国际化税收思考

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一、经济国际化战略下我省利用外资呈现新的趋势

以跨国纳税人和跨国交易为主要特征的经济全球化是当今世界经济发展潮流。**期间，**大力推进经济国际化战略，进一步加深与世界经济的融合，实际利用外资额连续7年保持全国第二，到**年累计利用外资超过578亿元，占全国总额的比重达到19%。在总量持续快速增长的同时，利用外资呈现出新的趋势：一是外资来源更加广泛。已有60多个国家和地区来我省投资，美国、欧洲、日本、韩国、新加坡等发达国家和新兴工业化国家的投资逐步增多，并在经济总量上占据绝对优势，打破了90年代初期基本为港、澳、台投资的格局。二是投资领域全面拓展。由传统的电子、建筑、纺织、轻工等行业向电子信息、电信通讯、光电一体化、生物医药等高新技术行业延伸，几乎渗透了第二产业的所有行业，并逐步加大对第三产业的投资。三是大型跨国公司更多进入。世界500强企业中已有170多家来我省投资，外商投资主体快速升级，由中小企业零散投资向大公司、大集团系统化大额投资转变。四是外资进入更倾向于股权控制方式。**年以来外商独资企业增速最快，年均增幅281%，到**年底已达6071家，占外商投资企业数的354%。

上述变化实质上是密切相关的，即在我省开放政策稳定、投资环境良好的背景下，来自发达国家的跨国公司加大了投资力度，拓展了投资领域，改善了我省利用外资的质量与规模。随着我省国际化战略的推进，跨国公司将逐步成为我省经济运行中重要组成部分，并对我省经济产生深远影响。

二、经济国际化战略的推进使税收管理面临新的课题

经济国际化战略吸引着外资特别是跨国公司更多进入，不仅改善了我省利用外资的质量和规模，也使税收管理面临新的课题：

1、税收管理与服务如何适应跨国公司的需要，以提高企业的税收遵从度。传统的税收服务立足于税务机关，以方便纳税人、优化投资环境为出发点，主要采取政策宣传与咨询、积极落实优惠政策等措施。而跨国公司普遍拥有较强的财务核算能力和纳税意识，有些企业还拥有企业的税收政策研究人员，传统的税收服务对它们来说显得层次低且适宜性不强。它们更倾向税收服务以规范、高效的行政行为体现出来，税收管理不仅要解决企业日常涉税事项，而且应有助于促进企业更规范的财务核算及提高其税法遵从度。

2、税收管理如何在制度、方法、手段上不断创新，以利于对跨国公司的监督。相对于一般企业，跨国公司在管理理念、组织结构、运营方式、核算手段等方面具有独特的模式，客观上要求税收管理必须在制度上、方式上、手段上有别于其他企业。如跨国公司经营的国际化带来收入和费用在不同国家成员间的划分，为使集团利益最大化，通过内部安排转移利润成为通行做法。**年我省对跨国业务往来的调查显示，跨国公司在商品购销中高进低出、在资金融通中资本弱化，而我国在这方面缺乏制度立法，使税收权益受到损害；跨国公司内部管理信息化、网络化，财务核算普遍使用集团统一软件，英文记帐、计算机化管理，对税收管理的传统方法、手工查账提出严峻挑战，特别是税务人员对国际上通行的财务软件和英文记帐不熟悉、看不懂，无法深入了解企业内部运作，一方面税收管理处于被动，另一方面也难以与企业沟通，使税收服务只能停留在低层次的政策宣传。

3、税收管理如何应对跨国涉税事项的不断增加，以维护国家税收权益。**年我省8034户涉外企业跨国业务往来各类跨国交易申报总额2943亿元，交易类型包括货物贸易、服务贸易、技术贸易、资金融通等。跨国交易的大量涌现和国际税收事项的显著增加，大大增加了税收管理的力度。特别是现有税收管理对跨国交易在申报、征税、资金汇出等方面尚未形成有力的监管。**年我省跨国交易调查显示，跨国公司向境外购买支付额度巨大，仅购买无形资产和劳务就达124亿元，这其中隐含着价格支付不合理而国际税收控管乏力的因素，存在税款流失的漏洞。

