非居民税收调研报告

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近年来，**市国际税务管理部门开拓思路，以大额售付汇项目为切入点，采取逆向追溯和正面把握的办法，狠抓大企业跨国税源控管，积极探索非居民税收管理的新方法、新途径。全市预提所得税连年大幅上升，2007年达到4106万元，是2005年的2.3倍。

一、非居民税收管理存在的诸种风险

非居民税收管理涉及面广，管理的难点在于繁、乱、杂、散、变。“繁”是涉及事项多，涉及外国公司或外籍个人在中国境内取得的生产经营所得或劳务所得，以及取得来源于我国境内的投资性所得或财产转让等收益。此中，既有单纯的投资、服务、劳务，又有混合、兼营业务，要弄清事情发生的原委本不容易；“乱”是涉及的业务联系多，境内外所得清分难，管理部门多，信息归集处理和实际形成合力难；“杂”是涉及的知识面宽，要求管理人员既要懂国内财务又要精国际税收，既要熟悉外语，又要会合同、外汇、贸易知识；“散”是税源大小不均衡，地域分布零散，具体业务发生时间、空间不固定，突发性、偶然性强，税源监控管理的可预见性差；“变”是非居民税收管理对象多变，涉及具体个案情况复杂多变，征免税判定的政策规定往往滞后于经济的发展，难以及时找到准确对应的依据、标准，没有一劳永逸的管理措施、方法、手段，需要随机应变。对非居民税收管理而言，不仅有涉税事项发生时空的不确定性和业务本身的复杂性带来的固有风险，还存在获取信息的真实性和时效性，税收政策规范的滞后性，征免税职业判断准确性等不确定风险。稍有缝隙，很容易造成国家税收的流失和外国企业或外籍个人对我国法制环境和投资环境的负面评价。

为了防范和降低非居民税收管理的风险，**市国际税务管理部门确定从大企业的跨国经济业务和其大额付汇项目入手，把大企业大额付汇项目的跟踪管理作为非居民税收管理的重点。

二、加强部门沟通构建协作网络把握非居民税收管理信息

掌握信息是加强非居民税收管理的关键。没有及时、真实、有效的信息作导航，非居民税收管理就找不到着力的方向。为切实有效地化解涉税风险，我们注意加强与地税、外管、外贸、外汇，外事、发改委等涉外经济管理部门的联系、沟通和合作，建立了定期联席会议制度，定期交换国地税售付汇税务凭证开具信息、外汇收支排名和非贸易付汇项目信息、大型技改项目备案、技术贸易审核备案信息、外籍专家来华工作和指导等信息，努力构建完善非居民税收管理协作网络。到目前为止，**市国际税收管理部门一是建立了国地税征管信息交换制度，定期交换在中国境内从事承包工程和提供劳务的外国企业、常驻机构和外籍个人的征管情况和有关数据等，努力实现对同一跨国涉税项目管理的一致性，提高征免税判定的准确性；二是建立了定期售付汇信息交换制度，要求专业银行在中国居民向非居民支付外汇时，查验由国地税部门开具的征、免、不征税的税务证明。在目前无法进行付汇电子信息交换的情况下，我们与外汇管理部门协调，要求按季提供《外资外债流入规模及地区分布前十家企业排名表》和《外汇收支前十家企业排名表》，通过外汇收支项目掌握付汇大企业名单切实了解到2007年我市非贸易付汇3753.32万美元，开具售付汇税务凭证459份,其中完税后支付3190.86万美元，免税支付2044.35万美元；三是加强与外经贸局、发改委的联系，查询技术、服务贸易合同、股权变更等备案情况以及大型建设、施工项目的立项、审批、开工、投资、融资等信息。

