回企业），也对其实行了一系列的优惠政策。《财政部国家税务总局关于对废旧物资回收经营企业增值税先征后返的通知》(财税字[**]24号)规定，对实行先征后返70％的优惠政策，该政策一直连续到**年4月30日止。《财政部国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》(财税[**]78号)规定，自**年5月1日起，对物回企业销售其收购的废旧物资免征增值税。然而在鼓励企业用足政策，享受优惠的同时，我们也应注意加强对物回企业的日常税收征收管理，避免其钻政策的空子，大肆避税、逃税、偷税。在这方面兴化市国家税务局做了大量有益地探索，取得了一定的成效。

一、运用信息化手段，开发物回企业电脑开票监控系统，有效堵塞了税收漏洞

该局在不断对物回企业加强日常征管的同时，注重利用新技术、新方法、新手段，着力探索专业化管理的新思路。针对物回企业管理中存在的问题，结合实际，组织开发了物回企业电脑开票监控系统，有效地堵塞了的漏洞。

在开发软件之初，该局首先对兴化境内所有的物回企业近几年来的生产经营状况进行了仔细的调查，并根据物回企业特点梳理出详实的业务需求，经认真分析、研究，最终确定了软件需求的三大功能：一是简明实用的开票功能。物回企业安装软件后，可按程序中设置的发票开具功能，通过电脑进行正常开票、废票、退票处理，并可根据发票类型、发票号码、开票日期等资料查询发票开具的详细记录。同时能打印出发票开具的明细信息、收入日报表、月报表和年报表等资料留存，以便纳税人和税务机关进行对照检查，这样就解决了原来手工发票开具时普遍存在的“大头小尾”现象。二是切实可行的监控功能。物回企业在使用软件开具发票前，必须对销售对象的事前设定，由税务机关的专门人员将其经过市局有关部门核准，具备购销合同、有真实业务往来的销售对象（购货单位）进行编码（编码为三位数，如“×××机械厂001”），再输入软件，企业开票时选择相应编码即可操作，而对事前未录入编码信息的单位，开票系统将拒绝执行开票命令。而且销售对象（购货单位）可根据实际进行增加、删除，但同样必须经过核准后由专门人员对编码信息进行维护。从而有效地规范了物回企业的销售对象发票，控制虚开、代开废旧物资发票的现象。三是直观有效的预警功能。市局首先根据企业的注册资本、场地大小、实际经营规模等多项指标核定各个企业每个月开票金额的一个“预警线”，预先在开票系统设置好。当月开票金额超过核定数时，计算机将会发出“报警”提示：本月开票金额已满，待下个月再操作。如果却因需求旺、供给足而出现业务量超常攀升的情况，可由专门人员升级其“预警线”。这样可以有效对物回企业经营进行监控，达到预警功能。

二、注重协调配合，强化物回企业基础管理，出台相关配套措施

一、取消手工版发票，统一启用电脑版发票，严把发票领、用关。经请示上级有关部门同意，取消了原来的手工版发票，统一启用了电脑版发票。电脑版发票多联一次性打印完成，手写无效，防止了“大头小尾”、“涂改发票”“假票”、“废票”的存在。同时对物回企业开具《收购发票》作出了严格要求：1、必须是属于城乡居民个人自己使用过的废旧物品；2、《收购发票》必须是逐笔开具，不得汇总多个出售人开具；3、收购金额超过1000元的必须通过现金支票支付，并将出售人身份证复印件、过磅单、现金支票（存根联）粘贴在《收购发票》的记帐联后；4、《收购发票》必须是顺号使用，出售人的地址、身份证号码、开票人等内容填写齐全真实，并有出售人签字；5、非居民个人使用过的废旧物品，由出售方（含企事业单位、个体工商户、无证经营户）开具普通发票，或到所在地国税机关申请开具临时经营普通发票，并按规定纳税。

二、对物回企业资格进行再清理，达到四个要求：1、资格要求。必须同时具备《营业执照》、《特种行业许可证》和《税务登记证》，实际经营情况与相关注册登记内容相符。2、场地要求。必须要有固定且相对独立的经营场地。具备固定的场地(包括经营场所和货物堆放地)是企业经营的必备条件，同时对防止买空卖空，虚构经营业务，虚开、代开发

