知识经济对审计工作经验交流

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近年来，世界经济呈现出一种新的发展态势，即传统的农业经济、工业经济正被一种新的经济形态—知识经济所替代。目前，在西方一些发达国家，知识经济已经开始主导经济发展的走向。在美国，技术和知识的增长占生产率增长要素的80%，联合国经济合作与发展组织（CECD）成员国50%国内生产总值的完成是以知识为基础的，并且随着电子计算机技术的发展和网络技术的应用，信息产业已逐步取代了传统产业的支配地位。在我国，伴随着一些高新技术产业和知识密集型企业的建立和发展，知识经济也正在迅速崛起，并且逐渐成为我国社会主义市场经济体系中的一股重要力量。特别是我国加入WTO以后，将更有力地促进了知识经济的进一步发展。我们可以预见，随着科学技术的高速发展，一个崭新的知识经济时代即将来临。

审计监督作为我国市场经济监督体系中的重要组成部分，它在经济发展中的地位和作用，要求其必须走在知识经济发展的前列。因此，正确认识知识经济的涵义，了解知识经济对审计工作产生的影响，找出现行审计体制中存在的不足并及时采取对策，已成为摆在我们面前的一个紧迫的课题。本文拟就上述内容谈几点粗浅的看法。

一、时代的发展要求我们必须了解知识经济

知识经济这一概念是1996年世界经济合作发展组织（OECC）正式提出的，很快引起国际社会的重视并被广泛接受，经合组织在《1996年科学技术和产业展望》这份报告中是这样阐述知识经济的定义的：知识经济系指以知识（智力）资源占有、配置、生产和使用（消费）为最重要因素的经济。从以上定义来看，所谓知识经济其实质就是高技术、高文化、高智力经济，它是以高技术产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托的一种可持续发展的新型经济形式。笔者认为，对知识经济的认识应从狭义和广义两个方面来理解，狭义上的知识经济是指知识产业，如当前蓬勃发展的信息产业、生命科学技术产业等，广义上的知识经济则是指知识经济时代，即随着知识产业的发展，以及传统产业中知识要素比例的不断增大，使整个社会经济中知识含量迅速扩张，并且在社会生产中取得主导地位。从以上对知识经济概念的分析可以看出，知识经济的本质特征是知识成为了社会生产的第一要素。这一特征决定了知识产业与传统产业存在着两个方面的主要区别：

一是经济基础不同。传统农业经济是以土地资源为第一生产要素；工业经济是以原材料（农、林、牧、矿产品及制品）、能源为第一生产要素。上述两种经济形式均以有形物资为经济基础，其特点是好计量、易管理、稳定性强。知识经济则是以知识为第一生产要素，它将知识产权、技术资源、人力资源、管理资源等一系列以往被视为外部要素的无形资产作为自身的经济基础，这种经济基础的转移，使其具有以下几个特点：首先是难计量，知识产业要将自身所拥有的知识产权、技术资源、人力资源、管理资源等智力因素正确评估为价值计入资产总额，必须有一个合理的计量标准以及相应的鉴证机构；其次是不易管理，由于在知识产业中人的因素占有极其重要的地位，因此可能因为一个人才的流失而导致技术、管理资源的大幅度变动；第三是稳定性差，与传统经济相比，知识经济更加注重创新，换句话说，知识经济是以创新为基础的。这样就导致了一项技术从使用到淘汰的周期极为短暂（如微软视窗操作系统的更新换代）。因此这种技术使用周期的短效性导致了在技术价值计量上的不稳定性。

知识产业和传统产业的第二个主要区别是衡量经济增长的标准不同，传统经济增长的核心被认为是通过生产而实现资本的积累。而知识经济增长的核心则更加注重知识的积累。将吸引人才、创新知识、研究应用和传播新技术作为维持经济发展的主动力。当然，随着知识经济中智力因素的资本化，这种区别也会逐渐趋于一致。

二、面对知识经济时代，审计工作将面临巨大考验

传统经济向知识经济的过渡，必然会使作为“国际商业公共语言”的会计发生变化，而这个变化，将会给建立在传统会计核算基础上的审计监督体系带来巨大的冲击。因此，重新审视现行审计监督体系，及时预见知识经济将会给审计工作带来的影响，将会对今后审计工作的稳步发展具有重要的意义。笔者认为，知识经济的到来，将会给审计工作带来以下几个方面的影响：

