县级以下领导干部经济责任审计评价体系的研究

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前言

一、领导干部经济责任审计评价现状、作用及难点

二、重新审视领导干部经济责任审计的定位问题

（一）重新审视经济责任审计的功能定位

（二）重新审视经济责任审计的内容定位

（三）重新审视经济责任审计的主体定位

三、建立领导干部经济责任审计评价体系的初步设想

（一）经济责任审计评价应遵循的原则

（二）经济责任审计评价内容的设定

（三）经济责任审计评价方法、评价指标体系设置及责任认定应注意的事项

（四）经济责任审计评价报告撰写方法

（五）经济责任审计评价结果的运用

四、切实提供领导干部经济责任审计评价的配套制度保障

（一）要尽快建立健全领导干部任期经济责任审计的法律、法规

（二）要完善审计信息收集和审计分析机制

（三）要健全审计评价的相关配套制度

（四）要切实防范领导干部经济责任审计风险

（五）各级党委和政府要加强领导，重视和支持经济责任审计工作

关于建立县级以下领导干部经济责任审计评价体系的研究

中共奉化市委组织部奉化市审计局

2003年11月25日

摘要：领导干部经济责任审计，对于促进领导干部增强责任意识、提高理财能力；准确评价领导干部经济责任，倡导正确的用人导向；加强干部的监督和管理，维护正常的经济秩序有着重要作用。但目前，由于尚未建立经济责任审计评价体系和评价标准，很难准确、科学地评价领导干部经济责任和经济管理能力。为此，奉化市从今年4月开始，在深入调研和两镇一局试点的基础上，对重新审视领导干部经济责任审计定位问题，经济责任审计评价体系包括评价标准的设置，评价原则、方法和结果运用，以及完善领导干部经济责任审计配套制度等方面进行了详细阐述，提出了既符合审计要求，又切合基层特点，具有可操作性的经济责任审计评价体系思路和对策。这一体系的确立，对于比较准确地评价领导干部经济责任和经济管理能力，科学管理使用干部，将具有重要意义。

关键词：领导干部经济责任审计评价体系研究

正文：

“领导干部经济责任审计就是审计工作人格化”，是新形势下审计工作的一项新内容。通过经济责任审计，发现被审单位和领导干部在财政财务收支以及经济决策、管理过程中存在的问题，从领导承担个人责任的角度分清领导干部的直接责任和主管责任，从而对领导干部在任期内的经济责任作出评价。运用经济责任审计办法考察领导干部任职期间履行经济责任情况、经济管理能力和从事经济活动情况，已成为干部考核和管理工作的重要组成部分。完善领导干部经济责任审计，建立领导干部经济责任审计评价体系，科学准确地评价领导干部经济责任和经济发展管理能力，对于正确执行党在新时期的干部政策，科学管理使用干部，激励引导干部全面贯彻“三个代表”重要思想，坚持立党为公、执政为民，创造性开展工作，具有重要意义。近几年来，我市领导干部经济责任审计不断深化和完善，逐渐发挥了经济责任审计在知人善任中的作用，但也面临着经济责任审计评价体系尚未建立，评价标准不统一，评价缺乏依据等问题。为解决领导干部经济责任评价问题，今年4月，我们成立了课题调研和试点工作领导小组，在总结我市领导干部经济责任审计工作经验的基础上，重点对如何建立领导干部经济责任审计评价体系尤其是评价标准问题进行了深入的调查研究，并在裘村镇、大堰镇、卫生局等单位进行了试点。现就如何建立领导干部经济责任审计评价体系作一总的阐述。

一、领导干部经济责任审计评价现状、作用及难点

奉化市开展领导干部经济责任审计工作起步比较早，从1996年开始到2003年9月底，已完成了对150多个单位和200多名市管干部的经济责任审计任务。通过领导干部任期经济责任审计，规范审计程序，完善审计信息收集和分析机制，强化监督措施，增强了领导干部的责任感和使命感，进一步分清了领导干部经济责任，倡导了正确的用人导向，促进了干部监督新机制的形成，有效地遏制了不正之风和腐败现象，成效比较明显。7年来，共发现7起违法违纪案件移交纪检、监察部门查处，查处各类违规资金达4.5亿元，收缴国库1560余万元。同时，经济责任审计着眼于防范，及时发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，促使领导干部加强自我约束，增强纪律观念；纪检组织部门针对审计中发现的一些苗头性、倾向性问题，及时对有关当事人采取谈话、诫勉等办法提醒教育，或以案例形式向全市领导干部教育，切实加强了对领导干部的管理和监督。经济责任审计评价也开始了初步探索，为干部考核、使用、调整提供了依据，特别是为干部能下探索了一条有效路子。运用审计结果，有3名干部降职，有5名干部从重要岗位调到一般性岗位。由于调整依据充分，这些干部都比较心服。

但是，充分发挥领导干部经济责任审计评价功能，分清领导干部经济责任，作为干部考察的有效补充，更全面客观地评价干部，还存在着一些困难和问题，主要表现在以下五个方面：

1、领导干部经济责任审计功能定位不够明确，给审计评价体系的建立带来了难度。经济责任审计具有局限性，审计结果只能作为考核任用干部的参考依据，这一点是非常明晰的。但在实践中，我们对经济责任审计的定位问题还存在着不同的认识，一种是过于强调审计的局限性，审计过程中只偏重于对财政财务收支方面审计，评价被审计者在这一方面履行经济职责的情况，而对一些与财政财务收支有关的经济活动缺乏审计分析和评价。这一定位与领导干部实际履行的工作职责不太相称，在一定程度上限制了审计活动的开展，束缚了经济责任审计的手脚，因而难以对领导干部经济责任和工作实绩作出比较全面的评价。另一种则把经济责任审计定位为对领导干部全部工作的评价，涵盖面过宽，难以操作。这两种不同的认识，从理论上制约了经济责任审计的深化，影响了审计评价体系的建立。我们认为，经济责任审计，既要着眼于审计要求，又要跳出局限，在审计财政财务基础上，把那些事关全局的重要经济发展指标、经济政策执行和经济决策作为审计的重点，这样才能更好地利用审计结果来评价干部。

