企业所得税分析交流材料

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企业所得税优惠政策是企业所得税法律规范的重要组成部分，是国家优惠政策在税法中的具体体现。因而计算征收所得税和贯彻落实其优惠政策是企业所得税征管中密不可分的两个方面。由于企业所得税计算复杂，纳税环节多，决定了其优惠政策具有调整面广、调整力度强、对企业会计核算质量要求高等特点。而企业所得税优惠政策的制定、贯彻落实、后续管理及前后优惠政策的衔接又会对所得税的计算产生深远的影响。因此对企业所得税优惠政策进行研究是一个同所得税的计算结合在一起的复杂的分析评价过程。

一、分析企业所得税优惠政策的实现方式

分析企业所得税优惠政策，首先应当分析企业所得税计算公式：应纳税额=（应税收入-准予扣除项目）*税率-减免税额。从公式上看，每一个项目所包含内容的变动对应纳税额均有直接或间接的影响。企业所得税优惠政策正是通过一些特殊的规定，影响公式中某个项目或某个项目的部分内容的计算，而抵减应纳税额，达到对特定主体减免税款的目的。按其影响的计算项目的不同，可将当前税收优惠政策的实现方式大致分为三种，即调减税基、降低税率或直接减免税款。

（一）税基式优惠。企业所得税税基即应纳税所得额，所得税优惠政策大部分都是通过缩小税基来实现的。大体上有两种方法：一是缩小应税收入，例如，规定国债利息收入免税，农村为农业生产服务的行业技术服务收入免税，企事业技术转让年净收入在30万元以下的免税等等；二是加大扣除或加速扣除，例如规定企业技术开发费符合特定条件可在税前加计扣除50%，软件开发企业工资税前列支不受计税工资限制，某些特殊行业可实行加速扣除等等。

（二）税率式优惠。例如对中小企业按年应纳税额所得额实行二档优惠税率，对高新技术产业开发区的高新企业减按15%的税率，对东南沿海地区、西部开发区等国家鼓励开发企业分别实行不同的低税率等等。因此目前所得税除法定税率33%以外，还存在着15%、18%、24%、27%等不同档次的低税率。

（三）税额式优惠。即规定直接全额或按比例扣减应纳税额，例如规定乡镇企业可按应纳税额减征10%，交通运输、邮政通讯类新办企业第一年免征所得税、第二年减半征收所税，符合条件的国产设备投资可抵减新增的所得税额等等。

二、分析企业所得税优惠政策的作用

（一）企业所得税优惠政策是国家调节经济的最有效的税收杠杆

研究一些地区的经济优惠政策时，就会发现企业所得税优惠是其中的重要组成部分。当国家需要以减免税来刺激经济发展，鼓励某类行业、某地区经济发展时，企业所得税优惠政策是最有效的。

1、企业所得税是当前税制结构中的主体税种，它涉及到除个人所税以外的有应税所得的所有纳税人，其政策调整面非常广，影响非常大。

2、由于企业所得税计算过程复杂，影响所得税计算的环节多，其优惠政策的制定可选在不同的环节制定。如为刺激全社会经济展，可制定税基式优惠；为鼓励某类行业发展，可制定该行业的特殊税率；为照顾某种企业，可直接规定税额式减免等等。其调节方式非常灵活。

3、同增值税、营业税相比，企业所得税属于直接税负，不具备转嫁性。其税收优惠直接增加企业的净利润，直接增强企业的资本实力，调节作用十分明显。

4、企业所得税不必然导致税收收入减少。所得税属于收益税，税收优惠鼓励企业加快发展，增强企业获利能力，可较快地提高企业的收益，而收益增加又必然增加应纳税额。从长远来看，所得税优惠带来的税款暂时性减少，随企业经济效益的提高必然得到补偿。

（二）从实践中看，所得税优惠政策可实现许多经济目标和社会目标，体现国家的产业政策和实现管理职能

1、扶持弱势群体，照顾贫因地区。在我国所得税优惠政策中关于下岗再就业企业所得税减免的规定、民政企业四残人员的税收减免政策、城镇劳服企业安排富余人员所得税优惠政策，及对老、少、边、穷，风、火、雷、震灾区的税收优惠等等都有充分的体现。

2、鼓励企业科技开发，充分开发利用资源。例如在我国税收优惠政策中对高新企业的规定、对科学技术服务收入的规定、及利用“三废”的生产企业的有关规定等等都有充分的体现。

