税收自主创新思考

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我国企业自主创新不足的主要原因在于缺乏自主创新的能力，增强企业自主创新的科技税收政策要着眼于提升企业自主创新的能力。本文根据当前我国科技税收优惠政策存在的不足问题，提出了提高自主创新能力的税收优惠政策构想，对完善我国科技税收制度，增强企业自主创新能力，将产生一定的激励作用。

党的**以来，总书记提出要把自主创新作为经济结构调整与提高国家竞争力的中心环节，这是指导我国全面建设小康社会、走新型工业化道路的指针。提高自主创新能力、建设创新型国家已成为我国经济社会发展过程中一项迫切而重大的任务。自主创新标志着我国国家战略的重要转型，其基本体制架构是要建立以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系，这就需要财税政策、资本市场、人才培养等方面的积极推动。税收作为自主创新的一个重要杠杆，合理、科学、系统的优惠政策能够有效引导、激励科技企业的创新热情，因而,运用税收政策，实施税收创新就是推动自主创新的现实选择。改革开放以来，我国相继制定颁布了一系列促进科技体制改革的税收优惠政策，相应建立了税种分布较为合理，政策优惠对象覆盖面较宽的科技税收政策体系，为科技事业的发展创造了宽松的税收环境。但是，与实现创新型国家的迫切要求，与国际上一些国家鼓励企业自主创新的税收优惠相比，我国现行的科技税收优惠措施力度还不够，有待进一步改进和完善。

一、我国现行科技税收优惠政策存在的主要问题

（一）生产型增值税不利于促进高新技术产业的投资

我国现行增值税类型是生产型增值税（东北地区除外），这在一定程度上制约了高新技术产业的发展。高新技术企业一般是资本有机构成高的企业，而固定资产投资和更新设备中所含增值税不能抵扣，加重了企业负担，影响企业投资的积极性，特别不利于资本密集型和技术密集型的高新技术企业适时更新改造，妨碍企业技术进步，不利于企业根据市场调整产品结构和产业结构，影响了高新技术产品的出口。由于出口的高新技术商品中固定资产所含税款没有抵扣，出现退税不彻底，必然会提高价格水平，降低这些商品在国际市场的竞争力。此外，与其他产业相比，高新技术产业中无形资产和开发过程中的智力投入往往占高新技术产品成本的绝大部分，但这些投入并不能抵扣，这也导致了高新技术产业增值税负担偏重，增加了科技投入的负担，容易挫伤企业技术创新投入的积极性。

（二）科技税收优惠存在一定的缺陷

一是税收优惠方式缺陷。我国现行的科技税收优惠主要手段是税率优惠和税额的定期减免等直接优惠形式为主，优惠方式单一。税收直接减免虽然有操作简便、易为征纳双方把握等优点，但其缺点也是明显的：1、税收直接减免只能在一段时期内使用（如所得税实行“两免三减半”），因而，对于高新技术产业发展中持续的创新行为缺乏有效的激励；2、税收直接减免一般在高新技术企业成立初期使用，而由高新技术企业成长特点所决定，该阶段企业很难或很少获利，该项政策难以给企业带来实际利益；3、税收直接减免，属于投资后的鼓励，引导企业的作用不显著，且容易导致税收流失。二是优惠标准缺陷。1、高新技术开发区内外企业不平等。以区域为标准对高新技术开发区内外的高新技术企业区别对待，导致在区域外的企业即使是技术密集、知识密集企业，却不能享受同等的税收优惠。2、内外资企业地位不对等。外资优惠于内资，国有企业、集体企业比民营、私营企业优惠，不利于公平竞争。3、优惠力度偏小。具有直接性质的所得税优惠，仅限于有收益的企业才能实际受益，而具有间接优惠性质的企业科研投入的加扣优惠政策，也只限于研发费用比上年实际增长10%以上且赢利的生产性企业。因此，某些税收优惠政策由于存在条件限制，其真正的激励作用并没有发挥出来。

（三）鼓励企业增加研发投入的税收优惠政策作用不明显

我国的研究开发费用占销售收入的比例偏低，而西方发达国家中的跨国公司都在10%以上，而技术进步是需要投入的，在这样的税收环境下，我国对于技术研究开发的低投入必然导致技术进步的缓慢。首先从享受研发费用的支出范围看，国外研发费用的经常性支出中科技人员工资占最大比重，而我国高新技术企业有计税工资扣除限制，而实际上科技人员工资已超过扣除标准，势必加重企业税负。其次，从研发费用的财务和税收处理看，我国采取的是将研发费用金额列入管理费用，作为当期成本一次扣除。对企业增加研发投入、促进技术创新实际起到的激励作用十分有限。

二、提高自主创新能力的税收优惠政策构想

当前我国确定的深化税制改革的指导思想是：按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。按照上述原则，深化税制改革的目标是要按照完善社会主义市场经济体制的要求，在流转税和所得税双主体并重，其他税种辅助配合的税制结构基础上，建立起一个能适应经济波动并进行有效调节、体现国家产业政策、鼓励科技创新，促进国民经济持续快速健康发展的税制体系。

