资源税征收管理思考

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资源税是对我国境内开采矿产资源的单位和个人取得的级差收入而征收的一种税。为了合理开发利用矿产资源，调节资源级差收入，保护好资源和优化资源的配置，国家自1984年起对资源开采者或生产者开征资源税。近年来，随着我市经济快速发展，特别是房地产的快速发展和一些国际知名的大型水泥厂陆续登陆我市，我市资源税收入也呈现持续、稳定和快速增长的势头。据统计，从2002年到20**年，我市的资源税征收情况为：2002年574万元、2003年803万元、20**年965万元、20**年2544万元、20**年3833万元。资源税收入占当年收入的比例也由2002年的1.59%到20**年的6.16%，资源税在整个地税收入中的地位不断提高。但是，由于多种因素的影响，我市的资源税的征收管理仍然存在不少漏洞，如果不及时采取措施加以解决，流失可能更大。因此，认真研究我市资源状况和资源税的税收征管现状，找出征管中存在的问题及原因，并提出一些切实有效的措施进一步加强资源税的征管已经成为摆在我们面前的一项重要任务。

一、**市矿产资源现状

（一）目前**市已探明的矿产资源有四类20种。

据**市矿产管理部门提供的资料，我市目前已探测到的矿产资源有四类20种，一是有色金属矿原矿8种：岩金矿、银矿、铅锌矿、铜矿、锡矿、铋矿、镁矿、三水铝；二是黑色金属矿原矿2种：锰矿石、硫铁矿；三是其他非金属矿原矿9种：石灰石、白云岩石、河砂、粘土、重晶石、河卵石、砂岩、页岩、矿泉水；四是煤炭。

（二）目前**市已开发的矿产资源有12种。

按照资源税条例及其实施细则，目前**市已开发的矿产资源有12种，分布广,储量丰富，开采潜力大，前景广阔。

1、岩金矿

主要分布在中里乡的平天山，储量350万吨，目前主要由国有企业龙头山金矿负责开采，现有7个矿区，年开采量13万吨，每年可征资源税24.7万元，可开采27年左右，可征资源税667万元。

2、铅锌矿

主要分布在桂平市石龙镇、港北区庆丰乡，储量360万吨，目前主要由个体老板联营开采，现有5个矿区（铅矿2个、锌矿3个），年开采量3万吨，每年可征资源税7.5万元，可开采120年左右，可征资源税900万元。

3、锰矿石

主要分布在桂平市木圭乡，储量800万吨，目前主要由桂平市木圭锰矿负责开采，现有1个矿区，年开采量5万吨，每年可征资源税10万元，可开采160年以上，可征资源税1600万元。

4、重晶石

主要分布在桂平市麒麟山，储量285万吨，目前主要由个体老板联营开采，现有1个矿区，年开采量5万吨，每年可征资源税15万元，可开采57年左右，可征资源税855万元。

5、矿泉水

主要分布在庆丰的六乌山、中里凉水山，储量80万吨，目前主要由个体老板联营开采，年开采量1万吨，每年可征资源税4万元，可开采80年左右，可征资源税320万元。

6、煤炭

主要分布在覃塘区古樟和山北两个乡镇，储量385万吨，目前主要由个体老板联营开采，现有2个矿区，年开采量10万吨，每年可征资源税5万元，可开采38年左右，可征资源税190万元。

7、石灰石

主要分布在覃塘区和平南县，储量10亿吨，目前有8个矿区，年开采量1000万吨，每年可征资源税2000万元，可开采100年左右，可征资源税20亿元，是所有矿产资源中储量和年开采量最大，每年可征资源税最多的一种，。目前各县、市、区都有开采。。

8、河砂、粘土、河卵石、砂岩、页岩这几种矿产资源，各县、市、区都有，储量达10.86亿吨，年开采量530万吨，每年可征资源税870万元。

（三）目前**市尚未开发的矿产资源。

到目前仍未开发的矿产资源有8种：银矿（储量114吨）、铜矿（储量2.22万吨）、硫铁矿（储量385.4万吨）、锡矿（砂锡，储量384.2万吨）、铋矿（储量1743吨）、镁矿（储量161万吨）、白云岩石（储量654万吨）、三水铝（储量1000万吨，全国储量最大，主要分布在东龙、蒙公一带）。如果这8种矿产资源都开采的话，每年可征资源税将500万元。

