税改调研报告

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振兴东北战略是我国政府继西部大开发战略之后统筹区域协调发展的另一战略性举措，2004年相关的优惠政策已相继出台实施，作为重头戏的税收优惠政策，更是引起了各级政府、企业、学术界的关注。经过半年多的试运行，新税制已经初步成形，并已经对东北的经济产生推动作用，并将扩散影响全国。考虑到政策的连续性及国家财力的承受能力，笔者认为东北税改的政策会作为新税改的核心内容保存。关注、研究东北税改的进展及影响，作好我省相应的对策准备具有强烈现实意义。

一、东北税改的主要内容及现实促进作用

东北税改的主要内容有三个方面：一是自2004年7月1日起，将东北地区的装备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、农产品加工等六个行业（高新技术、军品二行业可参照须另外批准）的企业实行的生产型增值税改为消费型增值税，允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备投资部分所含的增值税进项税金(但对于厂房等固定资产投资仍不作抵扣)；二是允许东北地区工业企业的固定资产（房屋、建筑物除外）及受让或投资的无形资产，可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40%的比例缩短折旧年限；三是提高了东北地区计税工资税前扣除标准，新标准提高到每月人均1200元。

在我国目前普遍实行的是生产型增值税制度下，固定资产在取得时的进项增值税额不允许抵扣增值税销项，而计入固定资产成本。企业相应在取得固定资产时的入账成本（原值的历史成本）包括买价、增值税费用和其它有关费用(包括运输费用、非增值税税款、保险等)，用公式表示：固定资产成本＝买价＋增值税＋其它费用。东北试点企业实行消费型增值税后，由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣，相应的固定资产计价公式表示为：固定资产成本＝买价＋其它费用。增值税转型对企业来说它的影响远不止在固定资产原值计算上，它还将对企业的所得税(如为中资企业还有城市维护建设税及教育费附加)产生影响，进而影响企业的现金流、利润，这也是转型改革倍受关注的一个重要原因。加速折旧及提高计税工资的税前扣除标准是对企业作用较大的优惠措施，尤其对中资企业(特别是中资大企业)作用更为显著，因为两者将直接导致企业当期缴纳所得税额的减少，减轻企业资金压力，是政府支持企业发展的一种税式支出手段。

模拟综合财务影响：**股份有限公司2003年适用7%城建税率、3%教育附加费和33%的所得税率。为了便于说明问题，本文对该公司情况作三点假设：(1)纳入合并报表的子公司均为中资公司，不存在特殊的税收减免优惠(2)当年增加的生产设备均适用17%增值税率(3)不考虑会计政策变更带来的报表其它调整，如果用该公司2003年的数据套用东北现行税改政策，我们可以下表来说明税改前后的变化。

表一：

**公司2003年税改前后相关指标变化情况

单位：万元

项目

税改前

税改后

增值税政策项

1、当年新增设备类固定资产

31647.8

27058.9

2、新增设备可抵扣进项增值税额

4588.9

3、导致城建税及教育附加费减少

458.9

所得税政策项

1、设备类固定资产当年折旧额

6253.9

10423.1

2、无形资产当年摊销额

397.7

662.8

3、准予税前扣除工资薪金和三项经费增加

1011.3

4、固定资产原值减少当年折旧

764.8

利润总额

16795.1

12573.2

应纳税所得额

12659.1

8437.2

所得税

4177.5

2784.3

净利润

10027.5

7198.9

从表上我们可以发现该企业尽管利润总额、净利润指标大幅下滑，但企业可少缴增值税4588.9万元、城建税及教育附加费458.9万元、所得税1393.2万元，三项合计少缴税款6441万元，相应增加企业现金流量6441万元，这对于市场竞争激烈的企业来说比净利润更有意义。

据财政部测算，东北六大行业2004下半年新购进机器设备所含的可抵扣增值税进项税金约为58-68亿元。截止2004年底，吉林省6000家企业应退增值税2.3亿元，4230户企业(占全省企业数的1/4)预计当年少缴企业所得税2.5亿元，以后每年可以少5.5亿元。ST吉化2004年因增值税及所得税优惠政策产生全年递延税款资产预计可实现约4.4亿元，由此相应增加净利润约4.4亿元。一汽轿车仅增值税优惠一项2004年半年就可拿到3000万左右的退税。

