涉外税收征管调研报告

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税收负担率，是反映一个地区税收调控职能发挥和税收环境变化状况的晴雨表。研究税收负担率水平对税收总量及其结构的变化态势的影响，能够准确把握经济发展脉搏，判断经济运行质量，检验我们对税收征管工作的方法措施是否得当有效，为今后税收征管提供科学的对策。为此，我们结合南通市外商投资企业税收负担情况，透析分行业税收负担水平，进一步研究南通市经济运行的态势，并提出如何加强行业税收征管的对策建议，提高税收征管水平，促进依法行政。

一、我市外商投资企业行业分布及行业税负情况

2003年外商投资企业行业分布情况如下(表略)：

从上表不难看出,我市外商投资经济结构以制造业为主导,房地产、交通运输、电力、农林牧水渔业等行业并存。在我市已开业的1496户外商投资企业中，制造业占94%，制造业的税负情况如何，对我市外商投资企业整体税负构成直接的影响。我市外商投资企业分行业税负情况见下表：

二、税收负担率情况分析

1.增值税税负分析

2003年全国增值税税负为4.30%，我市外商投资企业2003年增值税整体税负为4.3%。从表面上看，我市的外商投资企业的增值税税收负担率与全国税负水平相当，但从行业情况来看，不同行业企业之间的增值税税负相差较大。我市外商投资企业工业制造业的税负率为2.8%，低于总体税负率，主要原因是工业制造企业创造的增加值不高，这和我市的产业结构密切相关,大家都知道,我市主要以纺织、服装加工制造业为主,这些外商投资企业中有一部分是嫁接型企业，管理机构仍是原班人马，管理水平和核算水平较低，产品附加值低,产品质量、品种不能很好地适应市场,基本常年处于零税负和负税负状态,靠重点大企业拖动。从税收上看，部分重点骨干企业高速增长，掩盖了中小企业发展缓慢效益低下的问题。如醋酸纤维有限公司年入库增值税11649万元,增值税税负率为8.9%,而年收入达到9767万元的永芳油脂有限公司,税负率为0.2%.

即便是同行业中,税负率也大相径庭.如我市增值税重点税源大户南通华能电厂,2003年入库增值税25765万元,增值税税负达到11.97%,而同属电力行业的天生港电厂年纳税额为7454万元,税负率为10.04%,就其原因,一方面,南通华能近几年通过加大投入,不断改造革新技术,降低能耗和成本费用,加强内部管理和控制,提高了产品附加值,从而培植了税源.尽管最近由于原材料的涨价因素使得其税负率下降,但总体税负仍高于同行业其他厂家.而天生港电厂是原国有企业嫁接合作的老厂,设备老化,效能相对较低,税负率低于行业平均水平.

2.所得税税收负担率分析

外商投资企业所得税，是反映外商投资企业生产经营所得效益的重要指标，我市外商投资企业所得税总体负税为9.63%，低于全省和全国的平均税负率。据统计资料显示，2003年??全国外商投资企业所得税税负为13%，我省外商投资企业所得税税负率为10.5%。造成我市外资企业税负率较低的具体原因从行业分布来看，制造业和电力企业实纳税额35191.8万元,占总额的97.02%，其税负率分别为8.9%和11.8%，制造业的盈利企业最多，利润占比最大，盈利面也较高，这与我市的产业结构有关，我市主要以纺织、服装加工制造业为主，制造业盈利企业中大约有60%的企业属于纺织、服装制造业，这类企业已成为我市三资企业的中坚力量。此外，电力行业的盈利水平较高，8户电力企业的利润占比16.87%。这两个行业的的税负直接对外商投资企业所得税整体税负造成影响：

一是由于部分处于免税期制造业的免税额比重大，全市251户免税企业免征所得税27602.6万元，占全部减免所得税的52.89%。特别是部分投资规模大的制造业企业进入投资回报期，处于免税期，应纳税所得额和减免税额较大。如南通中远川崎公司、宝钢新日制钢公司、永兴多媒体公司应纳税所得额高达53037万元，免征所得税14320万元。二是我市最大的税源户醋纤（制造业）和华能公司（电力）追加投资部分单独享受“两免三减半”优惠，减免所得税5259万元；三是新办盈利企业多，且大部分属于制造企业，当年投产当年获利的86户企业中有78户企业处于免税期。而在制造业和电力企业中税额在500万元以上的醋纤、华能、天电和中集特种箱四大重点税源户，实纳税额20700万元，占总额的56.74%，其税负的增减变化，对我市所得税税负变化起着举足轻重的作用。而上述企业要么追加投资单独享受“两免三减半”优惠（如醋纤、华能），要么享受减率优惠（如天电、华能），要么处于减半征收期（如中集特种箱），正因为他们的税负下降，使得2003年度企业所得税整体税负较全省乃至全国的税负低。但他们的税负相对而言是较为合理的。

值得关注的是，我市已开业外商投资企业中，批发零售业、住宿饮食业、交通运输业所得税负担率很低，餐饮业的亏损面最高，主要由于此类行业普遍不景气，加上同行业竞争激烈，企业经营管理水平较差等原因所致,仅南通三德大酒店有限公司亏损额就达420万元。交通运输业的销售亏损率最高，主要是由于长江三峡大坝的建成，三峡旅客运输业受冲击，南通利辉国际轮船有限公司亏损高达5271万元。