（四）**市进一步大开发的矿产资源是石灰石。

石灰石储量10亿吨，年开采量1000万吨，每年可征资源税2000万元，可开采100年左右，可征资源税20亿元，是所有矿产资源中储量和年开采量最大，每年可征资源税最多的一种，主要分布在覃塘区和平南县。目前各县、市、区都有开采，现有8个矿区，其中有3个大型矿山：

一是华润（**）水泥有限公司的定详山（覃塘区）矿区和平南县矿区（地下石）。该公司在覃塘区大岭乡投资建设的水泥生产项目计划总投资13亿元，设计建设两条日产5000吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品360万吨，预计每年资源税可实现720万元，两条生产线均已建成投产，20**年资源税900万元。在平南县投资建设的水泥生产项目计划总投资21亿元，设计建设两条日产8300吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品600万吨，预计每年资源税可实现1200万元，两条生产线均已建成投产，20**年资源税1349万元。华润水泥公司在**的两个水泥生产项目设计年产水泥熟料及成品960万吨，预计每年资源税可实现1920万元，设计30年的生产期。30年资源税可实现5.76亿元。

二是台湾（**）水泥有限公司的黄练峡（覃塘区）矿区。该公司在覃塘区黄练镇投资建设的水泥生产项目计划总投资35亿元，设计建设四条日产6000万吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品960万吨，预计每年资源税可实现1920万元，工程分四期进行，每期一条生产线，第一期工程已于20**年月8份开工，预计在2008年初全部完工，设计30年的生产期。30年资源税可实现5.76亿元。

仅华润（**）水泥有限公司（两个矿山）、台湾（**）水泥有限公司（1个矿山）每年可生产水泥1920万吨，预计每年资源税可实现3840万元，30年资源税可实现11.52亿元。

二、**市资源税的征管现状。

（一）目前**市资源税的管理情况。

从上表不难看出：20**年资源税收入2544万元，比20**年增收1579万元，增长163%；比1997年增收2238万元，增长7.31倍，年均增长91.42%；20**年资源税收入2544万元，占当年税收总收入（6.31亿）的比重为4.03，而20**年的比重为1.85。20**年资源税收入3833万元，比上年同期增收1289万元，增长51%；占当年同期税收比重为5.16，即将超过房产税的比重，成为**市地方税第四大税种。

20**年**市矿产资源开采使用量为1567万吨，应征资源税2936万元，已征资源税2531万元，占应征额的86.20%，比2002年增收了1801.4万元，增长246.90%，年平均增长82.30%。已征资源税占全年地方税收收入的比重也从2002年的1.59增长到20**年的4.03；20**年征收入库资源税3808万元，比上年同期增收1277万元，增长50.46%；其中：石灰石入库资源税2752万元，占入库总数3808万元的72.27%。

（1）石灰石征管情况

据统计，**市20**年石灰石开采量为1000万吨，主要分布在平南县和覃塘区，这两个县区20**年开采量分别为510万吨、134万吨，占全市开采量的64.4%（其中平南县占51%，覃塘区占13.4%）。建材工业如水泥厂、石灰厂等使用681万吨，建筑工程使用289万吨，其他使用30万吨。按照目前资源税的税收政策规定，20**年全市应征石灰石资源税2000万元，已征1744万元（其中平南和覃塘分别为1020万元、268万元，共计1288万元），占应征额的87.2%，占全部资源税收入2544万元的68.55%，其中开采环节征收713万元，收购使用环节征收1031万元；20**年征收入库石灰石资源税2752万元，占资源税入库总数3808万元的72.27%。。可见，石灰石已经成为我市所有应税矿产资源中开采、使用和税收收入最大的矿产资源。据调查，石灰石资源的大量开采和使用的主要原因是近年来我市房地产的迅速发展和一些大型建筑工程项目如：兴六高速公路、华电集团投资兴建的火力发电厂、华润水泥公司在平南和覃塘建造大型水泥厂、城市基础设施等在我市的兴建。

（2）粘土征管情况

20**年全市的粘土开采量大约187.5万立方米，按1：1.6比例换算，共计300万吨，应征资源税600万元，已征499万元，占应征额的83.16%，主要开采使用的是红砖厂、水泥厂。

（3）其他资源征管情况

①据初步统计，20**年全市河砂开采使用量大约133.3万立方米，按1：1.5比例换算，约200万吨，应征资源税240万元，已征212万元，占应征额的88.33%，主要用于建筑工程方面。

