外资采购国产设备税对策

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当前实际工作中，外商投资企业和外国企业（以下简称涉外企业）采购国产设备申请抵免所得税是目前保留下来需要税务机关审批项目的主要内容之一，本人多年来长期从事涉外税收优惠政策的审批，发现设备抵免所得税无论是文件规定上还是实际执行中还存在一些问题，需要采取对策给予解决。

一、具体政策规定

为了扩大吸收外资，鼓励涉外企业使用国产设备，财政部及国家税务总局先后制定了《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税[2000]49号）、《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》（国税发[2000]第090号），两文件基本内容是对符合条件的涉外企业购买国产设备，其设备金额的40%可从购买当年比前一年新增的企业所得税中抵免。2005年又总局出台了《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税问题的通知》（国税函[2005]488号），对包括进口件、追加投资及合并分立等抵免问题做了进一步细化，现阶段设备抵免所得税工作主要是根据这三个规范性文件规定开展进行。

二、当前工作中遇到的问题

1、税额抵免不合理。目前税收减免主要分为税率式减免、税基式、税额式三种，因购买国产设备金额的40%可从购买设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免，也就是直接冲减应纳所得税额，属于税额式减免。从理论上讲这种减免侧重税收利益的直接让渡，操作简单，但是从税务机关角度分析不利于组织税收收入。因为生产性的涉外企业本身享受两免三减半的定期优惠，企业在开业前购买的设备可以在基数为零的前提下连续抵免七年，特别是对于投资强度大的机械制造等企业，如果购买设备较多，开业十年即使每年获利，基本上也将出现无所得税可交现象。另购置设备金额通过折旧方式减少企业应纳税所得额，而文件规定让其直接冲减应纳所得税额很不合理。

2、时间要求不实际。文件对设备抵免时间做了规定，要求企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两个月内，向主管税务机关递交申请报告。该规定与实际执行非常不切实际。因按照程序，企业购买设备需要经过申请退设备所含增值税环节，需要经过专用发票认证、资料准备、报经审批，退税机关核实发票信息、实地调查、逐级批复、审批退税等相关手续，仅退税工作就无法在两个月内完成，更不要说在两个月办理抵免申请。如果不能核实已退增值税金额，就无法准确计算抵免所得税，所以必须要等到企业已拿到实际退税款后方开始受理。而且对于有的企业工程改造或新上项目的采购行为历时较长，有的甚至长达几年，每两个月申报一次的规定过于频繁，甚至可能出现一套设备需要多次进行抵免企业所得税申请的情况。对于主管税务机关而言也增加了很多不必要的重复工作。

3、文件规定不具体。一是固定资产标准难以掌握。文件规定设备必须是作为固定资产管理，按照外商投资企业所的得税法细则三十条固定资产的认定标准，对设备使用年限判断比较困难，只能由企业自行申报。二是全部出口类难以判断。指导目录鼓励十三大类产品全部出口类，日常如何进行判断，是依据上年度还是当年，是否要等到年底核实企业产品是否全部出口后方可以办理。三是进口组件价格无明确，文件规定对于进口料件可以从设备总额中扣除，如何确定进口件的金额。如果设备的关键部分是进口，其他部件为国内生产组装，那整个设备能否称之为国产设备。对此，对使用进口零件组装的以多少比例来界定为国产设备，文件中没有明确。四是运输费装卸费扣除问题。企业在购货合同上注明了设备总额是包含运费、安排费、装卸费等费用，而申报办理采购国产设备的金额时没有扣除相应的费用，审核过程中应以怎样的比例予以扣除难以把握，文件中没有明确。

4、工作流程不规范。国税发〔2004〕80号文下放了审批权限，设备抵免所得税审批由省辖市级税务机关负责，但对基层分局如何上报，市局怎么批复，以何种形式等各地执行不统一，缺乏规范。有的地方自行开发抵免软件，要求企业报送电子信息，有的地方手工书面审核；在审批过程中有的以正式公文形式进行批复，有的则是由管理部门以审批单形给予回复等。在CTAIS江苏优化版上线后，第一批工作流未将抵免所得税纳入业务需求之中，造成信息管理系统的盲区，仍需要机外审核，形成管理资源的浪费，没能解决各地执行程序不规范的问题。

