城市税务局维护建设交流材料

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城市维护建设税，是国家为了加强城市的维护和建设，稳定和扩大维护建设资金的来源而开征的一个税种。从19*年分设机构到20*年，我地区累计征收城市维护建设税71，505万元，年收入由19*年的3.979万元，到20*年增加到11.022万元，年均增长速度为16%。城市维护建设税的稳定增长，为增加地方财力，加快城镇基础建设，迅速改变城镇面貌等起到了积极的促进作用。然而，随着分税制的实施和税务机构的分设，在这一税种的实际征收和管理中，我们却遇到了一些新的矛盾和问题，值得研究和探讨。

一、在目前征收工作中存在的主要矛盾和问题

（一）城市维护建设税与“三税”的征收不同步

从19*年分设国家和地方两套税务机构以来,税收征收的主体由原来的一家变为两家，而且又都有各自分管的税种和征收任务,在这种情况下,地方税务机关为完成自己的收入任务,在属于地方税收的城市维护建设税的征收过程中，不是按照《条列》的规定以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，部分是按纳税人应缴纳“三税”税额为依据计算征收的。特别是在增值税小规模纳税人应征税款上，不论国税是否征收增值税，地税机关一律征收城市维护建设税。在税收定额调整中，一些地方税务机关采取以自行典调、测算的经营收入为依据，计算应缴纳城市维护建设税的核定定额，另外，地税机关在国税对小规模纳税人，因当期经营收入超过核定税额超开发票部分而补征税款时，由于不掌握相关信息而仍按原定额征收税款，与以增值税为计算基数的实际征收税额产生差异而不同步。

（二）由于受“三税”的制约，收入稳定性较差

城市维护建设税由于以企业实际缴纳的“三税”为计税依据，必然受“三税”本身的制约。因为只有在缴纳“三税”后，才发生城市维护建设税的纳税义务，而该税种的纳税时间明显滞后于“三税”，而且收入稳定性相对较差。特别是缴纳“三税”的企业，在拖欠、偷漏主体税种的情况下，其收入的稳定性受到的影响是更大的。由于流转税的主体税种增值税本身受企业购销情况的影响较大，尤其是在企业购销不均衡情况下，以增值税为计税依据的城市维护建设税所受的影响就更大。特别是在企业进项税大于销项税时，按现行政策规定则无法征收城市维护建设税，影响地方政府的财政收支和城市维护建设稳定的资金来源。

（三）在税务检查和处罚上有争议

在实际工作中，对于该税种的税务检查和处罚，在地税内部意见不一致。一种意见是在企业未计提主体税种的情况下，地税部门可以率先查补该税种及其课征滞纳金。另一种意见是在企业未计提“三税”的情况下，就不能单方面进行查补该税种和课征滞纳金。按现行“条例”规定，纳税人只有在发生城市维护建设税的、偷、逃税行为时才能形成对其进行补税、罚款、课征滞纳金。除此之外，当纳税人由于计算错误和少申报等其他原因而发生的少缴“三税”等情况，都不应发生城市维护建设税课征滞纳金和罚款问题。这样才能符合“条例”精神。实缴“三税”与应缴“三税”，文字不同，意义也不同，征收方法也就不同。没有“三税”的缴纳金额也就没有城市维护建设税的计税额，更谈不上税款的征收和组织入库。

（四）主体税种和附征税在征收工作中相互脱节

分税制本身就是以税种划分中央与地方收入或共享收入，并分别由国家和地方两套税务机构组织各自的收入。由于城市维护建设税属于地方的固定收入，其征税对象除营业税外，增值税、消费税则属于中央税。如果继续采取附征的办法，征收工作就容易脱节，不利于地方税务机关加强对此税种的征收和管理。

（五）国、地税各自测算纳税人定额，基数不一造成矛盾

由于各定各的税，造成测算结果和税负不一致。当地税部门发现国税部门对有些小规模纳税人的增值税测算定额偏低时，则不按国税的定额依据测算城市维护税。因而，形成不同的测算依据和测算结果，由于测算结果不一引起纳税人的不满。

（六）在查补税方面，工作难度较大

目前，在国、地税两个机构之间协作配合与日常联系协调机制还不够完善的情况下，地税部门不能及时掌握国税相关的稽查信息。如国税部门在查补增值税和消费税时，地税部门不能同步进行城市维护税的查补工作。特别是在国税部门先行对一些偷、逃税案件查补税及罚款入库的情况下，待到地税部门进行查验时，企业往往因资金问题或已破产而使税款无法征收。另外，当地税部门发现纳税人有少缴“三税”或偷、逃税现象时，由于国税部门还未实施对增值税的检查或未组织税款入库，而没有形成城市维护建设税的计税依据，地税部门又无法对该税种组织入库。

（七）企业之间税负相差悬殊

对缴纳消费税的企业来说，一项销售收入在征收增值税、消费税的同时，还要分别附征城市维护建设税，其税负高于其他企业。以20*年为例，生产卷烟的企业，仅消费税附征的城市维护建设税税负高达2.28%。酒厂生产的白酒其附征的城市维护建设税税负达2.2%，即便是按最低档5%的税率征收消费税的商品，该项税负也占0.35%，和其他无消费税的企业相比，企业间税负相差十分悬殊，不能体现负担与收益相一致的原则。

