税收自主创新调研报告

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提高自主创新能力是党和国家所确立的**时期引导我国经济发展的基本指导方针，这是加快转变经济增长方式、推动产业结构优化升级、增强我国综合国力和竞争力的迫切需要，也是在激烈的国际竞争中从根本上保障国家经济安全的迫切需要。税收作为经济调节的重要杠杆，在提高自主创新能力中起着不可替代的作用。

一、我国目前对自主创新的税收政策现状分析

（一）我国自主创新的现状和相应的税收政策

1、我国自主创新现状分析

在49个主要国家当中，我国科技创新综合能力处于第28位，也就是中等偏下的水平。一方面企业技术装备水平极为落后，另一方面科技成果转化率非常低。目前每年省部级以上科技成果大约3万多项，专利产品7万多件，而在高新技术区的高新技术企业应用的科技成果仅仅是我国科技成果的极少部分，大量科技成果由于风险资本的缺乏没有得到应用，如我国专利技术的实施率仅为10%，科技成果转化为商品并且取得规模比例为10%～15%，远远低于发达国家60%～80%的水平；高技术产业产值仅占工业总产值的8%左右，也大大低于发达国家的30%～40%的水平，尽管我国也有一批从事高科技产业化的企业，但大部分高科技中小企业处于艰难的经营之中。

我国科技成果转化率低和高科技产业化进程缓慢，究其原因不外乎三个：一是资金总量不足。目前实际科技投入仅为理论需求的17%；二是投资结构不合理，缺乏技术开发投资。如在发达国家，从基础研究到技术开发再到产业化，投资比例是1：10：100，我国为1：0.7：100。由此看出，我国投资用于技术开发的资金明显不足，而技术开发却是提高科技成果转化率的关键；三是缺乏专门从事风险投资的产业投资基金。根据有关资料显示，在我国已经转化的科技成果中，成果转化的资金主要靠自筹的占56%，国家科技计划贷款占26.8%。风险投资仅占2.3%。目前我国风险投资公司的所得税率为33％，远高于高新技术企业15％的税率，税负过重严重影响了投资者的投资热情。

2、我国有关自主创新现行税收政策分析

（1）企业所得税类：目前我国对自主创新的企业所得税优惠政策有：第一、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠；第二、符合条件的技术转让所得免征企业所得税；第三、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；第四、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除；第五、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；第六、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法；第七、创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业2年以上(含2年)，按投资额的70％抵扣应纳税所得额。

（2）营业税类：对企业事业单位农业技术服务和科研单位技术转让收入免征营业税。

（3）个人所得税类：对专家学者的科技资金、政府特别津贴和享受政府特别津贴者的工薪收入免征个人所得税。

虽然我国也采取了诸如税收减免的财政政策来支持科技创新，但与国外相比，存在手段单一、企业实际得到的支持力度较小等缺陷。国外在采取税收减免等税率优惠和税额优惠政策的同时重点采取加速折旧、税前列支、费用扣除、投资抵免、提取准备金等税基优惠政策，这种方式适应科技创新型企业前期投资多、利润少的特点，能够确保企业真正享受到这些优惠政策。我国目前主要采取减免税的税率优惠和税额优惠政策，这种政策在企业无利润或者利润少的情况下起不到应有的促进作用。

（二）我国自主创新能力提高迫在眉睫

1、我国要实现全面建设小康社会目标，就必须连续40年保持7％以上的经济增长。经济增长主要取决于劳动力、资本和科技进步。如果我们能够在今后继续保持40％的投资率，科技进步贡献率也必须由当前的39％提高到60％才能达到小康社会的目标。

2、我国人均能源、水资源、土地资源的供应严重不足，经过多年的经济发展，我们面临着越来越紧迫的资源问题和环境问题，只有依靠科技进步，才能解决这些问题。

3、在全球化进程当中，我国企业面临着越来越严重的国际竞争压力。由于缺乏核心技术，我们不得不付出手机价格的20％，计算机价格的30％、程控数控机床价格的40％等作为专利费用，这些专利费用的支付对我国综合国力的提升有极为不利的影响。

4、、随着劳动力成本的不断提高，我国劳动力的比较优势在不断弱化。因缺乏核心技术，在国际竞争中的压力越来越大。没有自主创新能力的提高，就不能保证在国际竞争中立于不败之地。

二、国外可以借鉴的鼓励自主创新的税收政策

（一）各国对自主创新的税收优惠

1、美国：美国的资本收益税，将税率由49%逐步降低到20%。《经济复兴税法》规定：①增加试验研究费减税制度，对于高出企业过去三年研究开发支出平均额的部分，将减税25%；②缩短机械设备的折旧年限，对于试验研究用机械设备，大幅度地缩短历来的折旧年限，折旧期限定为3年，产业用机械设备的折旧年限定为5年；③向高等院校拨赠设备的大幅度减税，企业向大学赠送供研究用的新设备时，减税范围进一步扩大；④对跨国公司的研究开发型的小企业，也在税制上采取优惠措施。促进了美国高新技术产业的发展。

