公墓税收政策经验交流

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市地税局稽查局在对经营公墓的企业进行检查时发现，经营性公墓税收政策不够明确，使基层税务人员在税收管理过程无所适从，经营性公墓税收政策亟待明确。

一是取得墓地属性不明确。民政部门介绍，各地公墓取得土地的方式五花八门，有的依靠划拨、有的走招拍挂，具体到招拍挂中还有按照商业、工业用地、民用地的不同，同时，按照民政部《公墓管理暂行办法》第十三条“公墓墓区土地所有权依法归国家或集体所有、丧主不得自行转让或买卖。”和第十七条“凡在经营性公墓内安葬骨灰或遗体的，丧主应按规定交纳墓穴租用费、建墓工料费、安葬费和护墓管理费。”规定，墓穴只是租赁关系，不是产权关系，只有使用权，没有所有权。而财政部、国家税务总局《关于经营性公墓营业税问题的通知》文件对经营性公墓提供的殡葬服务包括转让墓地使用权收入。也就是说，购买公墓占用土地，其用地转让属于土地使用权的转让。一个说是租赁关系，一个说是转让土地使用权，墓地属性难以界定。

二是殡葬服务范围不明确。《营业税暂行条例》第八条第一款的规定，托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务免征营业税。现实情况是，墓地作为不动产，开发商一般与民政局合作，对方出地，老板投资。由于营业税法规定殡葬服务是免税的，除去建筑材料和土地成本，开发商利润近400%。所以，近年来“炒墓地”的越来越多，殡葬行业暴利现象也引起关注，那么，经营性公墓如何征营业税，需要对公墓收费的项目和性质进行认定，据了解，殡葬行业收取的费用主要集中三个环节：殡葬仪式费用、殡葬用品费用和墓葬费用。究竟哪些项目属于免税、哪些项目不免税，每一种收费到底应征哪种税，现行税收政策仅仅列举了殡葬服务免征营业税，使基层税务人员对哪些征税，哪些免税往往感到难以把握。这就需要有相应的税收政策对殡葬服务收入的免税范围具体明确。

三是营业行为性质不明确。根据《公墓管理暂行办法》规定，经营性公墓，由建墓单位持批准文件，向当地工商行政管理部门领取营业执照，方可正式营业。说明经营性公墓是一种营业行为。根据《公墓管理暂行办法》规定，公墓主要收取的费用包括墓穴管理费、墓穴租用费、建筑工料费、安葬费和护墓管理费，并没有收取转让墓地使用权收入。经营性公墓的土地使用权是不得转让的，因而，对经营性公墓收入不能按转让土地使用权征税。但是，如果按照租赁关系计算征收营业税，租赁行为属于一种服务行为，这种服务行为是否纳入“殡葬服务”呢？也不够明确。现实中，如何征税也是千差万别，有的按照服务业征税，有的按照销售不动产征税，有的按照转让无形资产征税，有的对经营性公墓的地面建筑附着物部分，按销售不动产征税。如重庆市地税局规定：经营公墓的单位取得的转让墓地收入则应按“销售不动产”税目中的“销售其他土地附着物”子目征收营业税。吉林省地税局对地面上有建筑物的按销售不动产征收营业税，无建筑物的按转让无形资产征收营业税。

四是税收征免界定不明确。当前殡葬事业已由过去的纯粹的公益事业转化为“一个特殊的服务业”，其表现为两重性：由其公益性带来的政策性，由其商业性带来的经济性。过去，为支持殡葬事业的发展，国家对殡仪馆的殡葬服务给予了许多税收优惠政策。比如，营业税暂行条例第六条规定，殡葬服务免征营业税。原《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条第（一）项规定，殡葬服务免征营业税。但是，其中没有明确经营性公墓使用权是否属于殡葬服务的范围。2001年，《财政部、国家税务总局关于经营性公墓营业税问题的通知》文件对此进行了明确规定：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条的规定，对经营性公墓提供的殡葬服务包括转让墓地使用权收入免征营业税。该政策将转让墓地使用权纳入殡葬服务范围，给予了免征营业税优惠。2012年，新实施的《中华人民共和国营业税暂行条例》仍然将殡葬服务纳入免税范围。但是，2012年，财政部和国家税务总局重新下文，《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》明确，原《财政部、国家税务总局关于经营性公墓营业税问题的通知》予以作废，具体是否征免现在没有一个明确的界定。