会计呈报质量标准的若干思考

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随着行业竞争及经营风险的加剧，弄虚作假、该报不报现象时有发生，一些人不惜损害他人和国家的利益，利用虚假会计信息谋取不正当利益，直接影响我国资本市场健康有序的发展。本文从会计呈报质量的构成分析入手，对完善和执行会计呈报质量标准提出以下若干思考。

一、会计呈报质量的构成分析

会计呈报就是以财务报表为核心，将会计主体的各项业绩数据和相关指标，以货币表达的方式归纳到固定格式中去反映。会计呈报质量标准就是对会计信息形成的规则、体系和程序予以规范的一种制度安排。会计呈报质量至少由以下内容构成：一是编制质量。编制质量是为提高会计呈报质量服务的，它由编制依据、编制程序、编制内容组成，是会计呈报预期效果所要达到的程度；二是内在质量。会计呈报是会计信息体系的重要组成部分，它有一系列内在的逻辑关系，内在质量就是选择恰当的范围，与会计信息体系互为一体，遵循规范的操作程序，通过这些逻辑关系体现会计呈报执行的质量水平，内在质量标准要有可操作性；三是执行质量。会计呈报的执行质量是指会计人员在会计实务中对会计呈报的理解、运用及执行情况。上述三个方面相互依存，编制质量是核心，内在质量是生命，执行质量是保障。

从会计呈报的视角看，我们判断一个会计呈报的质量高低，就是要看它是否为使用者提供决策有用的信息。西方各国准则制定机构和国际会计呈报委员会在认定会计目标时，都倾向于将“提供决策有用信息”放在更为重要的地位，而将“报告受托责任”作为财务会计次一级的目标。事实上受托责任观和决策有用观并不相互排斥，可以把受托责任的作用看作是从属于决策的作用，决策有用观包含了受托责任观；从规范的操作的视角看，我们判断一个会计呈报的质量，就是要看会计呈报的规范性和客观性。高质量会计呈报能向使用者提供有用的会计信息，它能够反映在遵循相关法律、法规的前提下创造出的经营业绩，为会计呈报使用者提供完整可靠、及时准确、透明和公允的会计信息。

二、制定会计呈报质量标准应遵循的原则

在信息技术快速发展中，会计信息的生产效率得到了大幅度提高，但会计信息的真实度并不能因此而得到保证，在市场化运作的前提下，会计信息使用者需要具有独立性和权威性的会计呈报，因此，在制定会计呈报质量标准时，必须遵循以下原则：

1.会计呈报真实性原则。当前，会计信息生产面临着真实性难以保证的问题。因此，会计信息的提供者必须坚持客观、真实的呈报原则，不能随意操纵会计信息或偏离实际。

2.会计呈报合法性原则。会计呈报的首要原则是合法性，任何形式的会计行为都要符合会计法，符合有关法律、法规的要求。

3.会计呈报公允性原则。会计信息的提供者应站在公允的立场上，不偏袒委托或受托任何一方的利益，公允、中立、诚信、真实的提供会计信息。

三、高质量会计呈报的基本要求

会计呈报质量标准应在满足使用者的需求，实现会计呈报目标的基础上建立，是会计呈报在质量方面所要达到的预期成果。因此，高质量的会计呈报应符合以下基本要求：

1.高质量的会计呈报应把会计目标放在首位。无论什么特征的会计呈报标准，都应该以实现会计目标为出发点，体现决策者的主观需求，为决策者提供全面、真实、可靠、有用的信息。

2.高质量的会计呈报应当具备可比性。投资者和债权人在决策时，不可避免地要对所获取的信息进行评价、比较，从而完成对投资方案的选择、修正和证实。高质量的会计呈报把可比性作为一项重要原则来对待，各会计期间采用的会计政策不能随意变动，以防会计信息失去可比性；如果会计政策发生变化需要变动时，应按照会计准则的方法变更。

3.高质量的会计呈报标准应当按照会计准则和会计信息披露准则的要求，客观的反映经济现实，所提供的必须体现公允、中立、可靠、全面，不允许隐瞒或遗漏重大事实。

4.高质量的会计呈报标准应当具备准确无误、表述清晰、提供及时、决策有用以及相关的特征，能够体现会计呈报的标准化、规范化、法制化。

四、执行会计呈报质量标准的保障

会计呈报质量高低的关键，取决于对虚假会计信息的综合治理，治理虚假会计信息应从以下三个方面入手：一是消除虚假会计信息赖以生存的经济动因。对造假者要通过没收非法所得、处以高额罚款、实行市场禁入等措施，提高造假者的违法违规成本，对情节恶劣的还应追究有关当事人的刑事责任，与此同时还要对参与造假的社会中介机构应予以重罚甚至吊销营业执照，从根本上杜绝违规事件的发生：二是改善有助于虚假会计信息产生的社会环境。主要是加强法制建设，健全外部监督机制，强化证券监督管理部门以及注册会计师组织对会计呈报的监督管理，完善注册会计师审计制度，并通过政府的综合管制来改善会计信息失真的状况；三是加强会计队伍建设，依法做好会计从业人员的资格认证管理，建立一支高素质的会计队伍。完善知识更新机制，改变会计从业人员知识结构不尽合理的状况。

实施会计呈报质量标准是一项复杂的系统工程，我们必须贯彻和落实科学发展观，注重调查研究，从实施会计呈报质量标准的每一个环节、每一方面入手，树立质量意识，规范经济秩序，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境，防范不实会计信息的形成。