三、关注付汇大户逆向追溯缘由找准非居民税收管理基点

通过关注付汇大项目来把握非居民税收管理的方向是行之有效的方法。根据付汇信息，逆流而上、顺藤摸瓜总能找到付汇的缘由。基于这样的思路，我们强化对付汇信息的加工处理工作，从中取得全市季度大额付汇项目汇总金额和涉及企业名单，通过逆向追查付汇缘由和项目明细，核查付汇依据的合同、协议、票据，清分境、内外收入归属等过程，判定相关事项是否符合法定征、免税或不征税条件，查核是否存在偷税、避税事实。通过宣传辅导，针对经常性或重复发生的业务实行有效的源泉控管。2007年，我们对多家付汇大户的特许权使用费、海外JVC服务费、异国实验数据确认费、反倾销诉讼费、佣金、景观设计费等大额付汇项目，都是通过逆向追溯的办法进行复核和控管的。2007年，我市外汇收支规模前10家企业中，非贸易支出主要集中在4户造船企业，付汇达3851万美元，占前10位企业非贸易支出总额的58.4%，占全市所有企业非贸易付汇总额的24.74%。为此，我们提请各地对造船企业付汇情况逐户逐项进行排查，要求靖江市局对境内造船规模较大的两家公司进行实地调查，核查每份涉外贸易或非贸易合同、协议、判定是否有跨国税源漏征漏管情况，并要求根据其调查、核实、处理经验，探索制定《大额售付汇项目税务跟踪管理试行办法》，积极施行大型外包工程合同备案制、跨国业务企业付汇登记制、项目跟踪核查制等办法。

四、强化政策辅导正面把握源泉确保非居民税收管理到位

非居民税收管理涉及的经济业务复杂，政策执行要求高，管理责任重大。要把非居民税收管理真正管实、管严、管深，必须加强对纳税人、扣缴义务人和税务从业人员的政策宣传、业务培训和操作辅导，将监控管理的关口前移。为此我们一是抓好税务人员政策业务的培训辅导，通过编印宣传手册、开短期培训班和实际案例解剖分析等形式，提高税务干部对非居民税收管理重要性、必要性的认识，增强非居民税收管理职业敏感性，提高非居民税收管理的实际操作能力，通过受训人员传播政策法规和专业知识、收集涉税信息和弄清隐性税源，达到有效监管跨国税源的目的；二是对具有跨国业务的大企业和有重大项目、追加投资、股权变化、外籍专家参与设计和管理等业务的企业提前介入，及时掌握重大项目实施单位、外国企业参与招投标及中标情况、合同、协议签订的涉税条款和价款的构成，有针对性地进行政策宣传和业务辅导，提请扣缴单位关注外方应纳税义务、了解自身扣缴法律责任，知晓不熟悉政策、不履行义务可能发生的纳税遵从风险；三是对有确定性扣缴税款义务的单位，辅导其依法办理扣缴税款登记，分项明确扣缴义务发生时间、计算方法和申报缴纳方式、扣缴手续费结算。我们先后对我市境内的国电**电厂建设项目、**长江大桥前期施工项目、靖江新时代、新世纪的大型外籍货轮建造项目进行了走访，掌握了跨国税源的可能分布状态，加大了对大型外包工程中提供劳务和技术转让等活动的税收监管力度。

五、抓好融合渗透，注重有机衔接，促进国际税收管理新发展

非居民税收管理作为国际税收管理的重要组成部分，与关联交易转让定价调查、税收情报交换、企业所得税的纳税评估和涉外审计紧密相连。境外费用发生的真实性与情报交换工作相关联，非居民税收管理信息为专项情报交换工作提供线索，情报交换又为非居民税收管理的深化提供手段。对外付汇项目费用支出的真实性、合理性关系到所得税税基是否受到侵蚀，对反避税调查和所得税评估有着重要的作用。同时，需要强调的是，外方取得的收入纳税了并不代表境内企业所得税税前支出就合理、合法。境内劳务、特许权使用费等费用支出项目作价是否合理也有待于反避税调查去审查确认。在实际工作中，我们注重把握非居民税收管理与国际税收管理各环节、各专项工作的相互关系，努力抓好各环节的相互融合渗透，尽可能把各专项工作有机衔接起来，形成整体合力，增强国际税收管理能力和水平。2007年，我们从非居民税收管理中对大额付汇的某公司海外维修服务费、某造船、某公司的佣金等信息作为税收情报交换的基础信息制作了专项税收情报。

我们在非居民税收管理上想了一些办法，做了一定的工作，但在非居民涉税信息动态跟踪和有效采集、非居民企业提供劳务境内外收入划分和确认、跨国公司利用劳务形式分摊关联公司管理费用规避税收的行为模式和查证方法、非居民企业利用常设机构时间判定限制在合同条款设定规避我国税收行为等方面，还需要有效的深入研究和积极应对。面对“两税合并”后跨国税源面临的新形势新情况，我们将借鉴国际前瞻有效的办法，做更深入细致的工作，创造出具有**品牌的覆盖各环节、监控全过程的非居民税收管理路径。