三、存在问题及应采取的措施

通过上述分析,我们觉得，我市外商投资企业整体税负相对合理，说明前阶段加强涉外税收征管，坚持依法治税初见成效。但通过分析，我们认为，由于受我市涉外企业产业结构影响，使得行业与行业之间、各行业内部税负差异较大，一些高新技术等资金密集型产业,由于外购固定资产比重大,所含增值税款不予抵扣,税负明显高于其他行业。同时一些以矿产品为生产资料的行业,增值税负明显高于平均水平，现行增值税税负分布不均,使得处于不同行业企业之间的竞争能力出现差别,影响了企业之间的公平竞争,不适应市场经济发展的要求。另外,一些行业如外商投资交通运输、餐饮业流转税和所得税分属国地税两个税务部门征管，其盈利水平低于同行业水平，有可能存在税收征管的盲区，有待于国地税部门加强协调沟通。为此，为更好地体现公平税负原则，进一步管好税源，作为涉外税务管理部门应采取以下措施：

1.坚持以发展开放型经济为生命线，加速培植丰厚的税源

经济结构失衡是我市外向型经济运行中存在的一个深层次矛盾,加快经济结构调整的步伐,推动产业结构优化升级,是改变现状的主要手段。就我市目前经济现状而言,促使经济结构优化升级的主要途径,是加强对企业原有设备的更新和技术改造,增加对高新技术产业的投资。然而,我国现行的“生产型”增值税使得企业更新设备、改造技术和从事高新技术产业的增值税税负较高,建设这些项目的投资多于一般产业,投资成本增加,经营风险加大,影响了企业技术改造和投资的积极性,进而影响到经济结构的有效调整和优化。只有国家尽快实施增值税转型,才能从根本上解决这个问题。从税源结构分析，尽管我市涉外税收的逐年增加使2003年南通市财政收入突破100亿元，但我市的涉外税收收入也只相当于江南县区涉外税收的水平，主要原因是我市涉外经济总量的基数低，税源少，要想在较短时间内做大做强经济，提供充足丰裕的税源，最快捷最重要的发展战略选择是大力发展外向型经济。一是要集中力量加快引进项目的开工投产。要使招商项目尽快转化为现实的生产力，必须集中力量加大协调搞好服务，争取项目早日开工投产，只有项目投产见效了，才能带来增值税、所得税的提速。二是要全力以赴提升招商引资的水平。要着力引进工业制造业、商贸流通业等产业项目，突出引进一批高新技术型、劳动密集型、产业链式型等税源丰厚的项目。作为税务部门，要保证各项鼓励经济结构、项目的税收优惠及时落实到位。

2.坚持以做强做大工业为核心，增强壮大主导税源

从税收结构的变化趋势分析，第二产业实现的增值税、企业所得税是我市涉外税收的主要来源，涉外工业企业是我市经济发展的主要支撑力量。因此，以工业化为核心，做强做大工业企业，不断壮大主导税源，是推动我市经济跨越发展的战略选择。建议，一是要继续加大重大骨干企业裂变扩张的支持力度。打造经济发展的“航母”群。采取政府引导、企业自主发展、市场运作的办法，对重点企业进行重点帮扶，促进产品、技术、人才、资产、资本向重点骨干企业集聚，推动重点骨干企业不断上规模、上水平，实现增值税、所得税的快速增长。二是要研究促进中小企业发展的政策支持体系，构建中小企业快速生长的广阔平台，是实现经济后来居上的潜力和空间所在，也是破解工业企业实现增值税、所得税增速平缓的主要途径。为此，要培植和壮大支柱产业，不断提高支柱产业的税源贡献率。根据产业经济的发展趋势和南通涉外经济结构特点,一方面，要对税源广、附加值高的电力、醋纤等采取特殊政策的扶持，构筑具有鲜明特色的产业新优势。另一方面，要促进其他第二产业的发展，通过工业园区的建设，加快新型工业化步伐，为增值税、所得税的提速创造一方新天地。加大技改投入，提高产品科技含量，努力降低综合能耗和成本费用，通过对工业改造和技术升级，将会有更大的挖掘潜力空间。

3.加强税收征管，杜塞漏洞，为涉外经济发展营造公平税收环境

针对征管中可能存在的盲区而导致的税收负担异常，首先应切实加强重点税源户监控管理，掌握重点税源户生产经营、财务核算情况及重要涉税信息，准确分析重大税源变化情况，保证重点税源及时足额入库。其次,应加强日常检查，堵塞税收管理漏洞。尤其是加强对重点税源税负异常户、涉及虚开及接受虚开增值税专用发票户的日常检查，打击偷税漏税行为。再次，还要认真开展纳税评估，特别是对零税负、负税负的增值税评估以及跳跃性盈利、进入征税期后利润陡减企业所得税的评税，确保税收申报准确。并加强涉外税务审计，尤其要加强对长亏不倒、连亏仍然扩大投资规模企业的审计，同时加大反避税调查力度，毫不手软地打击钻政策空子者。当然，更重要的是要加强日常的税收管理，包括进项抵扣管理、欠税管理。通过扎实有效的措施，营造公平税收环境，使我市涉外企业的税收负担能更真实、合理的得以体现。