②对岩金矿、铅锌矿、锰矿石资源税的管理基本到位，20**年收上资源税81万元。

③对重晶石、矿泉水，开采量比较小，20**年征收资源税分别为5.5万元和2万元。

（4）煤炭因多在深山开采且量少，加上税务部门的征管力量不足，对该资源的税收征管目前基本上处于“真空状态”。

（二）目前**市资源税的征管办法。

目前我市对资源税采取的征收管理办法主要有：查帐征收、核定征收、代扣代缴、委托代征。

1、对帐证健全，能够准确反映开采使用数量的单位如水泥厂、大型石场、金矿、锰矿石、铅锌矿开采企业采取查帐征收的管理办法。

2、对帐证健全，能够准确反映收购使用数量的单位如水泥厂、建筑工程公司采取查帐征收和代扣代缴相结合的管理办法。

3、对大型建筑工程项目使用的矿产资源如石灰石、河砂，采取委托建设单位（付款方）如工程项目指挥部代征资源税的管理办法。

4、对帐证不全，不能准确反映开采或收购使用数量的石场、石灰厂、砂场、红砖厂、个人承包的水泥厂等采取核定征收的管理办法。在核定其应纳税额的方式主要有：

（1）1996年至2000年主要采用“定期定额法”，即专管员简单粗糙估算纳税人每月开采量，据此定额征税。由于这种方法存在人为因素的局限性，根据有关资料统计显示，采用该方法核定纳税人的应纳税额一般不超过其实际应纳税额的20%，税负明显偏低。

（2）2001年至现在对石灰石开采主要采用“炸药定税法”，即按开采产品中使用的炸药推算应税产品数量。这种方法比原来定期定额法效果明显，资源税收入明显增加，但需要提供炸药的公安部门密切配合，由于都是执法部门，在实际工作中需要公安部门配合必须花费较大的协税护税费用；另一方面现在开采者正在试用其它燃料和雷管等替代炸药开采，这又给原来的征收方法带来了许多实际困难。

（3）20**年至现在对粘土主要采用“电量（燃料）实耗法”，即按生产实际消耗电量（燃料）推算应税产品数量。这种方法比原来定期定额法税收大幅增加，实际效果很好。

（4）增值税倒算法，即根据缴纳的增值税税额倒算应税产品数量。这种方法一般是在稽查部门进行稽查时使用。

（三）**市即将实现的资源税增长潜力巨大。

当前经济的快速发展，需要消耗大量的矿产资源，我市水泥行业即将迅速发展，更消耗大量的石灰石矿产资源。

一是华润（**）水泥有限公司的定详山（覃塘区）矿区和平南县矿区（地下石）。该公司在覃塘区大岭乡投资建设的水泥生产项目计划总投资13亿元，设计建设两条日产5000吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品360万吨，预计每年资源税可实现720万元，两条生产线均已建成投产，20**年已收上资源税900万元；在平南县投资建设的水泥生产项目计划总投资21亿元，设计建设两条日产8300吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品600万吨，预计每年资源税可实现1200万元，两条生产线均已建成投产，20**年已收上资源税1349万元；华润水泥公司在**的两个水泥生产项目设计年产水泥熟料及成品960万吨，预计每年资源税可实现1920万元，设计30年的生产期。30年资源税可实现5.76亿元。

二是台湾（**）水泥有限公司的黄练峡（覃塘区）矿区。该公司在覃塘区黄练镇投资建设的水泥生产项目计划总投资35亿元，设计建设四条日产6000万吨水泥熟料生产线，工程全部完工后年产水泥熟料及成品960万吨，预计每年资源税可实现1920万元，工程分四期进行，每期一条生产线，第一期工程已于20**年月8份开工，预计在2008年初全部完工，设计30年的生产期。30年资源税可实现5.76亿元。

仅华润（**）水泥有限公司（两个矿山）、台湾（**）水泥有限公司（1个矿山）每年可生产水泥1920万吨，预计每年资源税可实现3840万元，30年资源税可实现11.52亿元。

华润（**）水泥有限公司（两个矿山）和台湾（**）水泥有限公司正常生产后，资源税在地方税收入中占的比重将会越来越大，（估计20**年达6.13、2008年达7.82、2009年达8.45、2010年达10.24、2011年达12），20**年资源税收入就超过房产税，成为**市第四大税种，像营业税、所得税、城维税一样成为**市地方税收的主要税种之一。

