税源分析预测探索

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税源，是指在未来能够转化为税款的经济状态。税源分析预测，是指通过对税源的调查分析，预测今后一段时期经济发展和税收收入的走势，它是税收管理体系中的一个重要环节。开展税源分析与预测，对于实现应收尽收、促进依法治税，对于发挥职能作用、服务经济建设具有十分重要的意义。

一、开展税源分析与预测，必须了解和掌握税源的种类

在开展经济税源分析预测中，为了全面研究税收与经济之间的密切关系，必须要将经济税源进行合理的分类，这样才能达到对不同税源进行科学合理的调研和预测，进而实现有效管理的目的。

1、按税源的自然状态，可分为自然税源和再生税源。自然税源是指自然存在的税源。如对资源征税资源本身就是一种客观存在，只要开发资源，就必须依法纳税。再生税源是指经过劳动创造后产生的税源。如对产品或商品征税，税源的大部分是再生税源。

2、按税源的变化程度，可分为静态税源和动态税源。静态税源是指在一定时期内变化不大，可稳定地为税收分配提供收入的税源，它是保证税收收入完成的基础条件。动态税源是指在一定时期内变化较大，不能稳定地为税收分配提供收入的税源。对于动态税源，应加强对其管理，使之朝着有利于扩大税源的方向发展。

3、按税源可构成税收收入量占税收总收入中的比重，可分为一般税源和重点税源。一般税源是指可供税收分配的收入较少，在全部税收收入中所占比例不大的税源。一般税源户指的是一些年度创造税收收入的总量较小的中小型企业和个体工商业户。重点税源是指可供税收分配的收入规模较大，在全部税收收入中所占比例较大的税源。重点税源户指的是一些年度创税规模较大的大型企业单位。

4、按税源的存在形态，可分为有形税源和无形税源。有形税源是指能看得见的税源。如产品销售收入、利润额、房产等。无形税源是指看不见的税源。如行为、专利、特许权、商誉等。

5、按税源存在的不同时期，可分为现实性税源和潜在性税源。现实性税源是指那些在纳税人中已形成课税对象，可以在未来某一个时间里通过申报纳税转化为税款的部分，税务机关能够直接依法征收的税源，这部分税源是可控的，可以转化为国家税收收入。潜在性税源是指纳税人中待转化或直接影响课税对象的货币流量或行为，通过对经济发展的预测，在一个可以预见的时期内可以实现的税源，但这一税源还不能马上转化为现实性税源，甚至由于各种因素的影响，这一税源可能无法实现。提出潜在税源的概念，并在税源分析中对其分析是很有必要的。因为过去我们的税源分析，主要是针对现存税源的分析，从而使税源分析少了一块面变得不完整。由于潜在税源是蕴藏在广大纳税人之中的，着眼于纳税人进行税源分析，在把握现存税源的同时，把握住潜在税源，就能紧紧地着眼未来，从而大大提高税源分析的科学性和精确度。

二、开展税源分析预测，必须具体分析影响经济税源的诸多因素

1、政治环境对税源的影响。政治信息主要包括党和国家重大政治决策和社会上的政治形势。政治信息对税源的影响是通过对潜在税源的影响而体现出来的，这种影响一般难以定量化。这是因为政治和经济互为作用的结果,党和国家的每一项经济政策对社会经济的发展都起着直接的指导作用，从而对税源变化产生重大影响。这种影响具体体现在两个方面：一是对所有制结构的影响。如改革开放二十多年来，国营经济以外的其它经济成份得到迅速增长，从而带来各种经济形式的税收比重的变化和所得税比重的逐步上升。这些所有制结构内部构成比例及其发展变化等，对税源都有直接的影响。因此，在进行经济税源调查与预测时，必须考虑这一变化，并取得这方面的详细资料。二是对产业结构、产品结构变化的影响。产业结构主要是指社会生产两大部类的结构比例、工业和农业的结构比例以及农、轻、重的结构比例。一般来说，相对于农业和重工业而言，轻工业发展所能提供的税收占分配的比例较大。因此，制定税收计划要充分考虑这些因素变化的影响。产品结构主要是指工农业产品、轻重工业产品和长短线产品结构。由于各种产品的税率不同，提供税收的多少有很大差别。因此，及时掌握产品结构的变化情况，对弄清税源变化对税收的影响程度，有着十分重要的意义。

