国税征纳调研报告
时间：2022-09-05 05:37:00
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2002年1月1日起，在各级工商行政管理部门办理（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。至此，加上原来征收的中央企业所得税，由国税部门负责征管的缴纳企业所得税的纳税人已具有一定规模。笔者根据近几年的征管实践和调研，认为新沂市国税企业所得税的征纳工作存在着一些不容忽视的问题，这些问题的解决对提高纳税人的会计核算水平、强化企业所得税征管基础建设具有现实意义。本文力图对企业所得税的征纳中存在的主要问题进行一一列举，并提出建议，以期引起各级国税机关对企业所得税征管工作的重视。
一、存在的问题
（一）纳税人存在的问题
1、投资规模小型化（见表一）。截至2003年底，新沂市国税局辖区内缴纳企业所得税的共有190户，其中注册资本在300万元以上的只有16户，占8.42%；注册资本在60万元以下的达156户，占82.1%（其中私营有限公司148户，占94.9%）。同时，私营有限公司年户均销售只有230万元，盈亏相抵户均负利润0.6万元，户均所得税0.06万元。调查结果说明，所得税纳税人投资主体主要表现为私营有限公司，其规模主要表现为小型化，收入少、利润少、所得税少、亏损面大。
2、刻意选择查账征收方式（见表二）。在调查中的174户私营有限公司中，实行查账征收的有135户，占77.6%；而在148户注册资本在60万元以下的私营有限公司中，有121户注册资本为50－60万元，占81.8%，其中查账征收的有109户，可以看出，企业对查账征收方式具有一边倒的倾向性。其内在原因在于省局在2002年规定：当年新设立的（注册）企业注册资本在50万元以下的，原则上采用核定征收方式征收企业所得税。按照企业的说法，核定征收名声不好。其实，这些企业的根本出发点是能够掌控财务核算，从而达到至少是少缴所得税的目的。有些纳税人的注册资本本来是50万元甚至更低，但为了实现查账征收，这部分纳税人千方百计将注册资本抬高，事后，又有相当一部分纳税人将资本抽出。收入少、利润少、所得税少、亏损面大的现状已很能说明问题。
表一
项目
行业（户数）
投资规模（户数）
年户均
销售
（万元）
年户均
利润
（万元）
年户均
所得
（万元）
合计
工业
商贸
其他
60万元
以下
300万元以下
300万元以上
私营有限
174
80
50
44
148
13
13
230
-0.6
0.06
国有
6
2
4
4
2
1500
61
18.3
集体
10
6
2
2
8
1
1
480
-2
合计
190
86
54
50
156
18
16
—
—
—
3、会计核算不真实（见表二）。以表一为基础，报告期调查区域内共有会计证3042个，其中行政事业单位1201个、企业1841个（其中金融、保险系统持有会计证324个、持证未从事会计岗200个，其他企业会计从业人员1317人）。通过调查发现，各投资主体的会计从业人员均为持证上岗会计人员，而除了国有企业（2001年12月31日前举办的企业）的会计人员均是正式员工外，集体和私营有限公司（国有改制企业不在本调查范围）会计人员属于代账性质的分别达43%和72%。今年初，我局和财政、地税等部门对新沂企业会计核算水平进行了初步评估，总体评价是“两头小，中间大”，即非常正规的占比例小，非常不正规的占比例也小，一般水平的占多数。以被调查企业为例，一般水平的比例达到了58%，其中最突出的问题是会计核算不真实，进而造成财务成果、所得税失真。究其因，主要是纳税人有法不依。具体讲，一是代账人员责任意识不强。由于代账人员要么是兼职，要么是专业代账（最多的给8家企业代账），每月只需要上班两、三天，月收入在300－600元之间，90%自己缴纳医疗保险和养老保险，具有临时性、流动性大，而稳定性、自我保障能力差的特点，因此其责任感、敬业心大打折扣。业主提供什么样的凭证，就按照什么样的凭证做账、或按业主要求做假账，他们只对形式上的“账”负责，不愿意去核对凭证来源的真实性、合法性，不可能按照《会计法》的要求去做，财务成果已经没有真实性可言。二是纳税人法律遵从度不高。《会计法》对会计机构、会计人员审核原始凭证等进行了明确规定。《税收征管法》对账簿、凭证方面也有明确规定。以具有代表性的私营有限公司为例，业主大多直接从事供应业务，对会计的要求不是精通业务，而是老实听话，他们将不合法取得的凭证、取得的不合法凭证交由会计人员做账，从源头上直接导致财务核算不实，纳税申报不实。另外，企业还存在帐册不齐全、科目混乱、责任签章不规范等纯会计基础的问题。