2、领导干部经济责任审计评价体系尚未建立，评价方法不够科学，给全面准确评价领导干部经济责任带来了困难。审计评价是经济责任审计工作主要体现，是干部管理部门认定领导干部功过是非的主要参考依据。但由于目前还没有建立一套完整的评价体系，缺乏统一的评价指标，审计人员也就无法对领导干部进行全面准确的评价。第一，经济责任审计评价标准尚待进一步统一完善。如乡镇间客观条件的差异性影响了实绩评价的准确性；第二，经济责任审计评价方法不够科学，缺乏一套规范有序、可操作的评价方法，一定程度影响了经济责任评价的统一性、可比性和准确性；第三，审计报告以写实办法反映被审计单位和被审计者的经济活动情况，缺少必要的审计分析，透过现象看本质比较难，给干部管理部门理解和运用审计成果、合理使用干部带来了难度。

3、领导干部经济责任审计工作有一定局限性，对领导干部在经济活动中深层次问题和综合管理部门的宏观经济责任难以审定。从审计工作的实施形式看，它主要是通过大量的账面审查来判断和评价被审计单位与个人履行经济责任情况，其主要手段也就是查账和审计调查。因此，对领导干部在经济活动中某些不合规行为，只要帐面不出问题，就很难审查得出。另外，目前实行的经济责任审计主要是对领导干部所在单位的财务收支状况的审计，对有些综合管理部门的宏观经济运行情况很难审计，因而对这些部门领导干部的宏观经济责任也难以作出准确的评价。

4、制约领导干部经济责任审计评价准确性的因素还较多，给科学、准确地评价干部和使用干部带来了影响。一是由于一些经济发展指标缺乏真实性，增加了审计风险。有些重要的经济发展指标，如国内生产总值、农民人均收入等指标，由于多方面原因，存在着不可信性，影响了经济责任审计的深入。二是财务内控制度健全性没有一个统一的规定。一些地方财务管理较乱，缺乏健全的内控制度，审计健全性测试工作量大且难。三是党政不分，经济责任难以区分。目前，乡镇（街道）党委和政府领导职责分工不清，党委书记既管党委事务又管政府经济，主要经济决策大多由书记说了算，而实际又是乡镇长（主任）签字，遇有问题就互相推却责任，审计人员对领导干部经济责任就难以区分。四是经济责任审计人员配备和工作任务不相适应，影响了审计工作的正常开展。任务重人员少矛盾突出，从我市情况看，目前市审计局仅有16人，实际审计一线人员10人，而现有科级行政事业单位就有80余个，每年任期经济责任审计单位约有20个，遇到乡镇机关换届时，需要进行审计的单位就更多。同时，有些审计人员的知识结构和实际能力还跟不上经济责任审计的需要，如审计分析、调查取证能力及审计报告的撰写等还有一定差距。

5、经济责任审计结果运用缺乏衡量标准和可操作性，也在一定程度上影响了审计功能的发挥。目前，经济责任审计结果运用缺乏定性和定量相结合的运用标准，如对审计中发现的这样那样的问题，哪些应提醒、诫勉，哪些应追究责任，哪些需降职、免职等没有衡量标准，使审计结果在运用中存在一定的随意性。同时，离任经济责任审计存在滞后性，多数是在干部已被提拔任用后，才委托审计机关对其进行审计，或由于审计程序的不可逾越，审计时间较长，使干部管理部门难以及时了解被审计单位经济状况和领导干部经济责任，造成审、用脱节。

二、重新审视领导干部经济责任审计的定位问题

领导干部经济责任审计，核心是经济责任评价。但由于对领导干部经济责任审计功能和定位，存在着不同的认识，从而影响了经济责任审计的深入开展。我们从试点和实践中感到，有必要对领导干部经济责任审计功能定位、内容定位和主体定位重新作一审视，使功能定位既符合审计要求，又跳出审计局限，符合干部管理部门的实际需要，使两者有机统一起来。

（一）重新审视领导干部经济责任审计的功能定位问题

在以往实践中，审计功能主要偏重于核查和监督，由于指导思想的偏异，导致了经济责任审计实践的偏异。从形势发展和实际工作需要看，领导干部经济责任审计的功能定位除经济监督功能和经济鉴证功能外，还应包含经济评价功能，它是领导干部经济责任审计的一个重要功能，通过对领导干部的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实作出分析、判断和评价，肯定成绩，揭露问题，确定经济责任，从而督促领导干部改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径，同时，为干部管理部门知人善任提供重要的参考依据。

（二）重新审视领导干部经济责任审计的内容定位问题

从实践来看，我们认为对经济责任审计内容的界定，既要在财务收支范围内，通过对财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法和效益性进行客观评价，准确界定和评价领导干部所应承担的经济责任；又要以干部岗位职责为出发点，通过对干部履行职务职责情况进行评价，明确其所应承担的经济责任。其定位不能仅局限于财政财务收支情况的审计，也不能只是几个与财政财务相关的经济指标，应把有关的重要经济发展指标、经济效益指标、经济决策指标和领导干部遵守财政纪律及个人廉洁自律情况等方面纳入进来（但不能把所有经济指标作为审计内容）。

（三）重新审视领导干部经济责任审计的主体定位问题

对经济责任审计主体的认识，我们认为应该分为两种：一是审计主体单一性。由于经济责任审计的性质，决定了经济责任审计的审计主体只能是政府审计机关，由审计部门单独组成，重点审计财政财务收支和重要经济指标情况；二是审计主体联合性。由于经济责任审计涉及领域较广，有些重要经济指标的审查，单靠审计部门难以完成。因此，根据经济责任审计内容及联席会议制度要求，可由纪检、组织、统计和审计等部门组成联合调查组，主要承担对其它重要经济指标、民主决策等情况和审计过程中涉及的一些重大经济问题进行调查核实。

三、建立领导干部经济责任审计评价体系的初步设想

（一）经济责任审计评价应遵循的原则

经济责任审计评价的核心是被审计领导干部个人应承担什么样的责任，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计领导干部和委托机关十分关注的焦点。因此，审计机关和审计人员应当根据财经法规及审计证据，以谨慎的态度、求实的精神，认真对待评价，正确区分主管责任、直接责任。在评价时，应坚持如下七个原则：

1、客观性原则。以审计事实为依据，不受外界和主观因素的影响。要公正地分析客观环境、基础条件等各种因素对领导干部经济责任的影响，始终做到不脱离当时当地的历史条件和环境客观来评价业绩和责任。对审计未涉及的事项不作评价。