第一，知识经济对审计基础理论的影响。主要体现在三个方面：一是对审计目标的影响。传统审计是以查核会计资料错弊及其后果为主要目标，现代审计虽然扩展到效益审计、资产负债损益审计等方面，但仍然以会计资料的真实性、公正性和公允性为目标。而知识经济的特征是知识创新和信息的生产、分配和使用，它不仅要求对投入产出进行比较，更重视信息在生产、分配、使用上的正确计量和核算，重视知识创新成果在充分检查会计核算的真实性、公正性和公允性的同时，还要重点计量、鉴证和评价知识因素在企业生产中的地位和作用。二是对审计职能的影响。在当前的审计体系中，国家审计的职能主要是经济监督，社会审计侧重于经济鉴证，而内部审计则更加强调内部管理。在知识经济时代，由于经济资源逐步由有形化向无形化转化，因此，审计职能会更加突出对经济资源的鉴证和评价等方面。三是对审计对象的影响。审计对象就是被审计单位的有关会计资料所反映的经济信息。传统会计所反映的经济信息主要是财政、财务收支情况。而知识经济时代的会计信息除要求反映财政、财务收支情况外，还要充分体现知识这一无形资产在企业生产中体现出的价值，以及企业管理、技术人员流动等外部因素对企业生产的影响。这样会计信息的扩大化就必然导致审计对象的扩大化，如知识经济时代，审计必须对企业新技术、新型管理模式及服务方式等信息的投入产出比进行反映和比较。

第二，知识经济对审计制度的影响。1994年以来，国家的有关部门先后颁布了《审计法》、《独立审计准则》和《内部审计实施办法》三个基础性法律和规章，用来指导国家审计、社会审计和内部审计工作，随后在此基础上建立了一系列具体审计规范和审计准则，这标志着我国审计制度体系的框架已初步形成。但是，由于我国审计工作基础较为薄弱，因此，我们所建立的一系列审计制度规范仍然处于初级阶段，系统的审计制度体系尚未完成。随着知识经济的发展，会计核算体系将发生重大变革，这样必然会给我们现行的审计制度体系带来更大的挑战，在以往审计规范和制度中所确定的审计目标、重点、程序、技术、方法等都要进行很大的改变。

第三，知识经济对审计技术和方法的影响。随着知识经济的发展，传统的审计方法越来越不适应以经济鉴证职能为主的现代审计领域，比如在审计技术上，需要大量运用现代经济计量学、数理统计学、价值工程学等其他相关专业知识；在审计工具上则将主要以计算机代替以往的手工操作，并将逐步实现网络化审计；在审计方法上，将以信息网络监控为主的适时审计逐步取代就地审计而成为主流。

第四，知识经济对审计人员的影响。知识经济的发展对审计人员的素质提出更高的要求，仅仅掌握会计、审计及法规知识已经不能适应现代审计的需要，比如现代审计经济鉴证的职能要求审计人员必须掌握经济计量学、数理统计学、价值工程学等相关专业知识；而随着计算机记帐的广泛应用及计算机审计的发展，熟练掌握计算机技术，了解网络知识已成为对审计人员的最基本的要求。此外，随着世界经济一体化进程的推进，我国加入WTO后，涉外业务不断增多，因此具备一定的外语水平也成为每一个审计人员必须具备的技能。

三、做好审计创新，迎接知识经济时代的挑战

知识经济时代即将到来，面对挑战，审计工作必须通过创造新的、更有效的审计整合模式，来适应知识经济的需要，达到监督经济秩序、促进经济发展的目的。笔者认为，要实现这一目标，主要应从以下几个方面入手：

一是进一步完善审计制度。要通过改革、重塑现有的审计制度，建立一整套外部审计与内部审计相结合、事前审计与事后审计相结合、财务报表审计与管理业绩审计相结合、国内审计与国外审计相结合的现代审计制度体系，充分发挥现代审计的监督、评价和鉴证的职能。在实际操作过程中，既要根据我国的实际情况，保留以往制度中成功部分，又要不断吸收先进国家的优秀审计制度，为我所用，使我国的审计工作规范和质量与国际惯例接轨。

二是研究审计工作方法，不断提高审计技术水平。知识经济的特点，必然会引起审计方法和技术的重大变化，集中表现为审计方法由过去会计资料的详细检查转变为以评价内部控制系统为基础的抽样方法，并借助于对内控系统的评价结果确定审计的重点范围和方法；审计技术从过去以手工操作和对会计凭证、帐簿、报表进行的审查，逐步发展到对电算数据处理系统进行审计，电子计算机将成为审计人员的主要操作工具。面对这些变化，我们必须有针对性地研究更科学的审计方法，开发效率更高的审计技术。目前，积极开发计算机审计应用软件，迅速推广计算机审计是提高审计技术层次的主要任务，而不断探索网络审计技术则是我们今后发展的主方向。

三是加强培训，提高人员素质。未来的竞争就是人才的竞争。从当前审计队伍的整体综合素质来看，仍然无法满足知识经济时代的要求，特别是一些基层审计部门，审计人员知识结构单一，依靠老经验办事，业务水平及专业技能明显不能适应新形势的须要。因此，当前我国审计队伍建设的当务之急是不断优化队伍组合，提高审计队伍的整体素质。对此，国家最高审计机关应立足长远，改革现有的人才选拔机制，建立以资格认证为核心的审计干部录用模式。同时，进一步加强审计干部的后续教育和培训，运用定期培训、岗位轮训、专项培训等多种培训形式，不断更新审计人员的知识结构，提高技术水平。此外，对目前审计专业教育的内容进行进一步的调整和充实，使之更加符合审计工作对未来审计人员的需要。