票等行为的发生具有十分重要的作用，而相对独立的场地，则对防止免税货物和非免税货物混合堆放而难以分别核算具有十分必要的意义。3、建立台账的要求。建立《废旧物资购销登记台账》，健全各项内部控制制度，特别是废旧物资的入库、出库、盘存制度。建立台账，一方面便于免税货物和非免税货物之间的核算，另一方面对防止非法来源的废旧物资销脏行为具有相当重要的作用。对未建立基础统计台账制度的，取消享受资源综合利用优惠政策资格。4、财务核算的要求。具备必要的流动资金、必要的从业人员和有上岗资格的专职财会人员，废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。

三、严格界定废旧物资的范围。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的和类废弃物。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。也就是说，并不是所有的废旧物资都可享受免税的政策，必须符合三个条件：一是享受免税政策的废旧物资必须是《资源综合利用目录》(国经贸资[1996]809号)上规定的废旧物资。也就是说必须是不破坏资源，不造成两次污染，具有一定的经济效益和社会效益。这里实际上给定了两个条件，首先是不破坏资源，不造成两次污染，其次是具有一定的经济效益和福会效益。这两个条件必须同时具备，且属于《资源综合利用目录》中的方可享受免税政策。二是必须是未经加工的废旧物资。对改变生产工艺、配方，或经过加工的废旧物资(不包括挑选、整理等简单加工)不得享受免税政策。如用废旧塑料经电动加热、溶化、挤出成条、切粒等工序加工而成的塑料粒子，属于工业产品，不属于享受免税的废旧物资范围。还有如收购报废汽车经拆解并销售，已属于加工性质，也不属于免税范围，应按适用税率征收增值税。三是必须是在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品。这里包含了两种废旧物：一是社会生产过程中产生的废弃物，如废三氧化铝、废三氯化铝、双氧水的废液，废碳水氨水，废水解母液等。二是社会消费过程中产生的废弃物，如废塑料，废纸，废玻璃等。而对不属于上述两种过程中产生的废弃物则不属于享受免税政策的范围，如拆屋后废弃的旧砖。

三、坚持“以人为本”，加强日常监控,完善严把执法责任追究机制

加强物回企业的征收管理，除了依靠先进的计算机手段和相配套的措施以外，更重要的是坚持“以人为本”，强化责任意识。为了进一步提高物回企业的税务管理水平，该局推行了责任区责任人每月巡查制度，主要在以下几个方面加强监控：一是加强对物回企业注册资金到位真实情况的监控，发现转移或抽逃，立即停止供应其销售发票，收缴其已领购的发票，并及时予以查处；二是加强对物回企业经营性借入资金真实情况的审查，要求有及时的帐务记载，有明确具体的借款时间，银行存款对帐单有对应反映，严防弄虚作假，搞资金收付式“游戏”。三是加强对使用废旧物资生产企业的税收管理。根据废旧物资生产企业行业测算平均税收负担率。凡发生本地区物回企业销售废旧物资给本地区生产企业，造成税收负担低于平均负担率的，及时核实，查找原因，并暂停该物回企业销售发票使用，待查明情况无问题后方可准许其继续使用。对购进外地废旧物资的发票认真审核，有疑问的发出协查函或及时移交稽查局查处。对虚拟购销业务造成偷逃税收的严格按照规定处罚。

此外，明确物回企业管理方面的执法责任制。要求各分局分管局长要从依法治税高度加强物回企业的管理组织领导，要督促和检查责任人是否按照市局加强对物回企业的管理要求，进行监督管理。核实责任人上报的新开业物回企业的真实性、准确性、完整性；检查责任人对物回企业按季巡查情况，通过检查巡查台帐，对物回企业不能按照要求操作是否及时取消资格；对销售单位和开票预警线变化的是否及时进行上报变更；对不能按照规定使用收购发票和销售发票以及不通过安装的电脑开票系统开票及时取消资格，对责任人不能履行职责的通过标准化考核进行扣分扣奖。凡对物回企业管理出现失控、重大执法过错的，将按照相关规定给予责任追究，警醒在前，促进责任人管理意识的提高。