科学事业单位会计制度的建立和完善

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一、科学事业单位会计制度的建立

在建国以来相当长的时间内，科学事业单位的科学事业费分散在各部门的财政预算科目中，科学事业单位被视为一般事业行政单位，执行《事业行政单位会计制度》，科技经费采取供给制的办法，由国家包下来统收统支。会计人员年初按预算向国家领取，年末按支出向国家报销。这种方法不利于单位加强经济核算，束缚和阻碍了科学技术发展和进步，造成了科技与经济脱节的状况。从1987年起，国家科委、财政部按照科研活动的性质和特点，相继颁布了《科学研究单位会计制度》、《科研单位实行经济核算制的若干规定》，使科学事业单位从事业行政单位会计体系中分离出来，形成了具有鲜明特点的行业会计制度，并逐步建立了以科学事业费核算为主体的科学事业单位会计体系。1993年我国实施了以“两则”、“两制”为主要内容的会计改革，改革了企业财务管理和会计核算模式，适应了当时经济体制改革的需要。与此同时，预算会计改革也拉开了帷幕。从1994年开始，财政部组织启动了全国预算会计改革，1996年11月，财政部以8号令了《事业单位财务规则》；1997年5月和7月，财政部分别颁发了《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》。这些法规制度成为事业单位财务管理和会计核算工作的重要规范。为了与科技体制改革相适应，按照预算会计改革的基本要求，1997年3月25日财政部、国家科委颁发了《科学事业单位财务制度》，同年12月16日又颁发了《科学事业单位会计制度》，并于1998年1月1日起执行。这两项制度使科学事业单位会计核算的基础及核算的范畴发生了根本性的变化。至此科学事业单位会计规范的四层次体系基本建立起来。

二、科学事业单位会计制度需要补充和完善

随着我国社会主义市场经济的发展，改革开放进一步深化以及我国加入WTO的重大影响，中国在会计改革方面进一步与国际会计准则和国际会计惯例协调、接轨。从1997年财政部第一个具体会计准则——关联方关系及其交易的披露起，至2001年底已正式颁布了16项具体会计准则；1998年的《股份有限公司会计制度》和1999年财政部的有关股份有限公司会计制度补充规定，大大提高了股份有限公司会计信息的质量。为顺应时代要求和会计国际化进程的需要，2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》，标志着我国企业统一会计核算制度模式的建立。

在我国科学事业单位会计属于预算会计的范畴，其会计核算较为简单，会计实务内容较少，对会计信息质量要求较低，要与国际会计准则、国际会计惯例接轨差距就更大一些。然而，企业会计制度的快速发展给科学事业单位提出了挑战也提供了发展的机遇。在市场经济大潮中越来越多的科学事业单位从原有的框架中跳出来，开辟新的业务，从事更大范围的活动。科学事业单位在日益频繁的对外交流和经济交往中，必然要求会计核算内容的变化。因此科学事业单位会计制度需要改革、补充和完善，以满足新时期科学事业单位经济活动的要求。

我们知道，科学事业单位的最大优势是人才和技术，而在我国人力资源会计几乎是空白。如何对科学事业单位中大量的人才资源进行成本核算、价值计量和损益计算成为预算会计理论的新内容。科技资产作为无形资产在目前执行的科学事业单位会计制度中只有6、7项被引入会计核算，大量的科技资产如版权、软件、技术诀窍、配方、工艺等得不到合理的计量。结果导致科学事业单位中最大两项优势资产在会计核算上要么没有体现，要么体现不充分。这无疑对逐步走向市场的科学事业单位实为不利。因此加速构建人力资源会计和完善无形资产的会计核算显得十分迫切和重要。

绝大部分科学事业单位是全民所有制，拥有数额庞大的国有资产，但是会计核算中没有反映这些资产使用情况及增值、保值的指标。其实，同国有企业一样，科学事业单位同样面临着如何用好管好国有资产，盘活资产存量以及如何做到既维护所有者权益又使国有资产保值增值的诸多问题。可见补充和完善科学事业单位资产管理办法和会计报表分析指标体系有着重要的现实意义。

如何纳税将是越来越多的科学事业单位面临的问题。税收征管法中的会计处理方法是以《企业会计准则》和《企业财务通则》为依据，而科学事业单位所执行的《科学事业单位会计制度》却与企业会计制度有着较大差别。比如在资产处理、材料、固定资产变价收入处理以及收入支出的核算等方面二者的会计处理方法就明显不同，并且科学事业单位会计制度中也没有对纳税会计处理方法作专门规定，这给计税金额的计算带来一定困难，影响纳税的准确性。若能在有些方面与企业会计制度接轨，增加纳税会计处理方法的有关规定不仅便于会计人员操作，而且可以提高事业单位的会计信息质量。

另外，科学事业单位会计制度在收支核算和收支结转，外币核算等方面也有待于进一步改进和完善。

三、结语

在企业会计制度改革取得长足进展的同时，事业单位会计制度的改革一直在酝酿、进行之中。国家科技体制改革的进一步深化使科学事业单位会计改革成为必然。从我国会计制度改革过程和发展趋势可以看出，每一次变革都对会计工作提出了更高的要求，对会计从业人员的职业判断能力、专业知识水平、业务能力和综合素质等要求也越来越高。科学事业单位的会计从业人员只有不断接受新观念、新知识，全面提高自身的综合素质才能适应环境的变化，以应对知识经济的挑战。