三、经济全球化大潮中各国税收管理发生新变化

为应对经济全球化挑战，适应跨国公司对税收征管的需求，各国税收管理都出现了一些新趋势：一是更加强调税收服务理念。以纳税人为中心的治税思想在发达国家的税收管理中得到全方位体现，从税收立法、制度建设、机构设置、业务流程、信息化建设等各个方面都反映了服务纳税人的宗旨。这使税收服务脱离了大厅建设、资料提供、宣传培训等低层次、分散化、随意性的微观服务，上升到治税理念并体现于行政行为，更大幅度地提高了纳税人的满意度和税收遵从度。二是推行纳税人分类管理。对纳税人实施分类管理，采取更有针对性的措施，符合税收管理成本最小化、服务最优化原则。特别是大型企业，涉及大量复杂的税法问题和会计处理问题，更需要集中专门人员对其进行管理。三是在税收管理上运用行业分析和风险分析方法。随着企业组织结构、业务经营、核算手段愈加复杂，准确掌握重点企业、行业的状况已成为预测税收收入风险，实施有效税收管理的重要因素。这有利于逐步改变税收管理事后型的状况，增强税收管理事前预防功能。四是加强国际税收管理。由于经济全球化带来了经济利益、税收权益在不同国家间的分配，强有力的国际税收管理既可以维护国家税收权益、维护国家经济安全，也可为跨国纳税人创造公平、公正良好的税收环境。五是强化税务机关内部管理。主要发达国家为降低征税成本、提高工作效率、优化税收服务，更加注重机关内部建设，普遍引入了税收管理的绩效考核制度，提高内部管理水平。了解国际税收管理的新理论、新方法、新手段，积极拓展视野，汲取他国所长，有助于我们改进税收管理，跟上时展步伐和形势变化的需要。

四、适应经济国际化要求加强税收管理的思考

首先，提高税收管理水平关键在人，要从战略高度抓好人才培养。转让定价调查、税收协定的执行、情报交换等国际税收工作，均具有专业性强、技能要求高的特点。与跨国公司打交道，解决各种复杂的财务与税收问题，更需要较高的知识素养和专业技能。培养适应工作需要的专业人才，是当前的紧要任务。在这方面一是要舍得投入，挑选素质较好、年龄较轻的同志进行专业技能培训，力争通过专业训练和实践锻炼涌现出一批转让定价调查专家、行业分析专家、计算机审计专家等；二是要注意拓展现有业务骨干的视野，使他们能够了解到最新的国外税收管理信息，鼓励他们结合本职工作自我更新，探索适应实际的管理制度和方法；三是专业人才需要长期培养和锻炼，因此稳定队伍是提高其专业水平与技能的前提。

其次，对跨国公司的税收管理与对跨国涉税事项的税收管理必须紧密相联。由于跨国涉税事项主要发生在跨国公司内部和跨国公司之间，国际税收管理的难点如转让定价、滥用税收协定、应税事项判定等也往往源于跨国公司内部安排。因此，深入了解并把握跨国公司运作，强化对跨国公司的税收管理才能真正做好对跨国涉税事项的管理。近年来，国内大型企业给纷到海外上市，或吸引外资参股、管理，国际化程度逐步提高，对海外企业境外所得的税收管理也已提上日程。可以预见，在不久的将来，绝大部分的大企业都将是国际性企业，都会涉及到国际税收管理问题。从这一角度说，经济国际化是跨国企业产生的基石，也是跨国企业税收管理必须与国际税收事项管理紧密结合的原因所在。

第三，对跨国公司、跨区域大企业有必要实施分类管理。我国当前对所有纳税人不加区分，统一实施征、管、查三分离的征管模式，虽然有助于税务机关内部职责划分，却不利于对跨国公司和大企业的有效监管。按照国际通行做法，集中专业人才对跨国公司和大企业进行分类管理，既是抓住重点税源，提高征管效率的需要，也体现了优化税收服务，规范税收执法的要求。目前，在中国整体经济环境稳定、增长健康的格局下，无论由外而内的跨国企业，还是由内而外的跨国企业都在迅速增加，应充分认识到建立专业化大企业管理机构的紧迫性。但在具体操作中，由于不同地区、不同行业、不同纳税人之间差异很大，因此分类管理的改革必须因地制宜、逐步推进，选取特定地区率先试点。**年初，**国税局在南京市局成立了大企业管理分局暨国际税务管理处，按照一定标准集中管理全市大型企业，提出构建一个高质量税收管理体系、动态化税源监管体系、标准化审计评估体系、规范化国际税收管理体系的远景目标，进行了大企业分类管理改革的有益尝试。

第四，分类管理要以先进的管理制度和方法为依托。跨国公司及大企业涉税事项繁多，会计处理复杂，内部管理较为规范，广泛使用统一财务软件实现计算机化管理，客观上要求税收管理与服务不仅要专业化而且应采取有别于一般企业的管理制度和方法。要借鉴西方国家经验，实施税收管理专业化、客户化，强调税收服务宗旨，力争最大限度地提高纳税人税法遵从度，以尽可能降低税收成本。与大企业建立多种联系与沟通制度，尝试引入行业分析与风险分析方法作为税收管理的重要平台，通过风险识别、评价、控制和处理，降低税收收入风险的同时帮助企业发现内部运作与控制中存在的问题，使税收管理与服务高度融合。