三、我市资源税征管存在的问题及原因分析

近几年来，尽管税务机关采取了一系列有效的措施和办法，加强了资源税的征收管理，也取得了较好的成效，但是由于矿产资源开采点多面广，消费市场流动性大，交易结算灵活多样，收购者和使用者的交易方式也是五花八门，致使资源税还是无法做到应收尽收，其存在主要问题及原因有以下五方面：

（一）资源税纳税人法制观念差。

资源税纳税人的纳税意识淡薄，对依法缴纳资源税有抵触情绪，增大了资源税的征收管理难度。其主要原因有两方面：一方面应税资源的开采者大多是农民，文化素质一般较低，理解政策能力相对较差，认为有矿产部门的开采证并交纳资源管理费就可以了，对税务机关依法要求其缴纳资源税表示不理解也很难接受；另一方面税务机关税法宣传不到位，长期以来由于资源税占地方税收收入比重小，属于小税种，对资源税管理宣传不够重视，每年税法宣传只是在城区、乡镇，没有深入到山区、厂矿企业。

（二）部分矿产资源的税额不够合理。

部分应税资源开采成本高，销售价格低，税负偏重，依法缴纳资源税有一定困难。大多数矿产资源如石灰石开采都在农村边远山区，零星分散，交通很不方便，人工费和运杂费贵，开采成本高，而销售价格低，如石灰石在石场销售一般约5元/吨，而资源税却为2元/吨，占销售收入的40%，再加上其他一些费用，成本相当高，使很多纳税人难以接受。

（三）资源税征收方式多样，导致税负不公。

对同类应税资源的征收管理，各地征管的宽严程度不一致，征收方式和核定税额的标准执行不一，造成税负不均，纳税人意见很大，从而影响到政策的执行。如港南区对制砖行业实行“以电管税”，资源税征管得到了有效加强，税负比较合理，税款也有了较大的提高，而其他地区却还是采取定期定额征收，而且定额偏低，造成相邻地区的纳税人意见很大，使本来管得好的地区征管压力增大。另外，也存在任务完成好的地区管理宽一些，而任务完成差的地区相对管得严些的现象。所有这些都不利于资源税政策的统一执行。

（四）矿产资源产、供、销灵活性强、变化大，单一的征收方式无法做到应收尽收。

在资源税征税环节方面，开采销售环节与收购使用环节的管理脱节，没有真正实现“以卡管税”。如对石灰石资源税的管理，有的地方如覃塘区在开采环节征税，对石场的征管难度较大，合理核定税负工作量大，由于有相当部分开采者是个体户，无帐可查，结算灵活，而税务机关征管力量不足，收集的资料不全，定额只能就低无法就高，从而难以足额征收，导致定额偏低。有的地方如平南县则是在收购环节征税，对于外运销售的却未能管上轨道，因为有相当部分的收购者是使用农用车从事运输业的个体户，他们不办理工商营业执照也不理办税务登记，他们的收入一般表现为运输收入，但实际上其的运输收入是石头价加上运费组成的，如运石头，石头价加上运费组成他们的收入。他们经营结算方式灵活多样，没有固定的经营地点，哪里需要就往哪里运，大都是现金结算，不管他们有没有“资源税完税证明”，对方都与他们结算价款，而且这些运输个体户大都是收购者与销售者合一，每次收购量一般较少，且销售对象不固定，对这部分收购者要其在收购环节代扣代缴资源税相当困难。因而在管理不太严密的不同环节征收资源税，致使资源税“以卡管税”管理办法未能真正形成抵扣链条。

（五）现有的资源税法规、管理办法和有关文件不完全能适应实际征管工作需要，存在征管漏洞。

1、采取在使用环节代扣代缴资源税，如工程项目使用的石灰石、河砂，水泥厂使用的石灰石、红砖厂使用的外购粘土等应税资源，要建筑单位、水泥厂、红砖厂代扣代缴资源税又显得政策不是十分明确，如**市在今年9月30日以前仅有市局自己制定的征管办法（规定），而资源税条例及其实施细则没有明确规定使用者也是资源税的扣缴义务人，他们对此存在很大的意见和抵触情绪。因为他们既不是资源的开采者，也不是资源的收购者，他们所使用的应税资源是从个体商贩手中买来的，而且有部分在结算价款时还取得了增值税发票。这个问题应该值得探讨，因为资源税条例及其实施细则只是对收购“未税矿产品”的单位和个人认定为资源税扣缴义务人，并未规定将使用“未税矿产品”的单位和个人也认定为资源税扣缴义务人，而且对“收购”与“使用”定义未准确介定，而现实中，真正使用石灰石、河砂，粘土等矿产资源作为原材料生产水泥的水泥厂、制造红砖的红砖厂和建造房屋、道路等工程项目的建筑单位和个人，他们是使用者并不是收购者，把他们视同收购者，要求他们代扣代缴资源税，政策规定不明确，征纳双方理解不一，税务机关在具体执行过程中不好把握。

