税务局督查交流材料

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税收执法督查对于规范税收执法行为，推进依法治税具有重要意义。辽源市地方税务局为此专门成立了税收执法督查办公室，按计划定期对全系统税收执法行为进行督查，仅半年时间就开展督查7次，查出问题41个，提出整改建议38条，极大地强化了税收执法督查，效果十分明显。在此，本文结合辽源市地税局的做法，谨就如何做好税收执法督查工作进行粗浅的探讨和分析。

一、深刻认识税收执法督查的作用

近年来，各级税务部门不断采取措施，加强税收执法监督，规范税收执法行为，有力地推进了依法治税进程。但作为依法治税重要手段的税收执法督查却在一些税务部门尤其是基层税务部门中不同程度的被弱化和忽视。笔者认为，必须充分认识税收执法督查的作用，不断创新和完善督查的方式方法，进而规范税收执法行为，促进税收收入稳定快速增长。

（一）税收执法督查是规范税收执法行为的必然要求

税收执法人员缘于知识、能力、经验的差异，在没有利用权力谋取私利的情况下，也会出现因对税法理解不同而造成执法行为不规范，不能准确体现税法立法宗旨的情况。这种情况的大量存在，必然制约依法治税水平的提高。要避免这种情况的出现，一方面需要加强思想政治和职业道德教育，提高税收执法人员的思想政治素质，使其自觉抵抗税收权力诱惑，自觉加强业务修养，提高税收执法水平；另一方面则必须要加大执法督查的力度，严格责任追究，在最大限度遏制并消除税收执法人员的税收腐败和过错的同时，迫使他们不断提高业务水平，约束自己行为，规范执法，以适应日益发展的税收执法需要。

（二）税收执法督查是提高征管质量的有力保障

税收征管与规范执法密切相关，只有税收执法规范，执法人员都能按照税收法律法规和规章制度办事，税收征管质量才能真正得到提高。反之，如果执法不规范，就会产生一系列的执法隐患和不良后果，这肯定会严重影响执法效率和征管质量。税收执法督查可以监督和规范执法行为，及时发现并根除执法隐患和征管漏洞，防微杜渐，从而助推征管质量的提高。辽源市地税局成立税收执法督查办公室不到一年时间就组织督查7次，发现征管方面存在的问题31个，提出建议26条，有关部门在此基础上认真整改，解决了问题，极大的促进了征管质量的提高。

（三）税收执法督查是保护税收执法人员的具体措施

税务干部在执法工作中面临较大风险。由于目前法制不够完善，税收执法水平和执法能力还存在许多不尽如人意之处，社会上的腐败氛围和执法人员面临亲情友情的干扰，以及权力对执法的掣肘等原因，再加上与执法对象间的直接利害冲突明显，这些因素造成了税收执法工作是一个比较容易犯错误的工作。古人云“严是爱，纵是害”，税收执法督查是税收执法行为的紧箍咒，是执法警钟，有利于税收执法人员不犯错误，少犯错误，是保护税收执法干部的具体措施。

二、税收执法督查工作中存在的问题

虽然各级税务部门在税收执法督查中采取了很多措施，力度不断加大，但还是不同程度的存在诸如认识不够、职能发挥不够、督查手段单一和督点不明确等问题。

（一）对税收执法督查的重视还不够

不少同志认为，经过这几年的规范执法及执法检查工作，执法水平与以前相比有了较大提高，现在执法基本规范，运转比较正常，存在的都是一些小问题，不足为怪；还有部分同志认为执法督查是上头的事，且难度大，思想上存有依赖和畏难情绪；有些单位和个人只强调组织收入这个中心，轻视乃至忽视税收执法督查。更有少数税务干部，把接受督查当成一种负担，把督查看作是对自己的不信任。受“老好人”、“怕揭短”、“低头不见抬头见”、“你好我好大家好”等传统意识的影响，执法督查往往被人指责是“抓辫子”“不合群”，同别人过不去，使得执法督查人员产生了顾虑，难免使执法督查的质量受到影响。