3、鼓励企业加大投资，促进地区经济发展。例如西部开发政策、振兴东北老工业基地优惠政策，企业所得税优惠政策都是其中重要的组成部分。

（三）企业所得税优惠政策对企业经营政策、财务政策的影响

1、促使企业加强内部控制，建立健全会计核算制度，提高会计信息质量。大部分企业所得税优惠政策的适用范围都是会计核算正规，实行查实征收的企业，而且享受税收优惠政策一般均需办理审查批准手续和接受后续管理。如果企业会计核算不正规，就无法享受税收优惠政策，或无法通过审查批准。如果企业想利用税收优惠搞税收筹划，也必须有健全的内部控制制度，掌握充分的会计信息，通过精打细算才能实现。

2、影响企业的投资决策。税收是投资决策中必须考虑的因素，因为税收会导致资金的流出，影响投资项目的现金净流量，而享受企业所得税优惠政策可以减少这种现金流量的流出，因而企业所得税优惠政策对企业投资的影响是深远的。例如企业本年度计划进行科技开发，其技术开发费能够符合所得税规定的加计扣除标准。如果计划发生开发费为100万元，就可以考虑做如下分析：首先，100万元可在税前全额列支，可抵减税款33万元（假定税率为33%）。其次，税前加计扣除50万元，又可抵减税款16.5万元。因此，投资100万元的技术开发费，享受了税收优惠政策后，实际的现金流出量为100-33-16.5=50.5万元（不考虑时间价值因素）。所以这时企业决定是否进行技术投资时，不是用100万元而是应该用50.5万元来和投资后带来的经济利益进行比较，如果投资后产生的净收益超过了50.5万元，就值得投资。再例如，企业进行设备更新决策中，可以选择可享受税收优惠的国产设备，假如企业可以完全享受到位，以设备投资为100万元为例（仍不考虑时间价值因素）。由于最多可享受税收优惠40万元，实际引起的现金流出量为60万元，因此在设备更新决策中，利用国产设备等于减少40%投资额，这是在设备更新决策中不能不考虑的一个重大影响因素。对于一个新设企业来说，它在投资时可以考虑应享受什么优惠政策。考虑投资行业时，可考虑投资高新技术企业，以享受低税率；考虑投资地点时，可考虑投资到国家鼓励开发的地方，如西部、东北老工业基地；在人员选用上，可考虑招用下岗再就业人员等等。

3、影响企业的财务政策。企业所得税与企业的收益息息相关，尽管税法应税所得与会计利润的计算存在较大的差异，但所得税的计算离不开会计利润。无论是所得税法还企业会计制度的规定，在选用会计政策或做出会计估计时，企业可以依据主观判断，具有一定的选择权。因而企业在合理使用这种选择权时，就应考虑到企业所得税优惠政策的影响。以加速折旧为例，所得税规定某些特定行业可以实行加速折旧。加速折旧对企业来说是不是一项优惠政策，应视企业的具体的生产经营情况看：如果企业的年年盈利，无论加速折旧，还是直线折旧，扣除总额是一致的，只是尽早除扣还是平均扣除的问题，但考虑到货币时间价值因素，尽早扣除可以推迟纳税义务时间，符合企业对货币资金早收晚付的原则，因而可以理解这是一项优惠政策，企业应选择加速折旧；如果企业在固定资产使用前期利润较大，后期亏损较大，则尽早扣除可以在前期多抵减利润，在后期减小亏损，从而少缴所得税，就等于享受了优惠政策。如果情况正相反，则企业就应采取平均折旧法，才能达到相对少缴所得税的目的，因而就不应选用加速折旧。

三、分析企业所得税优惠政策适用中的问题及对策

（一）当前企业会计核算质量影响所得税优惠政策的贯彻落实

企业所得税对会计核算质量要求很高，例如对免税收入、成本要求企业单独核算，对一些项目实施抵免、扣除进行界定时要涉及多年的会计资料，对一些科技项目的认定还要求提供相关部门的认定等等。有的企业会计核算水平低，会计资料不能真实反映企业状况，有的企业管理水平差，对企业能否享受税收优惠政策不予以重视，有的企业人员素质低，不能提供享受优惠政策所必须验证的资料。还有许多企业宁可接受所得税定率征收，也不愿健全会计核算以享受相关的优惠政策。这些都防碍了所得税优惠政策的贯彻落实。