2、桂政发[20**]36号文件中规定从20**年8月1日起在全区范围内开征建筑用砂和水泥配料用砂等矿产资源的资源税，税务机关与纳税人存在不同的理解，是对建筑单位和水泥生产行业用砂征税还是对砂场征税，是对不论是否有资源税完税证明的砂征税还是只对未完税的砂征税，征纳双方理解不一。如某建筑公司从某砂场买来的已完税的100吨砂用于建造某单位一幢办公楼，对这个建筑公司使用的已完税的100吨砂是否再征收资源税，如果征收是按资源税实施细则中规定的石英砂3元/吨税额征税还是按桂政发[20**]36号文件中规定的建筑用砂1.2元/吨税额征税，如果征收又是不是对同一课征对象进行了重复征税。另外，未对“河砂”作出具体释义，因为资源税实施细则中只对“石英砂”按3元/吨税额征税，桂政发[20**]36号文件也未作明确规定，这在实际工作中不好操作，容易造成税务机关与纳税人或扣缴义务人对政策理解不一，存在分歧。

四、加强资源税征管的对策

由于矿产资源开采点多面广，资源税税目多，税类也多，品质千差万别，纳税人、扣缴义务人和税务部门三者关系错综复杂，如何加强对资源税的征收管理，特别是加强对石灰石资源税的管理，做到应收尽收已经成为我们**市地税部门不容忽视的一项工作。我们认为应从如下九个方面着手：

（一）加大对资源税政策的宣传力度。

做好资源税管理工作，需要营造一个良好的纳税环境。我们应有针对性地开展对资源税纳税人和扣缴义务人的税法宣传和纳税辅导工作。一是通过报刊、广播、电视等宣传媒体及时刊登、播放资源税最新政策法规和征管措施办法；二是定期或不定期召集纳税人和扣缴义务人法人代表、财务人员和个体户举办资源税单项税种业务讲座或培训班，将资源税有关政策规定及相关问题及时传达到他们；三是把资源税法规宣传溶于日常征管工作中，利用深入机关、企事业单位和其他纳税户或扣缴义务人的机会进行政策宣传，帮助纳税人和扣缴义务人建帐建证，真实反映矿产品课税数量；四是充分利用每年度的“税收宣传月”活动，将资源税有关政策法规印制成宣传单、汇编或宣传手册发放给纳税人和扣缴义务人，便于他们学习税法。通过多种形式的宣传，使他们懂税法，理解税法，增强他们纳税意识，提高依法履行纳税和扣缴义务的自觉性。

（二）进一步完善资源税税收政策，使之更加公平合理和方便税务机关执行。

一是根据应税资源单位市场价格情况适当调整资源税单位税额，使之更加适应市场经济的要求；二是重新明确界定资源税的代扣代缴义务人，应明确规定收购和使用应税资源的单位和个人都属于资源税的代扣代缴义务人，都必须以“资源税管理证明”来检验其所收购和使用的资源是否完税，对没取得“资源税管理证明”的则属于未税矿产品，收购和使用的单位和个人必须按税法规定代扣代缴资源税。

（三）认真贯彻执行《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则、《广西壮族自治区资源税管理暂行办法》，统一并细化同类资源的资源税税负标准，避免地区之间管理混乱现象的出现，以便于平衡各地区之间的税负水平，有利于挖掘税收潜力，实现应收尽收。

（四）加强税源调查摸底工作，摸清家底，为征管决策提供依据。

资源税征税对象点多面广，变动频繁，要保证执行资源税政策法规不走样，做好资源税征收管理工作，就必须摸清家底，及时掌握资源税分布及其变化情况。为此，要求各地税源管理部门严把税源调查数据质量关，对上报数据要进行认真审核，并主动与当地矿产部门掌握的资料进行对比、分析、核实，确保税源资料真实可靠。