（二）税收执法督查人员素质和业务水平还需提高

税收执法督查是对税收执法行为的全过程和各个环节实施全程监督、监控、检查。这就要求税收执法督查人员不但要熟悉税收政策，精通税收业务，而且要掌握税收征管操作规程和现代信息技术，以保证税收执法督查工作有效开展。目前，由于执法督查人员大多数不是业务骨干或能手，对税收执法实体和程序不是十分清楚和明确，一些督查人员开展执法督查不知从何入手，有问题查不出，或查出问题不全面，应付了事，削弱了税收执法督查的作用。

（三）税收执法督查的职能作用没有完全发挥

税收执法督查不同于单纯的税收执法检查，监督也是其中的一个重要内容和重要职能，通过督查，在发现问题的基础上要研究探索和完善监督机制，最终达到规范执法的目的。但在实际工作中，往往把税收执法督查混同于执法监察和执法检查，只重检查不重监督，偏重于对税收执法行为完成后的检查，即使是纠正过错行为，也往往以追究数量、追究面作为衡量执法督查工作成绩的主要指标，而对执法主体是否合法，执法依据是否充分，工作程序是否恰当，岗位职责是否明确等问题深入探究不够。

（四）税收执法督查还有一定的盲目性

税收执法督查应该是一项系统工作，要有与监督机制相适应的一整套制度、规章、办法和计划。目前，大多数的督查存在盲目性的问题，内容不够明确，重点不够突出，往往是哪个环节出问题，就针对哪个环节制定监督制度、进行监督检查，这种“头痛医头，脚痛医脚”的方式虽然可以收一时之效，但常常治标不治本，起不到应有的作用。

（五）税收执法督查的手段还不够丰富

一方面督查的方式方法单一。税收执法督查还停留在人工查阅、实地踏实等简单手段上，科技含量不高，信息化技术应用不够，没能充分利用好征管软件、网络等信息平台。大多税务部门的督查机构摄像机、照相机等办案取证工具配置不全。另一方面没有充分利用外部监督机制开展督查。没有能通过聘请的义务监督员，以及政务公开、网络反映的情况发现税收执法过错线索，确定督查计划，有目的的围绕热点开展税收执法督查。

三、加强税收执法督查的对策

（一）提高认识，增强税收执法督查的主动性

加强税收执法督查必须形成合力意识，建立责任体制，形成“职责分明，岗责一致，齐抓共管”的工作格局。一方面税收执法督查人员要消除“怕得罪同事”、“怕领导不高兴”的顾虑，改变“多一事不如少一事”和“民不举，官不究”的错误认识，主动履行督查职责，实施对税收执法权的有效督查。另一方面各个税收执法部门和一线税收执法人员要提高认识，走出执法督查就是找自己麻烦的思想误区，充分认识督查也是关心、督查就是保护的道理，主动接受督查。另外，在配齐、配强执法督查人员的同时，要加强对督查人员的培训，提高他们的业务技能。在人员不足的情况下，可以借鉴辽源市地税局的办法，成立松散型管理的督查办公室，日常专职人员只有2人，但在不同部门抽调多名业务突出、素质高的干部为成员，日常在各部门工作，在实施督查时随时参加，这样也同时解决了督查人员素质不高的问题，保证了督查工作的质量。

（二）扩大内容，充分发挥税收执法督查的监督作用

要充分发挥税收执法督查的双重职能作用，既要检查，更要监督。不仅进行事后督查，还要对事前、事中开展监督检查，扩大检查范围，加大监督力度。一项较大的税收执法工作，如一些税收专项治理工作的开展，是否符合相关法律规定，是否制定了周密的计划，是否制定相关的监督制度，是否合理分权、合理制权，这些都应纳入到税收执法督查之中。在开展具体税收执法工作过程中，督查部门也应及时开展督查，及时发现问题、纠正问题，使整个工作不偏离方向，避免事后查出问题，错误已成，造成损失，无可挽回。