2、日本：在税制上也采取了促进高新技术产业的税收优惠政策。1967年日本创设了增加试验研究费的税额扣除制度，以及对高新技术开发及其中试产品等实行的税收优惠，都有力地促进了相关领域的高新技术及其产业的发展。日本政府设立了“电子计算机购置损失准备制度”。该制度规定，日本计算机厂商可以从销售额中提取10%作为准备金，以弥补万一的损失。另外，日本还对计算机工业实行“加强企业基础免税制度”，凡是计算机厂商要购置新设备，建造新厂房，都可以免交投资税。尽管如此，通产省还要求国会对高新技术研究开发、商品化和产业化的各个环节实行全面的税收优惠政策。从1985年起，日本政府每年减少税收1000亿日元，以促进高新技术及其产业的快速发展。

3、英国：1983年制定《企业扩大计划》。该计划规定，对创办高新技术企业者，可免税60%的投资额，对新创办的高新技术小企业免100%的资本税，公司税从1983年起由38%改为30%，印花税由20%减至1%，起征点由2.5万英镑提高到3万英镑，取消投资收入的附加税。

4、法国：1983年制定了“高新技术开发投资税收优惠”政策，规定凡是R&D投资比上年增加的企业可免交相当于R&B投资增加额的25%的企业所得税。1985年以后，这一比例又提高到50%。公司出让技术取得的技术转让收入，若符合规定条件，则作为长期资本利得，按19%税率征税：否则实行33.3%的标准税率。个人的技术转让所得，也视同长期资本利得，按16%（若包括社会保障税，税率为18.4%）的低税率征税。

5、韩国：一般企业按营业收入的3%，技术密集型企业按4%的比例在税前提取“高新技术开发基金”，用于企业高新技术的开发。设立技术开发基金的企业，还允许按其技术开发支出的5%（中小企业为15%）直接从税额中抵免。试验研究专用设施可以按设施成本的50%提取特别折旧费。通过使用高新技术来赚取利润的新风险投资企业可以按投资额的3%抵免应纳税额。

6、新加坡：为投资高新技术项目而扩充和改善作业方式的公司，在10年内按不低于10%的优惠税率课征所得税。

（二）各国引导自主创新的风险投资方向的税收优惠

风险投资直接受到政府税率的影响。由于风险投资者的利润高低和投资风险的大小在很大程度上取决于资本收益税，因此各国政府为鼓励风险投资，均给予其税收优惠。例如，美国政府为了发展高技术产业风险投资，80年代后期，对税制进行了重大改革，降低了风险投资税率，风险投资额的60%免除征税，其余40%减少征收所得税，使风险投资税率由49%下降到20%。英国政府于1983年制定了“企业扩大计划”规定个人向风险企业进行投资可以免交所得税，免税数额最高可达收益的1/3。新加坡政府规定，风险投资收益最初5～10年完全免税。

三、对提高自主创新能力有关税收政策的建议

提高自主创新能力的财税政策是一个系统，单一的政府采购或不系统的税收优惠达不到预想的效果，不仅要对瞬息万变的自主创新企业进行税收优惠，还要对自主创新企业的风险投资进行税收优惠。

（一）增值税转型对自主创新的倾斜

现行生产型增值税企业自主创新购进设备必须承担17%的增值税税金，严重阻碍了企业自主创新热情和投资热情，笔者认为在转型的不同时期应该对自主创新企业区别对待。

1、在增值税转型过程中，对自主创新企业优先实行消费型增值税，自主创新企业购进设备的进项税金全部可以抵扣。

2、在增值税全面转型成功后，应该对自主创新企业购进设备的进项税金加大抵扣系数，如按150%抵扣，鼓励企业自主创新和吸引风险投资。

（二）企业所得税法实施条例对自主创新的倾斜

在现有自主创新企业所得税优惠基础上应重点关注几个方面：

1、提高研究开发费用加计扣除比例。现行企业所得税规定研究开发费用加计扣除比例是50%，为促进企业自主创新，应将比例提高到100-150%。

2、鼓励技术成果转化。对符合条件的技术转让所得除免征企业所得税外，还应按交易额10%-20%给予企业所得税税额抵免。

3、固定资产加速折旧。对自主创新企业或对技术部门的固定资产给予明确的加速折旧或按折旧的20-40%加计扣除。

4、扩大风险投资优惠范围。取消对创业投资企业投资方向的限制，凡投资于从事国家扶持和鼓励的自主创新企业，均按投资额的70%抵扣应纳税所得额。同时对风险投资企业的投资收益不论是否存在税率差均不补征企业所得税，如投资方为个人，免征个人所得税。

（三）其他税收政策对提高自主创新的倾斜

1、扩大技术交易营业税免税范围。凡是认定为技术交易的，不论技术交易的主体和金额，一律免征营业税。

2、扩大自主创新企业的免税范围。认定为高新技术企业或自主创新企业的，对其房产税、土地使用税给予一定比例的减免。