（五）多措并举，科学管理，做到有的放矢。

1、认真贯彻落实代扣代缴管理办法，抓好源泉控管，进一步加强资源税代扣代缴工作。

（1）统一征管口径，统一考核标准。各地必须严格贯彻执行《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》，统一征管口径，统一考核标准。凡开采销售应税矿产品的单位和个人，在销售其矿产品时，必须向当地主管税务机关申请开具“资源税管理证明”，作为销售矿产品已申报纳税免予扣缴税款的依据，购货方（扣缴义务人）在收购使用矿产品时必须主动向销售方（纳税人）索要“资源税管理证明”，扣缴义务人据此不代扣资源税。凡销售方不能提供“资源税管理甲种证明”的或超出“资源税管理乙种证明”注明的销售数量部分，一律视同未税矿产品，由扣缴义务人依法依规代扣代缴资源税，并向纳税人开具代扣代缴税款凭证。为了进一步加强对资源税的征管工作，各地可制定出符合本地的实际情况的具体实施办法，如**市20**年11月制订并出台了《**市地方税务局关于资源税代扣代缴的征管规定》、《**市地方税务局对部分行业核定征收资源税的计算办法》、《对部分行业按产量或耗用矿产资源量及应缴纳资源税税额的调查测算结果》，主要有石灰石生产、水泥生产、红砖生产、建筑工程等行业，其中明确规定：收购、使用未税矿产品的单位和个人为资源税的扣缴义务人，必须依法代扣代缴资源税。对不能提供收购使用数量和完税证明的或帐证不全，不能准确提供收购使用未税矿产品数量、付款情况的扣缴义务人，实行按其耗用矿产资源量、建筑面积或投资额核定征收的办法核定征收其应扣未扣的资源税，如对生产石灰的纳税业户，其所耗用的石灰石应缴纳的资源税，按生产每吨石灰耗用的石灰石折算核定征收资源税3元；从事建筑工程施工项目的纳税业户，其所耗用的石灰石、河砂等矿产资源应扣缴的资源税，按建筑面积折算核定征收，例如全框架结构的工程按1.20元/平方米计算征收资源税，不能提供准确的建筑面积的则按建筑工程投资额的0.35%计算征收资源税，并由建筑单位在开具发票时代扣代缴资源税。

（2）实行一票一证制度。实行“一票一证，票证同行”，即每开一张“资源税管理证明”都要有一张矿产资源销售发票作依据，票证同时开具，发票与证明随货同行。销售发票由地税统一印制，限量发售，以旧换新。对没有取得合法发票的扣缴义务人，在计算企业所得税时不予计入成本和费用列支。通过一票一证，完善资源税征管，把“以票管税”和“资源税管理证明”有机地结合起来，有效地加强矿产品品使用环节，特别是建筑工程用砂用石用土、水泥制造企业用石用土资源税的管理工作，只有这样，才能使开采、销售、收购、使用各环节环环相扣，大大提高资源税的征管质量。

2、对部分行业实行“以耗定量”、“以产定量”的征管办法。

（1）对石灰石资源税实行“炸药管税”办法。所谓“炸药管税”，即根据石灰石开采量与使用炸药量的关系，通过调查测算，确定每公斤炸药能开采石灰石的数量，从而核定使用每公斤炸药炸出的石灰石应缴纳多少资源税，并委托公安部门在销售炸药时代征。2001年以来，**市地税局在各级公安机关的大力支持下，通过实行“炸药管税”管理办法，强化了石灰石资源税在开采环节的税收征收管理工作，取得了很好的效果。

（2）对制砖使用粘土资源税实行“以电管税”办法。所谓“以电管税”办法，即根据制砖企业生产用电量、红砖产量和粘土使用量三者之间的密切联系，通过调查测算，确定耗用每度电能生产出多少红砖产量，然后再确定每块红砖的粘土耗用量，从而根据测算结果，直接核定生产红砖产量所耗用的粘土应缴纳资源税。自从20**年10月份以来，此办法首先在**市港南区实行，实行“以电管税”办法后，20**年港南区红砖生产企业缴纳粘土资源税近60万元，比原来实行核定办法征收的资源税增收了1倍多，收效较显著。

（3）对水泥、石灰等生产企业资源税实行“以产定量”办法。即按企业产品产量与耗用石灰石等应税资源的关系，核定每吨产品所耗用石灰石应征多少资源税。要求企业日常申报缴纳（或扣缴）资源税直接按其产品产量和核定资源税标准定额来计算。