表二
项目
会计人员状况（%）
会计核算状况（%）
征收方式（户数）
户数
合计
会计证
正式
员工
代账
人员
好
一般
差
查帐
核定
私营有限
100
28
72
23
57
20
135
39
174
国有
100
100
—
100
—
—
6
6
集体
100
57
43
100
—
—
10
10
合计
—
—
—
—
—
—
151
39
190
4、对所得税政策了解不够。具体表现为对一些基本政策没有掌握。比如优惠政策的应用、税前扣除的计算。企业运用前者得当可以获得直接利益，对后者计算是否准确又直接影响企业利益，可是在调查中发现会计人员和业主对这些政策不了解。比如2003年当年新办商贸企业40多户（其中盈利13户），按现行规定对新办的独立核算的从事商业、物资业、对外贸易、居民服务业、饮食业等企业或经营单位，减征或免征所得税1年，但法定期限内只有2户企业主动申报减免税。另外，许多会计人员不熟悉财务政策与税收政策的差异。
（二）国税机关存在的主要问题
1、缺乏管理人才。一是所得税管理人才出现断档。国、地税两家分设后，比较熟悉所得税征收管理、财务管理、会计制度业务的人员连同业务整建制调整到地方税务局；国税系统原来负责征收的中央级所得税涉及面小、工作量少，本来参与管理的人员就少，加之岗位变换频繁，使得这部分管理人员流转到其他岗位，无法指导全局性业务水平的提高。二是未及时进行知识更新。2002年以前的各种考试、竞赛活动未将所得税相关内容纳入重点，基层的税务人员认为与工作无关而没有自学积极性。2002年扩大征收范围以后，由于重视程度不够，辅导和培训力度欠缺，造成基层人员吃不透精神，无法形成系统的业务知识或技能。
2、辅导监督不到位。2003年的新一轮征管改革，将基层分局的一半人员集中到了城区，每个农村分局只保留6、7人，各镇也无驻点；而城区具有管理、调查、执行的分局虽然增加了人员，企业责任区的人员也还是只有10来个人，且分工太细，力量过于分散。由于业务量大，加上依申请的业务受理与管理、调查、执行工作分离为两个分局管辖，这些人员与企业人员见面的机会很少。实行片管员、责任区后，该问题仍然没有能够得到彻底解决。
3、税务稽补税罚款、轻调帐监督。基层税务稽查依然存在被动式的等案源，没有把提高征管基础、提高征管质量为己任；即使查过的企业也是重补税罚款，轻调帐监督等问题。
（三）协调管理存在的问题
1、会计管理部门监管职能弱化，客观上导致了企业对会计作用的弱化。政府对会计的管理只限于发证、验证、换证；政府机关减并、国有企业改制后，企业主管部门职能弱化；财政部门、企业主管部门也不再按行业、按系统组织定期财务会审，导致企业及会计人员不再约束自己。
2、财政、税务、工商等部门对会计的要求不同，促使企业瞒天过海且不受处罚。法律授予财政部门为会计的管理部门，但其行使职能有局限性。税务部门在办理一般纳税人（同时大多数也是企业所得税纳税人）认定手续时，要求提供的是会计证的复印件。工商部门要求的也是复印件。从实践情况看，复印件的使用等于承认假证、未检证的效力。
3、中介机构的负面影响。中介机构同国家和纳税人是三角关系，属于“一肩担两头”，为了自身利益的发展，在验资、会计报表审计中就账论账、就表论表，未完全做到依法公正，失去了会计核算的客观性、真实性原则。而政府部门、执法部门又常常以验资报告、审计报告为依据，纳税人有了甜头便乐此不疲。
二、加强会计核算，强化企业所得税征管的建议
