实现依法治税的基本思路

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依法治税既不属于纯粹税收问题，也不单属于法律问题，而是一个涉及诸多领域深层次的社会问题。就现实而言，税收行为主体的“法治”理念尚未形成，究其原则笔者认为主要有二：一是中国传统文化的深刻影响；二是“官本位”的桎梏。因此，要增加依法治税的观念，任何人不得以权代法，以权压法，以权乱法。

长期以来，在税收实际工作中，税收收入计划、税收任务作为重要的“指挥棒”，成为考核、评价税务机关工作的首要甚至是惟一的标准。而这种主要以满足钢性财政支出需要的税收计划往往与经济增长不适应，从而导致税收任务的下达与国民经济发展相脱节。当税收计划与依法征税发生矛盾时，依法征税反而服从于税收计划，使依法征税成为纸上谈兵。

要实现由“计划治税”、“任务治税”向“依法治税”转变，关键要改变对税务机关的考核办法。为此，应设计一套反映依法征收、依法行政的指标体系。

笔者认为，改革税收立法体制，完善税收体系，必须从以下几个方面加以规范：

1、合理、适度划分中央与地方的税收立法权限。首先要明确主要税法的立法权应集中在中央；其次应强调中央与地方的合理分权，做到税收立法权的适当下放。

2、合理划分立法机关立法权和行政立法权。两者的划分，主要反映在税收立法是以正式税收法律形式为主，还是以税收行政法规形式为主。随着市场经济体制的确立特别是我国加入WTO后，应逐步转到立法机关立法为主，行政机关立法为辅的轨道上来，以保证税法的权威性、稳定性。

3、进一步完善现行的税收实体法，适时出台新税种。我国现行的税法体系中，多数是由国务院制定的行政法规，且基本为暂行条例。为提高立法层次，增强税法的权威性，应将税收行政法规上升为税收法律；为适应经济全球化和中国加入WTO的要求，我国应尽快统一内外两套税制，进一步完善现行税制；开征与市场经济要求相匹配，对经济发展和调节分配不公起积极作用的新税种。

我国当前税收执法的主要问题仍然是失之过宽，执法不严，管理偏松，这不能称为严格执法，只能算是“准执法”。税收执法偏软，从税务机关来说面临的执法难的问题。执法难有其深层次原因：一些税收执法依据效力层次偏低、执法环境不尽人意、执法体制尚不理顺、执法人员素质较低等。

真正解决执法难的问题，做到严格执法和公正执法，除了立法上要加快步伐，体制上要深化改革，社会的税收环境要进一步改善外，从执法自身来说，关键是要建立责任制和责任追究制，提高执法人员素质，制定规章，强化监督等。

在市场经济条件下，强化税务是正确处理和协调征纳关系、规范税收管理运行机制，推进依法治税的必要条件，为使税务规范运作，必须进一步改制让税务真正成为社会中介，独立公正地从事涉税业务。同时，应抓紧组建全国性的税务行业管理协会，实行统一的规范化管理。此外，还要建立健全税务的行业管理制度和税务机构内部的各项规章制度，形成职业规范，约束行为，严格遵循自愿委托、依法、独立公正等基本原则，确保税务有序开展。公务员之家版权所有

建立税收司法保障体系，形成协税护税网络，是依法治税的有力保障。要依据市场经济发展的需要，进一步建立健全完整规范的税收司法保障体系，包括组建税务法院（庭），设立税务警察等。

为保障依法治税目标的实现，必须建立健全税收法律监督机制。税收法律监督包括行政监督、司法监督、社会监督和舆论监督。税收法律行政监督主要应明确税收行政执法主体的相对独立性，强化税收行政执法主体的地位，减少党政行政机关对税收执法的干预。同时在税收行政执法主体内部也要建立相互联系、相互制约的机制。税收法律的司法监督主要应防止执法主体权力滥用，切实保护纳税人的合法权益。税收法律的社会监督主要是指群众监督。其形式可提出合理性建议，提出质询、建议、批评；可以聘请税法监督员；可以通过正当的途径公开或秘密举报。税收法律的舆论监督是维护税收法治不可缺少而且越来越重要的手段。如果说现代法治国家推崇的是“以权利制约权力”的法治信条，那么“以舆论监督权力”则是现代社会弘扬的一种民主理念。舆论监督的威力在于通过媒体曝光，将各种社会问题公之于众，使各种违法现象无藏身之地。因此，依法治税也必须充分动用舆论监督的力量，把征税活动和执法行为置于公众的“阳光”之下，保证规范执法。