（三）明确重点，解决税收执法督查的盲目性问题

当前，要着重加强对税收减免、个体工商户税收核定、发票管理、税务检查等工作的督查。发挥税收执法督查在征管工作中的作用，实现对税务登记管理，票证、发票管理，所得税减免，税款征收，税务稽查等税收执法行为进行全程、全环节的督查，使税收执法责任制从单一的结果控制转向过程与结果的并重控制。

（四）制定计划，有序开展税收执法督查

各级税务部门，尤其基层税务执法单位，在制定序时督查计划的同时，应根据本单位执法工作实际，结合执法监督工作的要求，按照业务分工分别制定出税政法规类、征收管理类、计划财务类、稽查类等督查工作提纲，在每一类中以正列举的方式详细具体列明督查的内容项目、应达到的工作标准、需规范的各类手续文书，以便在税收执法督查工作中对照检查、整改和在日常工作中比照执行。使执法督查和日常工作有章可循，做到各项工作有机结合，统筹安排，有序开展。

（五）拓宽渠道，丰富税收执法督查的手段

一是要为督查机构配备好照相机、摄像机、计算机、车辆等设备，最大限度的为督查工作提供支持，使督查部门可以充分利用这些设备开展更为灵活的监督检查。二是要推行税收执法责任制自动化考核。开发税收执法考核督查软件，税收执法每个环节的运行都以数据信息的形式被全程保存在征管信息系统中，通过信息系统可以随时对执法行为进行督查。三是要通过网络、走访义务监督员、人大政协等部门及召开纳税人座谈会等形式，及时掌握税收执法动态，查找税收执法过错线索，有针对性地开展督查。

四、做好税收执法督查工作的几点思考

（一）协调配合到位是做好税收执法督查的前提

税收执法督查涉及面广，工作量大，单靠一个部门的力量很难达到理想的效果，只有各个相关部门互相协作，互相制约，才能真正发挥作用。辽源市地税局设立的税收执法督查办公室，把监察、法制、征管、教育培训等相关部门列为成员部门。所有的监督检查都由督查室统一组织，改变了过去各自为战，单打一的局面。各成员部门各自发挥职能作用，合理分工，各司其职、协调配合，不仅使税收执法督查工作运转更为协调，还有效地避免了重复检查。

（二）监督机制到位是做好税收执法督查的基础

税收督查不是单一的检查，最终要达到监督税收执法行为，规范税收执法行为，依法治税的目的，因此必须要有完善的监督制约机制，在此基础上开展督查才会收到最大效果。辽源市地税局在强化税收执法督查的同时，积极建立和完善了监督机制，建立了以“申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依据、集中征收重点稽查”的征管新机制，实施分权制衡，从体制上强化税收执法权的监督制约。对需重点监督的税收稽查权，实施了选案、检查、审理、执行四分离，实现了各环节之间各司其职、相互监督、相互制约、综合评估，建立了税收稽查权的监督制约机制。在监督制约机制到位的基础上开展督查，达到了以检查促监督，边检查边监督的目的，最大限度地发挥了税收执法督查的作用。

（三）制度建设到位是做好税收执法督查的保证

把税收执法督查工作以制度的形式确定下来，制定实施方案及各项规章制度。督查室确定为常设机构，专职人员负责，实行松散型管理。税收执法督查工作结束后及时下发督查通报，提出整改意见。完善的制度，保证了执法督查的顺利实施和实际效果。

（四）责任追究到位是做好税收执法督查的关键

对执法过错实行责任追究，是税收执法督查的最后一道防线。唯有追究从严，才能奖罚分明，起到震慑作用。积极推行执法过错责任追究制度，制定和完善责任追究办法，做到了敢于追究，严于追究。如辽源地税局税收执法督查室成立半年多就按干部管理权限追究干部17人，罚款2,340元。责任追究到位，使税收执法督查不走过场，真正起到了纠正错误、教育干部，促进规范执法的作用。