由于税改利好政策的影响，税改企业在得到税收优惠后，加大了固定资产投资力度，有的企业很快就将政策优势转化为产品的市场竞争力，2004年终快报显示东北企业家的信心指数、产品的产销率等指标都创下历史新高记录。从2004年初起，东三省在国内外的招商引资当中都把税改当作最大的亮点加以推介，税改政策在一定程度上起到招商助推器的作用。2004年1至11月，东北三省实际利用外资49.36亿美元，同比增长90.6%，增幅高出全国平均水平68个百分点。2004年是黑龙江省历史上引进外来投资项目最多的一年。全省新签订国内经济技术合作项目1450项，引进省外合同资金500亿元人民币，省外实际到位资金150亿元人民币。黑龙江全省新批外商投资企业项目271项，合同外资金额16亿美元，实际利用外资金额11.8亿美元。

二、东北税改对我省经济的近期影响

2004年由于受增值税“增量抵扣”政策的影响，东北大部分企业没有享受到税改的好政策，随着2005年初中央取消“增量抵扣”的限制政策，东北企业的政策优势将会直接转化为产品竞争优势冲击我省及其他省份。东北的部分政府与企业领导人把2005年看成为东北振兴“元年”。东北税改近期对我省的影响主要体现在税改相关行业的产品对我省产品和招商引资冲击两个方面。

1、对我省相关行业的影响。从我省的主导产业来看，交通运输设备制造业及黑色金属冶炼及延压加工业两行业受到的冲击较大。表2所列产业为2003年我省制造业排名前十位行业，排名体现了我省制造工业以IT、重化工业为支柱的特征，从表2所反映情况来看，总体上来说我省经济结构与东三省大部分是互补的，我省的主导制造业在东三省规模大多不大，黑色金属冶炼及延压加工业(主要指钢铁产业)规模与我省相当，但交通运输设备制造业东三省规模是远远地超出我省，东北实行税改后，在同样的税改刺激效应下，后两行业产品因为规模优势对我省相关产品冲击会更大一些。钢铁业在工业中属于上游工业，对其他制造业及建筑业都会产生直接的影响。交通运输设备制造业属于关联度大的产业，对上下游产业都会产生直接的带动效应。对上述两行业的发展动态必须予以特别关注。以2003年交通设备制造业为例，我省规模以上企业的固定资产投资为41.05亿元，吉林省为70.23亿元，我们测算得出如吉林当年改行消费型增值税一项的直接影响即可少纳增值税6.8亿元左右，这对于增强企业产品竞争力大有好处。

表二：2003年江苏省主导制造业规模以上企业总产值与东三省的对比情况

单位：亿元

地区

通信计算机及其他电子设备制造业

纺织业

化学原料及制品制造业

黑色金属冶炼及延压加工业

通用设备制造业

电气机械及器材制造业

交通运输设备制造业

纺织服装鞋帽业

专业设备制造业

江苏

2595.77

1829.3

1661.3

1236.3

1180.6

1116.9

976.67

617.3

532.32

东北总计

373.33

158.54

446.04

1005.7

434.16

236.71

1929.7

76.71

231.61

辽宁

349.91

107.53

353.66

893.75

369.75

193.86

488.69

68.66

162.96

吉林

16.89

30.36

48.66

64.86

8.8

14.68

1278

8.05

20.48

黑龙江

6.53

20.65

43.72

47.07

55.61

28.17

162.95

48.17

在非主导产业的方面，我省石油加工和农产品加工业等行业将会受东北产业的较大冲击，表3是2003年两地部分产业增加值对比情况，尤其是石油加工作为东三省的优势产业在全国都占有重要地位，部分企业得到税收优惠后，有的很快就能转化为市场竞争力。