会计法规定，财政机关、审计机关、证券监管部门、工商行政管理机关及税务机关均具有对企业会计核算质量进行不同侧重的管理职能，但企业帐目不实、核算不规范的现象却普遍存在，即使是受相关部门监管最严格的上市公司，也频频因虚假会计报表而被处罚。另外，企业会计核算也因企业经营项目繁杂、工业流程复杂等原因变得更加繁琐，如果内部控制不严格，管理不到位，企业完全可以通过虚列工资、虚报费用、推迟确认收入或加大制造成本等方式调减应税所得，即使企业不享受税收优惠政策，也同样能随意达到少缴税款的目的。

因此，建立健全企业内部控制度，规范会计核算，提高会计质量，培养一支高素质的会计队伍及办税员队伍，是贯彻落实税收优惠的前提条件。

（二）当前所得税优惠政策比较散乱

所得税条例及细则仅规定了2条优惠政策，现行的许多政策都是国家有权部门以规章、规范性文件、补充规定等形式陆续的。涉及到农业、高科技企业、新兴服务业；涉及到下岗再就业人员，四残人员，涉及到贫困地区、开发区，涉及到灾欠、风火雷震自然灾害等等储多方面，形成一个比较复杂性的体系。由于这些政策出台的时间不一致，出台的具体部门一样，在执行中的解释也不尽相同，有些政策似乎相互重复，有些相互似乎不太协调，有的企业可以同享受多种优惠政策，又显得不太公平。

因此，有必要对这些优惠政策进行重新整理与调整，使其更加合理化。

（三）执行过程存在不统一的问题

当前国家对内资企业执行统一的企业所得税，同时优惠政策又是由国家统一制定，因此不存在政策不统一的问题。但在实际征管中，由于各地区经济发展状况不同，税收收入形势不一样，有的地方执行比较宽松税收优惠，有的地区执行时就比较严格。在同一地区，对同类的企业，国、地税部门执行的力度也不一样。因而存在着统一的优惠制度下，执行不统一的问题，同样的企业所能享受的优惠政策就可能不同。

因而，国家应采取措施保证政策执行的统一性，应保证将应执行的政策落实到位，不应执行的政策不允许变通。

（四）应考虑享受税收优惠利益所需付出的成本

有的企业宁可接受定率征收企业所得税，也不肯查实征收，去筹划享受税收优惠，是因为加强核算会增加经营成本，要办理各种申报审批手续，接待税务减免税检查，要接受后续管理等等，而且还要承担不符享受优惠条件仍要补缴税款的风险。当这些成本大于税收优惠所能带来的利益时，企业也就不会再对税收优惠政策感兴趣了。例如某企业计划招录残疾人员（不会对生产经营造成影响），以享受企业所得税优惠政策，但税务机关要求企业对所录用残疾中员必须能够提供相关部门出具的证明，如果要想获得相关部门的证明，首先要为所录用人员缴社保费用。企业如果直接雇用临时工，虽不能享受优惠，但不必办理相关手续，不缴社保费也不会被追究。如果企业这样进行比较，也就不会去筹划税收优惠了。

因而制定税收优惠政策时，应考虑在审批、检查及后续管理中，在保证将税法落实到位，将优惠政策执行到位情况下，注重简化要求、简化程序。同时，应注重当考虑当前执法环境尚不健全的实情，在制定税收优惠政策应更加贴近实际。

（五）应防止企业利用所得税优惠政策避税

所得税优惠政策多且比较实惠，因此是税收筹划的重点考虑内容。也有一些企业利用不正确的筹划方式进行避税，值得税务机关注意。例如，有一新办电信服务企业，开业时间刚满二年，业务开展的有声有色，就向税务机关申请办理注销登记手续。究其原因，就会发现这个企业一边办理废业，一边重新办理开业，业务活动丝毫不受影响。办理废业的原因是因为企业效益好，利润大，享受新办企业优惠政策已到期，办理开业重新作为新办企业以继续享受税收优惠政策。有的企业为了防止税务机关发现其并不符合新办企业条件，就采取更名或改变注册地点等办法。

因而税务机关应加强对享受优惠企业的后续管理，防止企业利用税收优惠避税，并注重各部门之间的信息共享。