国税稽查成本调研报告

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国、地税机构分设以来，国税局负责征收管理的主要税种是增值税、消费税，国税稽查局也主要是对增值税、消费税违法案件进行查处。由于增值税、消费税属于流转税性质的税种，这就使国税稽查人员产生一个误区，即只注重对涉及物流科目的检查，而忽视对成本类科目的分析检查，即使对成本类科目进行检查也仅仅局限于是否有收入直接冲减成本或费用等浅层次上，使得查案在深度难以挖掘，在广度上难以延伸。现结合对我县某纺织公司的增值税稽查，探讨在增值税稽查中对成本类科目分析检查的运用。

一、基本案情

根据日常选案，我们于**年3月19日，对XX纺织公司**年度增值税纳税情况实施稽查。该公司成立于1996年，法定代表人：徐XX，办税人：李XX，主要从事绦纱(21S纱为主)生产和销售，为增值税一般纳税人，进项和销项增值税税率均为17％，**年度帐面应税销售收入727．98万元，实现增值税24．32万元，增值税税负率3．3％。

二、成本审查，发现疑点

1、对其主要产品21S绦纱生产成本的审查。从生产成本发生的绝对数来看，从5月份往后月生产成本发生额明显增加，尤其是10月、12月份发生额特别大。疑点：为什么生产成本发生额变化会如此之大?

2、对其主要产品21S绦纱产出量的审查。发现该产品月产量上半年月产量基本稳定在45吨左右，下半年月产量猛增到60吨左右，增长幅度33．3％，疑点：为什么产品量变化会如此之大?是否生产能力增加?

3、对其主要产品21S绦纱单位成本的审查。发现该产品单位成本在本年度内呈现出不规则性，5月、6月、10月和12月份4个月的单位生产成本分别是13740．21元／吨、15922．04元／吨、11677．11元／吨和13133．71元／吨，明显高于全年平均单位成本10502．67元／吨和全年平均售价10786．99元／吨，疑点：为什么同一产品单位产品成本变化会如此之大?这几个月产品单位产品成本会如此之高?

4、对其主要产品21S绦纱单位成本进行类比分析。一是与企业上年度类比，**年平均单位成本9350．92元／吨，**年平均单位成本10496．67元／吨，**年比**年增加12．24％；二是与同行业类比，同行业**年平均单位成本约为8720元／吨，高7．24％，**年年平均单位成本约为8745元／吨，高20．03％。疑点：为什么单位产品成本与上年和与同行业相比偏高?

通过对成本类科目的分析，发现该企业在成本上存在异常，因此，我们确定了以检查成本构成为突破口，并将稽点锁定在5月、6月、10月和12月份这4个月。

三、围绕单耗，详查深掘

围绕单耗，将**年度21S涤纱成本按料、工、费进行细化分析，查明成本变化异常的原因。

1、**年5、6两个月，生产成本发生额明显增加和月度单位生产成本偏高的原因是结转转入的制造费用额较其它月份明显增加造成。

进一步追查“制造费用”帐，发现5月份制造费用发生额109903．72元，其中大额领用的是“并条机改造件”和“电子清纱器”，此两项领用金额高达104733．65元，进一步追查此两项配件购进，发现为4月23日从“张家港XX阀门厂”购进，并取得专用发票两份，验收入库手续齐全并申报抵扣税金17804．72元；发现6月份制造费用发生额210761．76元，其中大额领用的是“细纱机配件”，品名为锭子、摇架、罗拉等，此项领用金额高达202916．29元，进一步追查此项配件购进，发现为5月28日从“张家港XX阀门厂”购进，并取得专用发票两份，验收入库手续齐全并申报抵扣税金34495．77元。企业其它月份正常维修费用在8000元左右，这两个月为何如止之大?联系到产量的审查时发现月产量下半年猛增的现象，是否是技术改造或固定资产“化整为零”变相抵扣税金?带着这个疑问，我们兵分两路，直奔生产车间和配件仓库进行实地勘查。

到生产车间对主要生产设备进行实地盘点，发现实有并条机4台，比账面多2台；同时对大量领用机械配件情况以及主要生产设备添置和维修情况向有关知情人询问，证实5月份下旬完成了对原有设备一3台并条机和4台筒子机技术改造，主要部件均进行更换，生产能力、使用寿命、技术含量都发生根本变化；**年6月份新添置并安装投入使用整机细纱机2台，领用的锭子、摇架、罗拉等从品种、数量正好组成2台细纱机。

到五金仓库对机械配件购进和领用环节进行核查，发现4月份购进“并条机改造件”和“电子清纱器”和5月份领用记录齐全；仓库实物账上没有5月份购进细纱机配件入库记录和6月份领用记录，经出示财务帐内购进并条机配件入库和领用单，保管员证实了当时是整机购进，没有此配件入库的事实，并交待了财务帐内入库和领用单是根据总账会计的要求空进空出的事实。

2、**年10、12两个月，生产成本发生额明显增加和月度单位生产成本便高的原因，除产量增加因素外，主要是单位耗用原材料一白涤较其它月份明增加造成。

进一步核查此两个月白涤领用手续，虽然领用手续齐全完备，但发现10月21—24日和12月18—24日期间日领用量明显高于平常日领用量，是产量增加还是虚耗用?带着这个疑问，对原料仓库和成品仓库同时进行突击检查。

到原料仓库对白涤购进和领用环节进行核查，发现10月和12月仓库记录白涤实际发出数比财务耗用数分别少21．328吨和40．2395吨，保管员以漏记等借口拒绝说明真象。成品仓库检查反馈信息，领用异常期间产量并非明显增加，据此可以推断此差额是财务帐虚耗用，进而进一步推断有接受虚开行为。随即将财务帐上白涤购进情况与仓库进库记录相对，终于发现4月至7月，分别接收“江阴市XX化纤厂”开具增值税专用发票8份，数量61．5675吨，不含税金额400220．90元，并已申报抵扣税金68037．58元，货款一直挂在虚设的“应付帐款一江阴市XX化纤厂”科目内。经外调，江阴市XX化纤厂在铁的事实面前，法人、会计和保管员不得不交待接虚开、虚进虚耗等违法事实，查补增值税68037．58元。

四、单刀直入，再追帐外帐

通过对成本构成的分析，扣除已查明固定资产购置和改良以及虚耗因素外，该公司**年平均单位成本9344．92元／吨，比同行业同期平均单位成本8745元／吨高出将近600元／吨；**年年平均单位成本9350．92元／吨，比同行业同期平均单位成本8720元／吨高出630元／吨。分析其原因无非是产出数帐面少记或虚耗这两种可能性，**年经核对虚耗问题已排除，那么产出数帐面少记的嫌疑较大，结合对成品仓库突击检查时，发现成品库有根据现金会计开具现金收具发货的现象，与帐务核对未发现其入帐，种种迹象表明该企业有帐外帐，因此立即对现金会计办公场所依法实施检查。

盘点现金比帐面库存现金多12万多元不能说明来源，责成其提供开具现金收据，在强大攻势和仓库取得现金收据实物证据面前，现金会计不得不交出自98年10月份以来的账外销售资料，不入账产品销售、加工费收人、下脚料销售等含税销售收入3051935．64元，查补增值税443443．64元。

至此，通过对成本科目的分析，挖掘出该公司固定资产技术改造或“化整为零”变相抵扣税金、接受虚开专用发票、帐外经营等深层偷税行为，查补增值税563781．71元，该案已移交司法机关进一步追究刑事责任。