3、对零星税源实行“定期定额征收”办法。

由于大多个体开采者生产经营规模不大，且多分布在农村边远山区，零星分散，无帐可查，结算灵活多样，主要开采河砂、石灰石，用于民用建筑。对这类帐证不健全、难以查帐征收的开采、收购、使用应税资源的单位和个人在进行充分典型调查的基础上采取核定征收办法。

（六）齐抓共管，健全协税护税机制，建立全方位的委托代征矿产资源税关系。

1、加大综合治理力度，建立全方位的委托代征矿产资源税关系。税务机关应进一步加强政务协作，要加强与政府、国税、国土、矿产、运管、公安、交通、工商间配合协调，互通信息，彻底掌握矿产资源的开采、加工、精选、冶炼、销售、收购和使用等环节的具体情况，建立全方位的委托代征关系，实行多管齐下，多环节把关，共同参与资源税的管理，充分发挥各级政府和社会各界力量，充分利用社会资源为税收征管工作服务，建立起对资源税齐抓共管的格局。这项工作必须由市政府统一领导，以地税、国税、国土资源、矿产、运管、公安、交通、工商等部门和各级乡镇政府共同协作，统一征税、统一收费，从而达到齐抓共管，足额征税收费的目的。

2、对地税、国税、工商、国土资源、运管、公安、交通、工商等部门征收矿产资源的税费，全部由国土部门下属的矿产部门，在矿产资源外运时负责征收，实行“凭证外运，完税收费放行”的管理办法。具体做法是根据当地实际情况，因地制宜，在各个矿山路口处由交通或公安部门设置关卡，负责对各个矿山业主填开的矿产资源外运凭证、销售发票、“资源税管理证明”进行核实，并立即征收外运矿产资源的各种税费。

3、主管税务机关发现纳税人拒不缴纳税款的，应及时向上一级税务机关报告，并报送“停供炸药意见书”和纳税人欠缴税款的有关材料，上级税务机关审核后及时将情况向公安部门传递，公安机关据此停供炸药。这样既可解决地税、国税、国土资源部门人员少，征管力量不足的难题，又能够做到对矿产资源进行有效的源泉控管。

（七）建议提高资源税征收提成比例，切实解决征收经费问题。

目前地税人力少，征管装备落后，征税面广，工作量大，所管的税种多而小，税源分散，征收费力费时成本高，经费十分紧张，对边远地区开采资源税的管理，解决上述问题只好委托其他部门代征，而现行税法规定代征手续费只有2%，代征单位（或个人）很难接受。同时代征过程中会出现诸多问题如不申报或拒缴税款等需要其他部门出面处理，同样需要经费开支。根据初步计算，如果要真正做好资源税的征收管理工作，成本很大，假如征收部门没有一定的经费做保证，效果就很难达到理想的效果，因此建议财政部门将资源税收入提成的手续费比例由2%提高到10%，以解决目前征收经费严重不足等实际问题。

（八）开展对资源税专项检查工作，加大对资源税的检查监督力度，坚决打击资源税偷税逃税行为。

一是每年要求稽查部门在进行专项检查中，都要把资源税，特别是资源税代扣代缴情况列入检查内容进行重点检查，充分发挥“以查促管”的作用。一方面通过检查可以加大资源税的宣传力度，对那些不履行纳税义务或扣缴义务的纳税人进行依法查处，达到打击一个教育一片的目的；另一方面通过检查，可以发现我们征管工作中的弱点和存在问题，进一步完善征管措施，达到加强征收管理的目的。二是坚持依法治税，实施重点税源监控，抓好资源税重点税源企业的日常申报工作，并要求其定期向税务部门报告企业的生产计划、生产经营、财务状况等方面的情况，通过对资源税重点税源企业日常申报的有效管理，带动其他税源小户的日常申报，形成良性循环。

（九）认真贯彻执行税收执法责任过错追究制度，加强对资源税单项考核。

充分利用每年一度的税收执法检查工作，把贯彻落实资源税政策情况列入检查内容，加强对各级税务机关执行资源税政策的监督力度，每年还要组织人员对各地资源税政策执行情况进行重点检查。通过严格考核，全面反映税收政策的执行情况，确保政令畅通，以促进政策执行到位，避免各地因执行政策不一而造成税负不公，纳税人和扣缴义务人意见大等问题。