2、准确性原则。做到事实表述准确，问题定性准确，责任界定准确。

3、全面性原则。在坚持实事求是的基础上，全面审查、分析各种情况和问题，避免以偏概全。在使用审计评价指标时，不能用个别指标或事实去评价被审计领导干部履行经济责任的整体情况。

4、重要性原则。对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价，特别是对重大的经济管理行为和重大投资决策过程和效果必须评价。对经济责任的履行无重大影响的事项，可较少评价或不予评价。

5、量化性原则。坚持以定量为主，依据可靠数据和客观事实，采取写实量化的方法进行对比、分析和评价。

6、谨慎性原则。评价要稳健、谨慎，与审计事实相一致。对审计过程中未涉及事项、依据不足或超出审计职责范围的事项不评价。

7、敢于评价原则：审计人员面对被审计者存在的问题，要敢于正视，不含糊，不回避，不护短，敢于给领导干部画像。自觉抵制来自各方面压力，敢于坚持原则进行评价，并追究领导干部的主管责任和直接责任。

（二）经济责任审计评价内容的设定

经济责任审计评价内容的设定是经济责任审计评价体系建立的基础。根据经济责任审计功能定位和评价原则及县级以下领导干部经济责任的现实特点，我们认为，审计评价的重点要围绕履行经济管理权、经济决策权、财政政策执行权、内部财务制度制订管理权和廉洁监督权等“五个权”展开，对领导干部的经济发展能力、经济决策水平、依法行政能力、内部管理水平及廉洁自律情况等方面作出客观公正的评价。

一是要围绕经济管理权，对被审计者任职期间经济发展情况与经济发展能力这一重点进行审计评价。要通过对经济增长紧密联系的那些经济指标进行分析，全面反映被审计者在任职期间各项指标的完成情况以及应承担的经济责任，以评价被审计者任职期间的经济发展能力。主要审查与财政财务收支有关的财政完成、经营业绩和财务活动等经济活动情况，如财政收入和地方税收完成额及增长率，财政对农业、教育等投入增长率，理财水平及经济运作能力等指标。

二是要围绕经济决策权，对被审计者任职期间经济效益与决策水平这一重点进行审计评价。领导干部的一项重要职能就是决策，因此，要围绕经济决策以及所产生的效果进行审计评价，即在对财务活动审计和决策过程审核的基础上，全面反映被审计者在任职期间经济活动的决策和效益情况。主要通过审查领导干部在任期内债权债务的增减情况，分析原因，来确定领导干部的工作实绩和增收减债的成果；审查任期内执行的经济政策，看是否与现行的国家财经法规和政策导向相符；审大经济事项决策和重大投资项目效益情况，看决策是否经过集体研究，程序是否合法，决策是否科学，资金来源和使用管理是否合规合法，并分析重大经济决策对整个地方的影响，重大投资决策项目是否达到了预期的经济效益和社会效益；审查其对国有资产保值增值职责的履行情况，着重审查资产存量的真实性、资产增减变动的合规性和资产结构的合理性，看是否确保国有资产的安全与完整。

三是要围绕财政政策执行权，对被审计者任职期间财政政策执行与财务收支情况这一重点进行审计评价。主要了解领导干部任期内贯彻执行党和国家路线、方针及财政财务政策情况，评价其依法行政水平，并对被审计者在任职期间的财务状况、财务管理和经营成果的真实性、合法性、效益性进行评价。主要审查（一）财政财务收支的真实度，包括被审计单位提供的帐表数据与审计后认定的数据是否相符，所提供的会计信息（年度会计报表、帐簿、凭证）与审计事实是否相符；（二）财政财务收支的合法性，包括对被审计单位的财政财务收支是否存在违法违纪事实，如私设“小金库”、偷漏税收、挪用、违规使用资金等；是否有违反审计法的规定，拒绝、拖延提供或无视承诺提供虚假资料；是否有隐瞒帐户，与承诺不相一致，或对审计处理处罚决定拒不执行等行为；（三）财政财务收支的效益性，包括专项基金是否做到专款专用，资金使用的效益如何，以及业务招待费用的使用情况等。

四是要围绕内部财务制度管理权，对被审计者单位内控制度建立健全情况、执行情况与管理水平这一重点进行审计评价。通过内控制度符合性测试和检查，看内控制度的健全程度和有效程度，主要审查单位内控制度健全性、内控制度遵循性和内控制度有效性，以反映财务核算、成本管理、财产流转等方面的控制制度情况，以及在实际工作中能否认真执行并达到预期效果，从而对领导干部的管理水平和管理能力作出评价。

五是要围绕廉洁监督权，对被审计者廉洁自律情况这一重点进行审计评价。通过审计，查明单位财务中反映党政领导干部报销的各项费用，发放的奖金、补贴，对外公务活动的开支，是否合规、真实，有无贪污受贿或行贿行为；有无挪用或侵占公款行为；有无利用职权在所属单位报销个人费用的行为；有无违反规定超标准建房或购房、超标准支付通信费用等违规违纪行为；配发的贵重办公物品有无丢失、损坏、是否办理了领用和移交手续；以及其他违法违纪问题，并对照领导干部廉政建设的有关规定进行评价。

以上评价内容在实际运用中要区分不同情况，在地方和市直机关审计评价时要各有侧重。对市直机关党政领导干部的评价，由于单位财政财务收入来源单一，支出范围较小，应侧重财政财务收支的真实性和合性法的评价；对综合经济部门领导干部的评价，应侧重重大经济事项决策、重大投资项目效益等方面的评价；对于镇、街道主要领导干部的评价，由于乡镇比起部门来要复杂的多，涉及面广，承担了更大的经济发展责任，因而应侧重经济指标完成情况、重大投资项目效益、债权债务增减、专项基金的使用管理等方面的评价。但对党委书记和乡镇长的评价，要根据各自的职责有所不同，前者应侧重内控制度的健全性、经济指标完成情况、经济政策制订及重大项目投资决策等方面的评价，后者应侧重内控制度的遵循性、有效性、经济政策的执行和重大投资项目实施等方面的评价。

