浅析经济责任审计采用送达审计的利与弊

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如何运用送达审计的方法，降低审计成本，提高审计质量，笔者试结合经济责任审计实践，对送达审计问题谈几点粗浅认识，以供商榷。

一、经济责任审计采用送达审计的“利”

（一）有利于减少对被审计单位日常工作的影响，减轻被审计单位的负担。如果采取就地审计方式，被审计单位势必提供适应审计工作开展的办公条件和环境，同时被审计单位的领导为了表示尊重，常常需要一些人员甚至领导来配合，从而给被审计单位增添了许多麻烦。实行送达审计，审计中即可避免此类问题的发生，减轻被审计单位的负担，使被审计单位能够专心工作，可以间接起到服务的作用。

（二）有利于节约审计时间和审计成本，促进审计资源的优化整合。在目前经济责任审计人员少、任务重的情况下，采用送达审计，审计人员既可节约时间和费用，又能够使审计组可以灵活安排人员和工作时间，打破审计机关内部分工界限，搞好协作配合，发挥审计机关人员整体效能，有效地缓解审计机关任务重与审计人员少技术力量不足的矛盾，实现审计部门人、财、物等资源合理整合和优化配置，也便于审计机关领导及时掌握工作进度，及时协调和解决审计中遇到的困难和问题。

（三）有利于排除各种干扰，廉洁从审，提高审计工作效率。审计人员在本机关审计，无外人在场，工作当中遇有需要大家讨论和研究的问题，可以毫无顾及的发表个人观点和看法，既有利于审计取证工作的顺利实施和取证资料的安全保密，又减少了审计人员与被审计单位有关人员的接触机会，在一定程度上预防了不廉洁行为的发生，使审计机关廉洁从审、秉公执法的良好形象得以树立。

（四）有利于审计资料的安全保密，提高审计质量。实行送达审计，审计现场无外人干扰，减少审计资料丢失或泄密的风险，同时也方便了审计人员核对有关数据，及时解决审计中遇到的疑难问题和审计取证资料的补充，提高审计质量。从近几年的审计质量检查情况看，实施送达审计的项目都能严格按照审计程序实施审计，执法力度和发现大案要案的意识明显增强，审计质量得到提升。

二、经济责任审计采用送达审计的“弊”

（一）被审计单位会计资料容易散失或泄露商业机密而增加审计风险。被审计单位将会计资料送达审计机关，审计机关就要对会计资料的完整性负责，在送达审计期间因保管不利导致会计资料缺失的，审计机关应承担全部责任。如一次审计完成后，被审计单位在清点会计资料时，发现缺失了一本原始凭证，审计人员再三查找和核对也没有找到，后来审计人员在两个办公桌低部的夹缝中发现这本凭证，才如释重负。被审计单位的会计资料包括大量的商业信息和机密，如果在送达审计期间造成丢失或泄密，被审计单位一旦遭受损失，审计机关必然要受到赔偿的诉讼，使审计机关形象受到影响。

（二）被审计单位难以做到及时有力地配合而降低审计工作效率。对审计实施过程中产生的疑问需要当事人进行解释、取证时，被审计单位可能因故延误或即时配合。这种配合上的不及时、不积极，必然会影响到审计工作的进程，从而降低审计工作效率。

（三）限制了审计技术方法的使用，不利于多种审计手段的综合运用。任期经济责任审计一般要求较高，审计内容也较丰富全面。从现场操作的实践看，送达审计只着重账面资料的审查，账面资料与实物分属两地，限制了审计实施过程中对账面反映的数据资料进行核实所需采用审计技术方法的运用，其后果很容易造成审计结果的失实和审计评价的失当，从而产生审计风险。

（四）不利于对会计资料之外的资料进行查阅，审计质量受到影响。如果实行送达审计，需要查阅有关资料时，审计人员必须到管理资料的部门或机构去借阅，在一定程度上影响了工作效率。

（五）不利于深入了解被审计单位全面情况，审计的真实性受到影响。实践中许多审计线索的发现往往是在与被审计单位职工交流过程中获得的，或者是由职工主动反映或提供的。由于送达审计只着重于账面资料的审查，没有对单位实物形态进行观察，无法详细观察被审单位整体概貌，也不能经常与被审计单位人员接触，不利于与被审计单位职工相互了解和沟通，不便于审计组从深层上了解单位情况，从而难以发现一些账目上反映不出的问题，致使审计真实性受到影响。

三、完善送达审计的几点建议

（一）认真落实好审前调查程序，搞好审计方案编制。搞好审前调查、编制好审计方案，既是贯彻落实审计署六号令的要求，也是做好经济责任审计工作的前提和基础。要通过审前调查，使参审人员充分了解被审计单位的基本情况，提前收集被审单位重大经济活动、重大经济决策方面的文件及会议纪要和内部管理、控制制度等各种审计所需资料，据此编制出切实可行的审计实施方案，为实施送达审计充分做好各项前期工作。

（二）务必开好审计进点会，打牢送达审计的基础。审计组进点是送达审计重要的环节。要通过审计进点会和审计公示，召开好群众座谈会，倾听单位职工的反映，了解事实的真相，获取有关线索，为审计项目的顺利实施和审计结果的审查打下基础。

（三）加强会计资料的管理，保证会计资料的安全完整。在送达审计的方式下，加强对被审计单位会计资料的管理尤为重要。被审计单位的会计资料移交到审计组后，审计组要认真清点资料，填写好“送审资料清单”，严格履行交接手续，并要求被审计单位对所提供资料的真实性、完整性向审计机关作出书面承诺。为保证会计资料的安全，审计组应有专门的办公地点，防止无关人员进入审计现场，切实避免资料泄密。

（四）灵活运用多种审计方法，提高工作效率。一是送达审计与就地审计相结合。在审计实施阶段，被审计单位将会计资料等送到审计机关后，审计人员依据所送的资料进行账面审计。对有疑问的事项和问题，根据具体情况再深入到被审计单位，进行核实、取证和延伸抽查下属单位，从而提高审计工作效率。二是账面审计与审计调查相结合。除了对账面资金常规审计外，还应对有些未能在账面反映核实的情况实行审计查询。与此同时，综合运用内部控制测试、分析性复核等各种审计技术方法，力求进行全面审计，从而不断提高审计质量。