5、部门配合不协调。采购国产设备退税和抵免所得税分属两个部门审批管理，目前这两个部门之间配合还不够，表现在退税部门审批时间较长，容易给企业错失抵免时机；对于设备的商品海关代码、是否构成固定资产以及具体程序上等两部门之间年因为各自政策理解上的不同，造成有的设备退税后，而抵免部门认为不符合条件应不予抵免等，或者让企业多次修改商品海关代码等现象，让企业无所适从。还有一个问题就是无论是退税还是抵免，都需要对设备是否是未使用过的，是否是进口，以及合同采购的真实性等进行核查，因两部门之间缺乏信息交流，造成重复对企业设备的情况进行核查，增加了企业不必要的负担。对属于鼓励13类产品全部出口类企业，退税部门现在做法是暂时不予以退税，而是监管期间结束以后方允许退税，而抵免所得税是需要退还增值税后才可以办理，存在时间上的矛盾。另外，对设备退税或者抵免五年以后存在出租出借转让，需要退回已退增值税或者已抵免的所得税，因部门之间缺乏一个相应的信息交换渠道，造成不能互通有无。还有一点就是最近国家发改委和总局对购买设备退税政策进行较大的改动，而抵免所得税未有发生变化，一直沿用以前政策，不适应新形式下的退税和抵免所得税工作的衔接。

6、后续管理不到位。49号文第七条规定“外商投资企业和外国企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税款。”。在实际工作中由于产品更新换代加快，有的设备因加速折旧的方式造成几年以后不适应需要，需要进行处理，或者有的企业直接将购买设备后厂房后通过投资、出租设备获取利润，按规定应补缴设备已抵免的所得税款，而在现实工作中却容易忽视这个环节。税务部门存在重前期审批，轻后续管理的现象，还有因为设备过多，无法甄别，没有时间也无法进行核查，以及由于机构改革或是人员变动等原因，起不到监管的作用。有的在税务管理人员变动后，对企业已经享受抵免政策的设备实质上处于完全不管的状态。

三、建议对策

1、完善现有规定。设备金额的40%可直接从新增的所得税抵免规定缺乏合理之处，两者之间并无相同或者类似可以相互冲抵的可抵因素，而且严重侵蚀了企业所得税收入的税基，容易给企业逃避所得税带来可乘之机。建议修改现行规定由抵免应纳所得税税额改成应纳税所得额，即设备金额的40%按照企业实际适用的税率，给予抵免所得税。同时抬高可抵免企业的门槛，只有符合国家特别鼓励类产业，或者两密企业、高新技术产业等项目方可以享受抵免范围，对于一般初级加工制造，技术含量低，浪费资源污染环境的，可不予办理。

2、延长申请时间。为了解决和退增值税时间的冲突，以及企业多次购买设备多次申报的弊端，建议适当延长企业购置设备后申请抵免的时间要求，由原先的两个月修改为企业办理退税后的两个月，或者直接要求企业在年底前统一办理当年度购置设备的抵免申请，税务部门在第二年所得税汇算清缴之前给予批复，不影响企业抵免，同时延长时间也能解决属于鼓励类十三大类产品全部出口类企业取得设备抵免企业所得税申报的政策盲区。

3、细化具体办法。488号文对部分要求做了细化，但是内容还不是很具体，缺乏可操作性，建议再出台文件规定，明确可抵免设备的范围标准，对组成整套设备购进的零部件等允许纳入抵免范围，对合同金额注明包含运费、装卸费，建议按发票金额一定的比例计算扣除。对于企业所购买的设备，明确关键部件超过者50%以上即不再为国产设备，已经不属于国产设备的范围，不予以抵免，同时对什么是“简单组装所形成的”，给予明确规定，便于基层部门实际工作中掌握。

4、统一工作流程。尽快完善业务需求，利用CTAIS优化版的信息平台，收集现有抵免政策，落实开发适合全省统一使用的抵免所得税业务工作流程，从企业申请所需资料，主管税务机关初步审核、省辖市税务机关终审，反馈批复信息等方面制定流程，规范文书格式，形成统一有效的抵免工作流程。

5、强化部门配合。负责退税管理和抵免两部门之间建立工作联宜机制，对企业办理设备退税时，退税机关将信息主动反馈给抵免管理部门，后者实行提前介入，即在设备退税时，开始审批前期的准备工作，与退税部门一同开展实地开展，减少重复核查。对于各方发现的涉及出租出借转让信息，加强信息交流，互通有关情况，可以起到事倍功半的效果。

6、落实后续管理。据调查涉外企业的很多设备使用期不到五年就更换或者出租、转让。因此，必须采取行之有效的方法加强监管，如建立健全所得税抵免管理台帐，详细记载每套设备的名称、设备规格、购置时间、金额等，要求企业申请时同时附送设备电子照片信息，逐一核对，防止企业同一套设备多次申请抵免。另外要加强抵免以后时期的实地核查，定期对设备的状态进行检查，对于设备抵免多的企业采取抽查或者审查“固定资产清理”账户的方法落实后续监管。