9月16日，国家审计署2004年第四号审计结果公报，公布对全国788家“财务制度比较健全、管理相对较好的重点税源大户”税收征管情况的审计调查结果。审计显示，大量企业存在会计核算、纳税申报不实是普遍现象。就新沂市而言，上述现象也确实存在，因此企业所得税征纳中存在的问题亟需解决。现就如何提高企业会计核算水平，加强所得税管理，杜绝假账提几点建议。
（一）加强协调，注重实效，努力提高企业会计核算水平
1、部门配合，依法检查。根据《会计法》规定，财政部门对各单位会计核算、从事会计工作的人员工作情况等实施监督；还规定财政、审计、税务等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。税务系统也有法律规定。如果财政部门牵头，有关部门配合，对纳税人进行拉网检查，对明知法律规定不可为而为之的会计人员、对授意指使会计人员违法的业主，依《会计法》和其他有关法律分别处理，将是近期和今后提高会计核算水平的有效途径。
2、实行会计资格的准入准出制度。加强换证、验证管理，对那些做假账等违规会计人员的从业资格坚决予以吊销，迫使业主聘请不到敢于违反法律的会计人员。具体操作上，财政部门根据掌握的情况认为应当吊销会计证的，立即吊销；其他执法主体（比如税务机关）根据会计人员的违法实事提请主管财政机关依法吊销其会计证。
3、加强发票管理。加强发票管理是做好会计核算工作的基础。对目前普遍存在的“白条”入账问题，首先要责令限期改正，限期不改正的，依法处罚，直到符合核算标准为准。对个别情愿被处罚也要“白条”入账的纳税人，可以按份数处罚，提高“白条”入账的法律成本，直至符合标准为止。
（二）提高认识，采取措施，切实加强企业所得税管理
1、国税系统内部应提高对所得税管理重要性的认识。一是应当认识到企业所得税历来是最为复杂的税种，其管理涉及到财务、会计、税收政策以及生产流程、成本核算，有行业之别、权限之别，专业性强。二是应当认识到企业所得税地位日益重要。2003年，新沂市局入库企业所得税660万元，占税收总量的4.4%；而今年截至10月底，该局已入库1178万元，占税收总量的8.1%，比重大幅提高。同时，随着东陇海铁路沿线经济带、徐州都市圈的形成和招商引资力度的加大，以及南方发达地区部分产业的北移，调查区域内企业数量将进一步扩大，企业所得税地位将进一步提高。三是应当认识到企业所得税的调配作用。从大的方面说，是加强宏观经济调控、缓解社会分配不公、保持社会经济的稳定和促进社会主义市场经济发展的必然要求；从具体工作上说，能有效地堵塞税收流失，强化税收基础管理，促使企业加强内部管理，有利于税负公平，有利于税收增长和企业发展的良性循环。
2、充实管理力量，强化日常培训和辅导。目前，新沂市局新办企业性纳税人每年以200户左右的速度递增，而企业的管理力量明显不足，调增企业管理力量势在必行。增加管理人员后，要不断提高素质、细化责任、明确目标。并将日常辅导作为主要工作的一部分，因地制宜、因时制宜，采取办讲座、搞座谈、以会代训、网上培训等方式，及时将会计差异、债务重组、股权转让等新政策送到纳税人手中，发现问题及时解决。财政部2004年4月27日印发的《小企业会计制度》定于2005年1月1日起在小企业范围内执行，这是规范小企业会计核算的契机，税务部门应借机及时、全面的将《小企业会计制度》落到实处，使税务人员熟练掌握该制度，并掌握该制度与税收制度的差异。
3、加大核定征收力度。对账证健全且能够准确核算财务成果的业户实行查账征收方式；对账证较健全户实行查账与核定征收相结合的征收方式；对经县以上税务局批准暂不建账或不设置账簿的业户、做假账的业户严格核定征收程序，加大核定征收力度，以平衡建账户与核定征收户的税收负担，配合提高纳税人的会计核算水平。
4、用老办法解决新问题，实行会审、观摩制度。历史上税务机关有一套行之有效的提高会计核算水平和强化所得税管理的办法，就是对企业的账证表不定期进行会审、观摩。这一办法不但可以继续使用于对企业的账证表进行会审、观摩上，而且可以推广到汇算清缴上。将政治素质好、业务水平高的会计人员临时结合进汇算清缴队伍，每年轮流到信誉好的企业进行2－4次账证表会审、观摩，一方面会计人员有被执法机关重视的归属感，另一方面可以做到优势互补、共同提高、增进沟通，提高汇算清缴工作的效率，最终达到强化会计核算和所得税征管的目的。