2、国民经济发展情况对税源的影响。税源蕴藏于国民经济各部门之中，国民经济发展状况和趋势对税源有直接的连带作用。对它的分析主要有三个层次：第一是总量的分析，国民生产总值和国家税收成正比关系；第二是构成分析，即设国民生产总值是一个定数，当其内部各行业的构成比重发生变化时，将带来各课税对象相应的变化；第三是发展趋势的分析，趋势分析要建立在第二层次行业分析的基础上，还包括能源、交通运输能力的设备、新的生产能力的增加和挖掘内部潜力的可能性等方面，最后将三个层次的影响归纳起来，可得到国民经济发展情况对税源变化的相应影响。

3、社会发展诸方面的信息对税源的影响。社会信息主要是指涉及人民生活方面的有关信息。社会主义生产的最终目的是为了发展生产力提高人民群众的物质文化水平，因此，社会信息对生产有引导性的作用，在进行税源分析时应把其作为一个主要内容来分析，例如：近几年来人们的生活方式有了一定的转变，对吃、穿、用的物质要求成倍增长，娱乐和旅游热越来越高，这些对轻工业和第三产业的发展提出了新的要求；又如，现在我国已进入第二生育高峰期，因此与婴儿、儿童有关的生产将会有一个较大的发展，新科技的推广应用，也会带来生产的飞跃。可见，正确预见对生产有引导作用的社会信息，对提高税源分析的质量有很大帮助。

4、国际环境对税源的影响。一是直接影响到涉外税收增加的因素，包括外国企业在我国进行各形式的投资的情况，来华工作的外籍人员的流量情况等。二是对国内税和涉外税收均有影响的因素，包括国际政治经济形势的变化，如世界石油价格的大起大落；特定国家制订的能影响我国经济的措施，如美国对我国纺织品的进口限额；和不同国家外交友好程度的变化，如几年来中俄双边贸易的激增等。当然，国外信息的变化对关税的影响是最直接的。

5、税制变化和新税收政策措施对税源的影响。税收制度的改革，直接影响着税收收入的变化。如税种的开征与停征、征收范围的调整、税率的调整、减免税措施的调整等，这些税收法令的变更是影响经济税源变化的直接原因。近年来，我国税制进行了多次改革，并将不断地加以完善，税收政策也将有较大变动。因此，税务部门对税收制度和税收政策措施的每次变化，都要及时组织经济税源调查，以利于税收的计划管理和征收管理。这主要是指国家实行税制改革和颁布新的税收政策法令、财政政策和财务制度等对税源变化的影响。这个信息的影响是诸多信息中最为主要和直接的。它的特点是直接影响现存税源。此外，重大财政措施和财务制度规定变化往往影响税收收入，因此必须进行调研与预测。

6、纳税人的相关信息对税源的影响。这种影响往往会直接地影响税源的变化情况。纳税人包括企业、单位和个人。由于企业形式的纳税人的内部情况、组织结构、税款征收等情况最为复杂,故这里讨论企业形式的纳税人信息。从税源分析的角度来看，企业信息一般包括会计资料、生产营销情况，管理人员素质三个方面。在税源分析方法转轨后，这是分析的重点。会计资料是以货币的形式记录、反映企业的经济业务和经营成果，几乎全部课税对象都将在会计资料中得到反映。生产营销情况、生产营销情况和税源变化有关，并且可弥补会计资料的某些局限性。如，当企业进行一项新产品开发工作时，为了扩大产品销路和占领市场而进行一场广告运动，这个生产营销情况的好坏，可直按或间接地影响税源的变化。企业中最有价值的资源是人力资源，因为管理人员素质的高低直接关系到企业经营管理的好坏。因此，可以说管理人员的素质和税源的变化成正比关系。