表三：2003年东三省优势产业规模以上企业增加值与我省的对比情况

单位：亿元

地区

农副食品加工业

食品制造业

饮料制造业

石油加工、炼焦及核燃料业

有色金属冶炼及压延加工业

江苏

108.77

40.82

50.88

68.55

79.47

东北总计

118.5

43.53

61.75

249.55

54.95

辽宁

53.36

14.99

25.25

150.54

48.88

吉林

44.5

4.69

17.07

6.84

4.26

2、对我省招商引资的影响。尽管我省总体的招商引资工作走在全国的前列，但由于存在南北差距，加快苏中苏北招商引资工作刻不容缓。东北税改对企业尤其是新建企业的影响是直接的，已对我省有关八大行业当中一些议向性项目、对一些对优惠政策过度依赖的中小资本尤其是港台资本有一定程度地影响。在我们对江苏沿江地区调研当中，已经听到来自东北招商引资影响的反映。最近台湾的一个同业工会的研究报告就显示，台商投资已经向东北、华北移动。东北税改在给我省的一些地区、行业带来一定影响的同时，也带来开发东北相关产业的机遇。振兴东北蕴含着巨大的商机，2005年东三省都开出基础设施、技术改造、优势产业开发的大单，当前和今后一段时间，将掀起新一轮的设备类固定资产热潮，对我省企业来说是一个难得机遇，参与东北开发应成为我省企业的一个共识，政府在其中应起到穿针引线的作用。2004年10月，吉林市化工产业招商团来到我省沿江地区，上门寻找与我省的化工生产厂家合作的机会。2004年底昆山市政府组团考察了吉林省，36户机械类和民生类企业寻找与吉林方面的合作机会。

综上所述，我们可以得出两点结论：一是东北税改在对我省交通运输设备制造业(汽车及配件为代表)及黑色金属冶炼及延压加工业(钢铁加工业为代表)，石油加工、农产品加工业等产业产生较大的冲击的同时，对我省局部地区的招商引资也将有所影响；二是东北税改蕴藏着巨大商机，这种机会对于每个地区和企业都是均等的，应该积极参与。

三、我省应对东北税改影响的策略

1、跟踪研究策略。东北税改效应是客观存在的，但东北企业要摆脱长期计划经济下形成的各种思想、体制、装备水平等束缚，肯定还有段很长的路要走。政府部门及相关机构要做好东北税改的跟踪研究工作，及早地发现问题，使政府企业双方在将来的改革中少走弯路。

2、市场竞争策略。企业尤其是受税改冲击的企业，要透过对手的投资动向、产品及质量来研究税改对其带来的影响，认清自身优势、找准自己的市场位置，通过技术改造和集约化经营来消化不利影响，立足现实求自身的发展。

3、用好现有的税收优惠政策策略。我省拥有多个国家级开发园区、保税区及保税加工区及大幅的沿海经济开放区，拥有多项产业政策及税收(尤其是所得税)政策，与东北政策相比是有差距但并不是那么大。财税机关应根据国家税改安排的进度，适度超前地引导企业合理筹划固定资产更新改造计划，在加快发展的基础上达到合法节税目的。

4、招商的应对策略。对政府而言，在搞好交通能源通信环境硬件设施的同时，提升全社会创业软环境，把“安商、亲商、富商”落到实处，力争实现从靠优惠政策依赖到靠创业环境制胜。对存量部分，靠软环境吸引留人，鼓励就地增资；对增量部分，要突出江苏的江海相联的区位优势、科技文化优势、社会治安优势、相对配套的工业基础优势、置身核心市场优势的宣传，重点抓好台港资、与税改相关的八大行业的招商，注重运用“产业链”招商，苏南的招商重点是向产业链的上游延伸如研发中心，苏中苏北重点在产业尽快形成有特色的产业链，总之要毫不松懈地加快招商引资的进程。

5、发展新的经济增长点策略。以东陇海徐连经济带开发为着力点，加快苏北开发的步伐。我省这几年发展较快，国家实行宏观调控以后，苏南地区的土地、能源制约因素加大，面临着经济结构升级的问题，对于富裕的内外资本，除了会自觉地向苏中沿江地区转移外，还有相当一部分找出路，政府在遵循市场经济规律的条件下，因势利导，制造投资洼地，主要是规费部分的减免，另外改革现有的考核办法，引苏南地方政府合作开发苏北的积极性，江阴靖江跨江合作的经验可以推广。