（三）经济责任审计评价方法、评价指标体系的设置及责任认定应注意的事项

1、评价方法。领导干部经济责任审计评价，采取定性与定量相结合的方法。对领导干部履行经济责任的综合评价应在定量分析的基础上进行定性评价。

（1）定性评价的参考等次及评价参考标准

经济责任审计评价参考等次。对审计事项真实性的评价：分为真实、基本真实、不真实三个等次；对审计事项合法性评价：分为合法、基本合法、有违法行为三个等次；对财政财务收支、国有资产管理、重大投资项目内控制度的健全性、遵循性、有效性的评价：分为健全、基本健全、不健全；执行较好、执行一般、执行较差；执行有效、部分执行、无效。

经济责任审计评价参考标准：

一是经济目标完成情况评价标准：主要以任期目标为准，也可以以历史水平为准。以任期目标数为标准，一般应采用绝对数进行比较，若以历史水平为标准，应采用相对数（年均增长数）进行比较。在运用指标进行比较时，应注意指标的可比性，使指标的计算口径、计算基础、时间单位保持一致，剔除不可比因素。以任期目标数为标准，若审计核实的指标全部完成或超额完成，可认为任期内工作任务完成较好；接近任期目标或占任期目标的95%（含）以上，可认为基本完成；低于任期目标的95%，可认为任期目标未完成。

二是内控制度评价标准：我们认为审计涉及的内控制度主要包括：财政财务管理制度、资金审批制度、财产物资采购管理制度、基建工程项目招投标预决算及审计制度、重大经济事项决策制度、内审机构制度等。健全性评价：若与财务收支有关的内控制度设置与审计调查的理想个数之比高于90%（含），且其中关键控制点没有遗漏，可认定其内控制度健全；高于80%（含），且其中关键控制点没有遗漏，可认定其内控制度基本健全；在80%以下，且关键控制点有遗漏，可认定其内控制度不健全。遵循性评价：经过符合性测试，被审计单位现有的内控制度有90%（含）以上得到执行，可认定其执行较好；有80%（含）以上得到执行，可认定其执行一般；80%以下得到执行，可认定其执行较差。有效性评价：通过对健全性和遵循性测评计算，评价内控制度的有效性（有效程度=健全性x遵循性）。内控制度有效程度在81%（含）以上，可认定其有效；有效程度在72%（含）以上，可认定其基本有效；有效程度在72%以下，可认定其无效。

三是财务收支的真实性评价标准：被审计单位提供的会计数据与审计认定的数据差错不超过2%（含2%），可视为会计资料真实；差错在2%--4%的，可视为会计资料基本真实；差错在4%以上，可视为会计资料不真实。

四是财政财务收支合法性评价标准：对于财务收支中违反财经法规的问题，视其程度给予准确评价。未发现违反财经法规的问题，可认定被审计者任期内财务收支符合财经法规的规定；有违反财经法规的问题，违规金额占审计总金额不超过5%（含5%）的，可认定基本符合财经法规的规定；违规金额占审计总金额在5%--8%的，可认定存在违反财经法规的行为；违规金额占审计总金额8%以上，或违纪金额虽然不大，但存在私设“小金库”、“账外账”、“造假账”，不依法行政，有乱集资、乱摊派、乱罚款等行为的，应认定存在严重违反财经法规的行为。对于违反财经法规事实中有涉及个人经济问题的，应认定问题的性质，在评价中写实反映。对财务收支中有违反法律的事实和行为的，应在评价中给予定性反映。

（2）定量评价。准确的定量评价，一个很重要的因素，就是科学确定评价指标体系和合理的权重。根据我市领导干部经济责任审计评价的试点经验，遵循统计学原理，我们从形势发展和实际情况出发，对领导干部经济责任审计定量评价部分的指标体系和权重进行了设置，设定主要指标为五个方面内容：一是经济发展与经济发展能力；二是经济效益与决策水平；三是财政政策执行与财务收支；四是内控制度执行与管理水平；五是廉洁自律。同时，设置了自然条件、原工作基础等参考因素。每块内容又细化设定了具体指标。（见领导干部经济责任审计评价定量参考指标体系和标准附表1、2）。定量评价以百分制形式评价，综合得分在90分以上，履行经济责任评价为优秀；得分在75—89分之间，为较好，得分在60—74分之间，为一般；得分在60分以下，为差（见领导干部经济责任审计定量评价评分细则设想附3、4）。

在建立领导干部经济责任审计评价定量指标体系和评价标准时，我们认为应注意把握好以下五个问题：

一要注意权责对等的问题。权责对等是职级设计的基本要求，因此，要按照权责对等要求分类设置评价指标体系，以全面、客观、公正地评价领导干部。如乡镇和机关、乡镇党委书记和镇长，因职责不同，在设置和运用指标体系进行评价时，也应有所侧重。

二要注意全面性与重点性的问题。在坚持全面性的基础上，要突出重点，选取具有代表性的定量指标作为评价内容，做到简便易行、科学合理。如财政收入完成额及增长率、重大事项民主决策率、违反财经法规的金额占审计总额的比重等指标，可反映经济发展、科学决策、财政政策执行等方面的情况，应纳入评价指标体系。

三要注意需要性与可审性的问题。定量评价指标必须是审计手段能够取得的具有真实性的指标，如财政收入增长率等指标。对那些审计手段难以取得的指标如工业总产值、农业总产值等，则不予考虑。

四要注意把握反映现状与揭示趋势的问题。在设置定量评价指标时，指标的选择要注意现状性与趋势性的有机统一，以便客观反映经济发展过程中领导干部履行经济责任情况。如选择现状性指标“财政收入完成总额”时，更要重视趋势性指标“财政收入同比增长率”，“农业、教育投入占财政总收入中的比重”等。

五要注意稳定性与导向性的问题。要筛选出主要指标进行量化，保持其在体系中的稳定性。如国有资产保值增值率。同时，评价指标体系也应适时调整，具有一定的动态性和可选择性。评价指标还应具有导向性，体现出鲜明的正确导向，引导领导干部注重工作实绩，注重行为规范，正确处理好经济效益与社会效益、近期效益与长远效益、局部利益与整体利益之间的关系，以确保总体目标的实现。