（八）城市维护建设税为何欠税居高不下

按“条例”规定纳税人只有在缴纳“三税”后，其未缴纳城市维护建设税的才能形成欠税，据调查，纳税人在缴纳“三税”后，无力缴纳城市维护建设税的为数不多。20*年底，全州累计欠缴的城市维护建设税就达2,971万元，是什么原因造成欠税数额如此距高不下？据我们分析，问题主要出现在税额的统计上，部分纳税人因资金或其他原因而发生欠缴“三税”时，把城市维护建设税实现的应缴税额全部反映到欠缴数中。而按“条例”规定，纳税人在“三税”未缴纳前，帐面只反映应缴税收实现数，“三税”未缴，则城市维护建设税哪来的计算依据，在纳税义务和纳税时间还未发生时，进行错误的纳税申报，是城市维护建设税欠税距高不下的主要原因。

二、对城市维护建设税的几点改革设想和建议

现行的城市维护建设税，是一个完全属于附加性质的地方税种。（以增值税、消费税、营业税等三税为征收依据）在国家实施分税制以前，由于一个税务部门各税统管、统一征收、该税种的征收难度小，简便易行，附征的矛盾和问题还不很突出。但目前在实施分税制的情况下,如果仍然采取附征的办法,以三税为征收依据,在征收工作中的有些矛盾和问题就很难理顺和解决。因此，对城市维护建设税这一税种，进行一些改革和相关的政策调整是十分必要的。

（一）在维持目前税制前提下的几点政策调整意见。

1、在减免税政策上“三税”和附征的城市维护建设税要区别开来。一是对由于政策因素而减免“三税”的企业，不再相应地减免城市维护建设税。因为“三税”与城市维护建设税从税种性质及其作用上截然不同，只是在税制设计上把它作为“三税”的附征税进行征收。但开征城市维护建设税的目的，就是国家采取征收城市维护建设资金的办法，以稳定和扩大城市维护建设的资金来源，使社会群体和公民受益于城镇建设公益事业。由于企业在主体税收上已经得到了相应的减免税政策照顾，而没有理由再享受减免城市维护建设税。二是按照公平税负、平等竞争的原则，对“三资”企业也应征恢复收城市维护建设税，使“三资”企业在享受城市维护公益设施的同时，也要承担所在城镇的维护和建设义务。这样，既体现出税种之间的不同性质和作用，保证城市维护建设税有可靠的资金来源。

2、要改变城市维护建设税的计税依据，以解决征收不同步的问题。现行的城市维护建设税《条例》，是在分税制以前制定出台的，在当时一个税务部门各税统一征管的条件下，以纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据是基本可行的，而且可以避免征收工作容易脱节的矛盾。但在国家实施分税制的体制下，为解决税款征收上的实际矛盾和问题，我们认为，必须改变城市维护建设税征收税款的计税依据，将纳税人实际缴纳“三税”改为应缴纳的“三税”为计税依据，使该税种的征收工作不受“三税”本身的制约，不论企业是否缴纳“三税”，凡发生应纳“三税”行为的，地税部门都可以直接征收城市维护建设税。这样既保证收入的稳定性，又可以避免其他一些征收上的矛盾和问题。

3、切实加强国、地税两个部门的协作配合。在测算定额和起征点工作中，共同协商两家携手测算一个定额，这样即有利于形成税收征管合力，又避免矛盾的发生，同时也方便了纳税人。

（二）对城市维护建设税进行改革的设想。

城市维护建设税，自从1985年开征之日起就是以“三税”为计税依据，包括一系列的征管办法以及减免税规定，均比照“三税”的有关规定办理，完全依赖于“三税”之中。但鉴于在实施分税制的情况下出现的各种问题和矛盾，我们认为对这一税种的改革是十分必要的，而且改革的可行性也是比较大的。所谓改革，是将城市维护建设税由附加税改为独立税种，进行单独征收和管理。

1、按经营收入征收城市维护建设税。将原来以“三税”实际交纳税额为依据，改为以各个行业的经营收入为依据，并采取扩大税基和低税率的形式征收。这样使该税种收入会随着经济的增长而同步增长，并能做到收入的相对均衡和稳定。

2、作为独立税种，单独征收。从征收管理上说，城市维护建设将附加改为独立税种，单独征收，不再受制于“三税”的征收情况制约，两家税务机关分别组织入库，可以减少部门之间的矛盾，更有利于地方税务机关对城市维护建设税的征收管理。

3、合理调整城市维护建设税税负。将附加改为独立税种征收后，根据税基情况，要科学设计不同行业的税负，在绝大多数企业都能可以承受税收负担的前提下，按照不同行业设计出差别税率。对生产卷烟、白酒等征收消费税的企业可适当降低原有的税负，以解决不同行业之间税负相差悬殊的问题。

以上是我们对城市维护建设税在多年来的征收过程中发现的矛盾和问题，提出我们还不成熟的几点个人看法，供税制改革参考。