（3）综合评价。在定性和定量评价的基础上，由组织、审计等部门对被审计者给出一个比较全面、客观、公正的经济责任评价。在综合评价时，我们认为应参考群众的“公论”评价。即在实施审计过程中，采取领导干部经济责任审计问卷调查、召开座谈会、个别访谈等形式，在一定范围内对领导干部在发展经济中的作用，重大经济决策科学化、民主化程度，是否存在乱集资、乱摊派等现象，是否私设小金库等内容进行民意测评，并根据民意测评结果和审计事实，给予适当的评价。运用定量分析对领导干部履行经济责任情况进行综合评价时，如有下列行为之一的，则实行一票否决制，评定等次为差：有贪污受贿或行贿行为；有挪用或侵占公款行为；未经过科学民主决策，造成经济决策失误并导致重大损失；违反财经法规，擅自设立小金库、账外账、造假账或隐瞒资金；不依法行政，乱集资、乱摊派、乱罚款；配备的贵重物品未办理移交手续。

在综合评价时，必须坚持客观公正、十分谨慎的原则，采用集中分析、专题讨论、集体审定的方法进行。对评定等次为差的，应向领导干部经济责任审计联席会议通报。

2、领导干部经济责任认定及应注意的事项

认定领导干部经济责任必须正确界定直接责任和主管责任。

直接责任是指领导干部任期内直接违反国家财政法规和授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规，失职、渎职以及违反其他国家财经纪律行为应当负有的责任。主要包括以下六方面内容：领导干部本人直接违反国家财经法规，致使国家财产遭受损失的；违反民主、科学决策程序，个人说了算，导致国家财产损失浪费的；由主要领导主持集体作出的重大经济决策，出现失误或其他问题，主要领导干部作为决策主体的；存在的违法违规问题是由于领导干部本人不作为、管理不得力或放纵他人等失职、渎职行为引起的；领导干部为虚假政绩、弄虚作假以及其他目的，而授意、指使、强令纵容、包庇下属人员违反财政法规问题的；对下属单位存在的违法违规问题事前有请示，并经领导干部本人同意执行的，应承担直接责任。

主管责任是指领导干部任期内应当负有的直接责任以外的领导和管理责任。

在评价领导干部经济责任时应处理好以下三对关系：

一要处理好责任界限与责任承担之间的关系。要划清领导干部任期内与非

任期内经济责任界限，不能将前任领导取得的成绩或存在的问题当成是现任领导的成绩或存在的问题；划清集体责任与个人责任的界限，由集体决策造成的失误，应由集体负责，由领导个人决策造成的失误，应由领导个人负责；划清上级责任与本人责任、会计责任与领导责任的界限。要在认真区分上述责任界限后再认定领导干部负有的直接责任或主管责任，力求准确无误。

二要处理好显绩评价与潜绩预测之间的关系。对经济实绩的评价不能把眼光只停留在显绩上，应同时注重潜绩，要看他对长远发展做出了什么贡献，打下了哪些基础，对其可能产生的效益要进行预测分析和认定，从而更加全面、客观、公正地评价领导干部经济责任。

三要处理好主观失误与客观条件制约之间的关系。要充分考虑被审计单位所处的原有工作基础、宏观发展环境等因素对领导干部经济责任所产生的影响，按客观要求予以公正的评价。

（四）经济责任审计评价报告撰写方法

审计结果报告是全面总结经济责任审计过程和结果的文件，它起着对被审计者任期内经济责任履行情况进行公证的作用，因此，报告的撰写应有统一规范的格式。根据几年来开展经济责任审计工作的实践，我们认为，比较规范的审计结果报告除标题外，应由以下几个部分的内容构成。一是导语部分。主要包括称呼、立项依据、审计时间、审计对象及被审计单位提供资料情况。一般来说，导语部分应简明扼要，文字不宜过多。二是被审计人员所在单位的概况部分。主要包括被审计人员所在单位的性质、资产、人员结构、内部机构设置、审计期限等情况，简要地向委托人进行报告。三是审计结果评价部分。主要包括财政财务活动情况，审计中发现的问题和经济责任评价等三个方面内容。对审计中发现的问题，应据实陈述，以直叙为好。对经济责任评价，可着重从两个方面进行：一方面围绕经济责任进行评价，即哪些问题属直接责任，哪些问题属主管责任。另一方面通过定量与定性评价，并结合座谈了解和单位干部群众的反映，对其责任、业绩、廉洁情况等进行全面的总括性的评价。四是应说明的问题部分。主要是从规避审计风险的角度考虑，其内容一般应包括审计中未涉及（审计）的事项；审计中由于人力、财力、手段、时间等原因，未能前去调查或询证的事项；被审计者或所在单位对有关问题未能积极配合而没有查证的事项；其他需要说明的事项。

（五）经济责任审计评价结果的运用

经济责任审计工作是一个系统工程，加强和完善审计结果的管理和运用，是整个经济责任审计工作发挥作用的关键一环。有了正确的结果，如果不注重管理和运用，经济责任审计就会走过场。

1、明确评价结果运用标准。对审计结果的运用要设置可操作性的标准，使审计结果运用有规可依，便于执行。一与干部的奖惩任用相挂钩。肯定性的审计结果，或定量评价为优秀的，审计部门应给予适当宣传，干部管理部门应与表彰、奖励和任用挂钩。二与干部的党风廉政谈话制度相挂钩。对问题性的审计结果，按问题性质区别对待。对只涉及—般性问题的，或审计评价为一般的，由党风廉政责任领导或组织人事部门出面找被审计者谈话教育，防止问题的进一步发展；对问题较多但够不上党纪政纪处分的，或审计评价为差的，先由审计部门按照财经法规规定对被审计者所在单位给予处理处罚，然后由干部管理部门对被审计者实行诫勉，诫勉期限为一年，诫勉期满仍没有改正的由组织人事部门对被审计者宣布就地免职，并且规定在三年内不得担任相同性质、相同等级的职务。三与干部的调整、降职、免职、辞职制度相挂钩。对审计评价差，问题性质比较严重的，先由审计部门按规定进行处理处罚，然后由干部管理部门对被审计者进行职务降免。对严重违法违纪的，审计部门按规定移交纪检、司法机关立案查处。

2、加大审计结果运用力度。建立领导干部经济责任审计结果适度公开制度。提高透明度，让干部群众了解领导干部履行经济责任的情况，尤其是经济上的问题，有利于加强干部监督和管理，也有利于提高干部选拔任用工作的质量，防止任用干部出现偏差。组织、纪检、审计、人事部门各司其职，运用好审计成果，强化监督措施。

3、严格审计评价结果的管理。经济责任审计结果不同于—般审计项目的审计结果，它不仅与领导干部个人的政治前途紧密相关，而且与组织人事、纪检监察等部门工作紧密相关，如果管理不好就会影响多方面的关系，影响整个经济责任审计工作的效果。因此，一要严格控制审计结果抄送面。按照暂行规定的要求，审计机关向本级人民政府提交审计结果报告，同时，根据需要抄送组织人事、纪检监察和有关部门。这是—个总体要求，但具体涉及到某—个项目，抄送范围不能—概而定，应根据审计结果的具体情况及干部管理权限来确定。二对重要的审计结果要作为密件管理。如审计结果涉及到被审计者重大违纪违规问题，需移交纪检监察、司法部门进一步立案侦查的，应按结果内容划分密级，按密件的要求进行传送管理，这样做既防止泄密后给案件的查处工作带来难度，又防止涉案人员对审计人员进行打击报复。三要建立专门的经济责任审计结果存档制度。经济责任审计结果存档不仅仅是审计部门一家的事，凡暂行规定中已提到的干部管理和监督部门，都必须建立相应的存档制度。

四、切实提供领导干部经济责任审计评价的配套制度保障

1、要尽快建立健全领导干部任期经济责任审计的法律、法规。当前必须通过法律、法规加以明确的问题有：一是领导干部在任免、调离之前，必须接受经济责任审计，未经审计的不得解除其经济责任，不得新任职务。同时，经济责任审计还要体现事中监督的原则，领导干部在任期内也要接受审计监督。二是经济责任审计作为领导干部监督管理机制的重要组成部分，在干部监督管理体系中处于什么地位。三是正确界定领导干部的经济责任，确定审计结果的运用标准。只有尽快建立健全领导干部经济责任审计的法律、法规，才能使经济责任审计制度全面推行，并更具权威性和稳定性。

2、要健全审计的相关配套制度。一是要实行领导干部经济责任审计审前公示制度。领导干部经济责任审计审前公示的范围为镇（街道）和部门本级及所属独立核算单位。公示内容包括审计依据、审计对象、审计范围、审计内容、审计组成员、审计实施时间、审计工作纪律、举报电话等。审前公示采用书面张贴的形式，在送达审计通知书的同时在被审计单位张贴，张贴时间为3天。二是要实行领导干部经济责任审计审前调查征询制度。征询对象为市纪委（监察局）、市委组织部、市人民检察院、市信访局。调查征询的内容主要是被审计者任职期间群众反映的有关廉政纪律方面的情况。三是要实行领导干部离任经济事项交接制度。领导干部在办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退职事项前，必须以书面形式办理离任经济事项交接手续。领导干部离任交接的内容主要有：任期内承包、租赁、合作、抵押、担保等事项的合同、协议及其变更的书面材料；任期内工程项目的可行性报告、招投标文件，工程的概算、项目的调整和变更、工程决算、工程竣工验收、工程款结算等与工程项目相关的书面资料；任期内未了的债权债务；任期内已发生但尚未处理或尚未处理完毕的经济纠纷和诉讼事项；个人保管和使用的公物；其他需要说明的经济事项。接任者对离任者移交的未了事项必须继续办理，但对未办理财务交接手续的未了事项，接任者可不予办理，由离任者负责。通过这些配套制度的实施，进一步提高经济责任审计及审计评价的质量。

3、要切实防范领导干部经济责任审计风险。为了有效地防范和化解经济责任审计风险，必须增强审计人员的风险意识，改进工作方法，规范审计工作程序，努力提高审计质量。第一、提高审计人员素质是有效防范审计风险的重要保证。审计人员必须增加审计风险意识，刻苦学习和钻研审计专业知识，尽快掌握现代审计手段，不断提高审计专业水平；审计机关要重视和加强业务培训，切实提高审计人员的业务素质。第二、搞好审计风险预测是有效防范审计风险的基础。在开展领导干部任期经济责任审计之前，必须做好审前调查，预测潜在的审计风险。通过调查了解，事先掌握被审计单位的基本情况和内控制度的设置情况，以及时调整审计方案，明确审计内容和重点、确定审计方法、划分审计范围。第三、规范审计工作程序，提高审计工作质量是有效防范审计风险的必要条件。审计人员要严格执行审计工作规范，从确定审计项目计划，送达审计通知书，审计取证，审计报告，征求被审计单位意见，到依法作出审计处理决定等每个环节，都要按照法定程序和要求进行，避免审计执法的随意性。同时，审计部门要建立健全审计工作监督、管理制度和岗位责任制，实行审计质量抽查、复核、考核制度，力争每个审计项目都做到事实清楚，定性准确，处理恰当，努力减少和降低审计风险。第四、认真听取被审计单位意见是有效防范审计风险的保证。在实施领导干部任期经济责任审计过程中，要开好干部职工座谈会，认真听取被审计单位的情况介绍和汇报。对领导干部述职报告中自我认定的成绩和问题，必须通过干部职工座谈会的形式予以确认。对有争议的问题应深入调查和查证，认真分析判断，弄清事实，辩明是非，努力消除审计风险。

4、各级党委和政府要加强领导，重视和支持经济责任审计工作。要建立健全各级经济责任审计机构，加强经济责任审计力量。要切实保证审计机关开展经济责任审计工作所必需的经费，将所需经费列入本级财政预算，实行专款专用。要结合各地实际，从多方面给审计工作以必要的支持，为尽快全面推行领导干部任期经济责任审计及评价制度创造良好的外部环境。各级纪检、监察、审计以及干部管理部门应加强部门之间的协调与配合，同心协力，共同做好经济责任审计和评价工作。

附表1：乡镇街道党政领导干部经济责任审计评价定量指标体系和标准

主要指标序号具体指标标准

具体定量指标（100分）经济发展与经济发展能力（25分）1财政收入、地方税收完成额及增长率8分

2财政对投入增长率（农业、教育）6分

3招商引资任务5分

4理财水平、经济运作能力6分

5财政收入占国内生产总值的比重★

6农民人均收入及增长率▲

经济效益与决策水平（20分）7国有资产保值增值率4分

8重大事项民主科学决策5分

9重大投资项目效益情况5分

10财政负债额和负债率6分

财政政策执行与财务收支（25分）11财务收支会计资料真实度5分

12违反财经法规的金额占审计总额的比重5分

13违反专项资金使用金额占审计专项资金总额的比重5分

14隐瞒账户与承诺不相一致情况5分

15业务招待费占单位会计公务经费的比重5分

16社会保障资金足额发放率和征收率★

17财政支出增长率▲

内控制度执行与管理水平（10分）18内控制度健全性3分

19内控制度遵循性3分

20内控制度有效性4分

廉洁自律（20分）21有无超标准支付通讯费用的行为4分

22有无利用职权在所属单位报销个人费用4分

23配发的贵重办公物品有无丢失、损坏，是否办理领用和移交手续4分

24有无违反规定发放奖金津贴补贴和实物行为4分

25有无弄虚作假、虚报冒领情况4分

参考因素（10分条件好的不得分）宏观因素越好得分越低（2分）

自然条件越好得分越低（4分）

原工作基础越好得分越低（4分）

说明:★：指前瞻性指标：从发展的观点设置的一类指标，条件成熟后再进行审计。

▲：指选择性指标：这类指标必须由审计联席会议委托相关单位审核，以更加全面反映领导干部的宏观经济责任。

在具体评价时，党委书记和乡镇长（主任）各项指标打分应有所区别、有所侧重。

附表2：机关（综合部门）领导干部经济责任审计评价定量指标体系和标准

主要指标序号具体指标标准

具体定量指标100分经济发展与经济发展能力(10分)1理财水平、经济运作能力6分

2招商引资情况4分

3国有资产保值增值率5分

经济决策与决4重大事项民主科学决策7分

策水平（25分）5重大投资项目效益情况8分

6单位负债额和负债率5分

7财务收支会计资料真实度8分

财政政策执行8违反财经法规的金额占审计总额的比重7分

与财务收支9违反专项资金使用金额占审计专项资金7分

总额的比重

（35分）10隐瞒账户与承诺不相一致情况8分

11业务招待费占单位会计公务经费的比重5分

内控制度执行12内控制度健全性3分

与管理水平13内控制度遵循性3分

（10分）14内控制度有效性4分

15有无超标准支付通讯费用的行为4分

16有无利用职权在所属单位报销个人费用4分

廉洁自律17配发的贵重办公用品有无丢失、损坏，4分

（20分）是否办理领用和移交手续

18有无违反规定发放奖金、津贴、补贴和4分

实物行为

19有无弄虚作假、虚报冒领情况4分

说明：机关事业单位参照执行。

附表3：乡镇（街道）党政领导干部经济责任审计定量评价评分细则设想

为有利于统一规范操作，我们根据定量评价指标，拟订了乡镇（街道）党政领导干部经济责任审计定量评价评分细则。具体如下：

一、经济发展与经济发展能力，25分

（一）财政收入、地方税收完成额及增长率，8分。其中：完成情况占4分，任期内各年完成得4分，任期内有一年未能完成扣2分，两年未能完成不得分；增长率占4分，分为任期内各年递增（2分）和任期内年平均增长率（2分），任期内比上年增长年份得(2÷审计年数)分，未增长年份不得分；任期内年平均增长率在全市1-3名得2分，在全市平均增长率以上得1分，全市平均增长率以下不得分。

（二）财政对投入增长率（农业、教育），6分，其中农业、教育各3分。各项任期内递增的年份得(3÷审计年数)分，未递增的年份不得分（个别特殊情况由审计组确定）。

（三）招商引资任务，5分。审计年度历年完成招商引资任务的得5分，完成任务的年份得(5÷审计年数)分，未完成的年份不得分。

（四）理财水平、经济运作能力，6分。根据审计组审计结果酌情得0-3分；同时根据审计问卷调查表情况得0-3分（应运用调查表作用及群众认同权数），公式为［（好票数÷总票数）×1+（较好票数÷总票数）×0.8+（一般票数÷总票数）×0.5+（差票数÷总票数）×0］×3。

二、经济决策与决策水平，20分

（一）国有资产保值增值率，4分。保值、增值各2分。任期内国有资产保值得2分，不保值不得分；年平均增值率在5%（含）以上得2分，增值率在5%以下得1分。

（二）重大事项民主科学决策，5分。重大事项由审计组审计后认定，均能按照《党委议事规则》实行民主科学决策的得5分；部分事项未实行民主决策的，酌情扣分，扣完为止，其中涉及事关全局或金额较大的事项未实行民主决策的不得分。

（三）重大投资项目效益情况，5分。任期内每年重大投资回报率占投资额10%（含）以上的得5分，回报率在1－10%之间的按比例确定，未回报的不得分。

（四）财政负债额和负债率，6分。财政负债额占3分，任期内负债额减少的，视情加分；负债额增加的，不得分；负债率占3分，财政期末未负债的得3分，负债率在5%（含）以下得2分，5－30%得1分，30%以上不得分。

三、财政政策执行与财务收支，25分

（一）财务收支会计资料真实度，5分。经审计认定被审计单位提供的会计数据与审计认定的数据差错为2%（含）以内的，得5分；2—4%以内的，得3分；4%（含）以上的，不得分。

（二）违反财经法规的金额占审计总额的比重，5分。未违反财经法规的得5分，违反金额占审计总额1%（含）以内的得4分，1－2%（含）以内的得3分，2－3%（含）以内的得2分，3－4%（含）以内的得1分，4%以上的不得分。

（三）违反专项资金使用金额占审计专项资金总额的比重，5分。未违反专项资金使用规定的得5分；违反金额占专项资金总额5%（含）以内得4分，5－10%（含）得3分，10－15%（含）得2分，15－20%（含）得1分，20%以上不得分。

（四）隐瞒账户与承诺不相一致情况，5分。未隐瞒账户并与承诺相一致的得5分；不相一致的不得分。

（五）业务招待费占单位会计公务经费的比重，5分。业务招待费占单位会计公务经费的比重在2%（含）以内得5分，在2—20%（含）以内得4分，20—30%（含）以内得3分，30—40%（含）以内得1分，40%以上不得分（以会计公务经费的比重打分，可以避免镇大小的问题，以任期末年为依据，考虑是否存在突击化钱，相互宴请等情况）。

四、内控制度执行与管理水平，10分

（一）内控制度健全性，3分。若与财务收支有关的制度设置的个数与审计调查的理想个数之比高于90%（含），且其中关键控制点没有遗漏的，得3分；比例在80-90%之间且其中关键控制点没有遗漏的，酌情得1-2分；比例在80%（含）以下的，不得分。

（二）内控制度遵循性，3分。经过符合性测试，被审计单位现有的内控制度有90%（含）以上得到执行的，得3分；80-90%得到执行的，酌情得1-2分，执行率在80%（含）以下的，不得分。

（三）内控制度有效性（健全性×遵循性），4分。内控制度有效程度在81%（含）以上的，得4分；有效程度在72—81%的，酌情得2-3分；有效程度在72%（含）以下的，不得分。

五、廉洁自律，20分

（一）有无超标准支付通讯费用的行为，4分。若无此行为，得4分；若有此行为但已改正和补付的，视数额大小，酌情得1—3分；仍有此行为的不得分，并责成收回。

（二）有无利用职权在下属单位报销个人费用，4分。若无此行为，得4分；若有此行为不管金额多少不得分。

（三）配发的贵重办公物品有无丢失、损坏，是否办理领用和移交手续，4分。配发的贵重办公物品无丢失、损坏，或有丢失、损坏但已照价赔偿的得2分，未赔偿的不得分；办理领用手续的得1分，未办理领用手续的不得分；办理移交手续的得1分，未办理移交手续的一票否决。

（四）有无违反规定发放奖金、津贴、补贴和实物行为，4分。未违反的得4分，轻微违反的得2分，严重违反或领导层内违反的不管金额多少不得分。

（五）有无弄虚作假，虚报冒领情况，4分。分领导本人及下属两种情况。领导本人、下属均无此情况，得4分；领导本人无此情况而下属有此情况，得3分；领导本人有此情况，不得分。

附表4：机关（综合部门）领导干部经济责任审计定量评价评分细则设想

为有利于统一规范操作，我们根据定量评价指标，拟订了市级机关（综合部门）领导干部经济责任审计定量评价评分细则。具体如下：

一、经济发展与经济发展能力，10分

（一）理财水平、经济运作能力，6分。根据审计组审计结果的情况酌情得0--3分，同时按照审计问卷调查表情况得分（应运用调查表作用及群众认同权数），公式为［（好票数÷总票数）×1+（较好票数÷总票数）×0.8+（一般票数÷总票数）×0.5+（差票数÷总票数）×0］×3。

（二）招商引资情况，4分。审计年度历年完成招商引资任务得4分，完成任务的年份得（4÷审计年数）分，未完成的年份不得分。

二、经济决策与决策水平，25分

（一）国有资产保值增值率，5分。保值占2分，任期内国有资产保值的得2分，不保值不得分；增值占3分，任期内年平均增值率在5%（含）以上得3分，增值率为2－5%之间得2分，增值率在2%（含）以下得1分。

（二）重大事项民主科学决策，7分。重大事项由审计组审计后认定，均能按照《党委（党组）议事规则》，实行民主科学决策的得7分；部分事项未民主决策的酌情扣分，扣完为止；涉及事关全局或金额较大的事项未实行民主决策的不得分。

（三）重大投资项目效益情况，8分。任期内每年重大投资回报率占投资额10%（含）以上的得8分；回报率在1－10%之间的按比例确定；未回报的不得分。

（四）单位负债额和负债率，5分。单位期末未负债得5分；负债额为2分，负债额减少20%（含）以上得2分，负债额减少10－20%的得1分，10%（含）以下酌情给分，负债额增加的不得分；负债率为3分，负债率在5%（含）以下得3分，5－10%（含）得2分，10－20%（含）得1分，20%以上不得分。

三、财政政策执行与财务收支，35分

（一）财务收支会计资料真实度，8分。经审计认定被审计单位提供的会计数据与审计认定的数据差错为2%（含）以内的，得8分；2—4%（含）的，得4分；4%以上的，不得分。

（二）违反财政法规的金额占审计总额的比重，7分。未违反财政法规的得7分；违反金额占审计总额1%（含）以内得6分；1－2%（含）得4分；2－3%（含）得2分；3－4%（含）得1分；4%以上不得分。

（三）违反专项资金使用金额占审计专项资金总额的比重，7分。未违反专项资金使用规定的得7分；违反金额占专项资金总额5%（含）以内得6分，5－10%（含）得4分，10－15%（含）得2分，15－20%（含）得1分，20%以上不得分。

（四）隐瞒账户或与承诺不相一致情况，8分。未隐瞒账户并与承诺相一致的得8分；不相一致的不得分。

（五）业务招待费占单位会计公务经费的比重，5分。业务招待费占单位会计公务经费的比重在2%（含）以内得5分；在2－20%（含）得4分；20－30%（含）得3分；30－40%（含）得1分；40%以上不得分。

四、内控制度执行与管理水平，10分

（一）内控制度健全性，3分。若与财务收支有关的制度设置的个数与审计调查的理想个数之比高于90%（含），且其中关键控制点没有遗漏的，得3分；比例在80－90%之间且其中关键控制点没有遗漏的，酌情得2分；比例在80%（含）以下的，不得分。

（二）内控制度遵循性，3分。经过符合性测试，被审计单位现有的内控制度有90%（含）以上得到执行的，得3分；80－90%得到执行的，酌情得2分；执行率在80%（含）以下的，不得分。

（三）内控制度有效性（健全性×遵循性），4分。内控制度有效程序在81%（含）以上的，得4分；有效程度在72－81%的，酌情得2－3分；有效程度在72%（含）以下的，不得分。

五、廉洁自律，20分

（一）有无超标准支付通讯费用的行为，4分。若无此行为的，得4分；若有此行为但已改正和补付的，视数额大小，酌情得1－2分；仍有此行为的不得分，并责成回收。

（二）有无利用职权在下属单位报销个人费用，4分。若无此行为得4分，若有此行为不管金额多少不得分。

（三）配发的贵重办公物品有无丢失、损坏，是否办理领用和移交手续，4分。配发的贵重办公物品无丢失、损坏或有丢失、损坏但照价赔偿的得2分；未赔偿的不得分；办理领用手续得1分，未办理领用手续不得分；办理移交手续得1分，未办理移交手续的一票否决。

（四）有无违反规定发放奖金、津贴、补贴和实物行为，4分。未违反的得4分，轻微违反的得2－3分，严重违反或领导层内违反的不管金额多少不得分。

（五）有无弄虚作假，虚报冒领情况，4分。分领导本人及下属两种情况。领导本人、下属都无此情况，得4分；领导本人无此情况而下属有此情况，得2分；领导本人有此情况，不得分。