（一）制定和规范科技税收立法

新时期的科技税收政策，应该是建立以促进科技创新环节为核心的税收政策体系,我国应创造条件尽快对科技税收优惠实施立法，对一些已经相对成熟的条例、法规通过整合，使之上升到法律层次，建立一套鼓励科技创新的税制体系。我国从长远角度考虑，应制定高技术产业发展战略以及相关的财税政策，构建和完善推动企业自主创新的税收激励机制，其主要内容应包括：研究和判定予以鼓励的高新技术及其产业标准；明确财税优惠政策的目标、具体受益对象以及相应的政策支持方式；加强对高技术企业税收优惠的管理与评效。另外，随着经济形势的发展，应赋予地方一定的税收立法权，使科技税收优惠政策与中央和地方的发展战略紧密结合。中央可以集中对基础科学、国家重点开发项目及主导性产业给予税收支持，地方则对有利于地方经济发展和效益较为明显的技术开发项目予以扶持，以进一步明确管理权限的划分，提高行政效率。总之，制定和完善新时期科技税收政策既要强化总体设计，也不能忽略实际情况和可操作性，协调好总体目标与阶段目标的关系，与时俱进。同时，应加强科技税收政策的调整与相关财政政策和会计制度协调互动，使之便于操作。

（二）加快实现增值税转型，促进产业结构调整

生产型增值税向消费型增值税过渡是改革的目标与方向。目前，可以在东北增值税转型试点的基础上，把消费型增值税作为产业政策来利用。作为实施此项政策的过渡措施，可对企业购入和自行开发的科技成果费用中所含的税款，比照免税农产品与交通运输费的有关规定，按照一定的比例计算扣除进项税额，以减轻高科技企业的实际税收负担。另外，企业研制属于国家产业政策重点开发的高技术含量、高市场占有率、高附加值、高创汇、高关联度且对全国经济发展有重要影响的新产品，其缴纳的增值税，可根据不同情况给予一些先征后返的照顾。

（三）完善企业所得税优惠政策，促进企业公平竞争

借鉴发达国家的先进经验，并结合现实的国情，调整对高新技术产业的具体税收优惠方式。改变以往单纯的税额减免与低税率的优惠政策，增加加速折旧、投资抵免、技术开发基金等税基式优惠手段的运用，做到税基减免、税额减免与优惠税率三种方式相互协调配合，以促进高新技术产业的发展。具体内容包括：1、统一内外资企业所得税，实行国民待遇原则。改变过去科技税收优惠政策只注重区域性优惠的状况，对从事科技研究与开发的企业给予的所得税优惠政策，不分企业的所在地区、部门、行业和所有制性质，对所有的科研单位与项目一视同仁，保证高新技术企业之间的公平竞争。同时，科技税收优惠必须突出国家产业政策的导向，与国家科技发展计划保持一致。具体而言，当前在保持对高科技产业给予税收优惠的同时，应加大对传统产业进行技术改造的税收优惠力度，对科技投入达到一定数额的国有大中型企业，可与高科技产业享受同等的优惠政策，以尽快实现经济增长方式的根本转变。2、运用税基式优惠手段，提高竞争力。（1）对于使用先进设备的企业以及为研究开发活动购置的设备或建筑物，实施加速折旧。同时，简化对加速折旧的审批手续，大幅度缩短折旧年限，提高折旧率，进一步降低资金成本，以加快企业的设备更新与技术进步。（2）准许高新技术企业按照销售或营业收入的一定比例设立各种准备金，如风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金以及亏损准备金等，用于研究开发、技术更新等方面，并将这些准备金在所得税前据实扣除。（3）鼓励社会资金捐赠创新活动。企事业单位、社会团体和个人，通过公益性的社会团体和国家机关向科技型中小企业技术创新基金和经国务院批准设立的其他激励企业自主创新的基金的捐赠，属于公益性捐赠，可按国家有关规定，在缴纳企业所得税时予以扣除。

（四）加大技术开发费用优惠力度

1、取消技术开发费用增长10%的限定条件，只要企业当年发生了技术开发费用，就允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所的额，实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在以后年度结转，使企业当年未用的优惠可以在以后年度得到扣除，促进企业积极开展技术创新，增加技术开发投入的企业真正得到补偿，鼓励企业自主研究开发新技术。2、在技术开发费用的处理上，建议对符合认定条件的技术开发费用进行资本化处理。在具体的政策实施上，企业可有两种选择：既可选择资本化作递延资产处理，也可以选择费用化处理。一经选择，在5年内不得更改。3、取消对高新技术企业的计税工资扣除限额标准，与软件生产企业和集成电路设计企业一样，按实际发生额在计缴企业所得税时税前扣除。4、将来对从事科技开发的投资与再投资实行投资抵免政策，允许企业按研究开发费用的一定比例从应纳税额中抵缴所得税，进一步提高企业从事技术开发的积极性。

（五）优化方便创新企业纳税的服务体系

一是要优化办税流程,开辟科技企业办税直通车。简化申请税收优惠的形式和程序,减少办税成本,为首次申请税收优惠的企业开发一套电子咨询系统,采取包括在线申请、特别热线、一站式服务等在内的服务举措。二是要积极完善信息提供机制,通过开办公共政策研讨班、增加服务热线咨询员、与产业联合会进行合作、把科技税收优惠政策汇编成册以及在网站上设立专栏等,增强税收激励政策的透明度与可用性。此外,大力发展税务市场,联合各科技促进中心、技术市场等科技中介服务机构,将帮助企业享受有关政策、办理有关手续作为一项重要的工作内容。三是要大力完善电子税务系统,实行计算机审计制度,为科技创新企业会计核算的无纸化创造条件。实行电子申报制度,使科技创新企业通过网络完成税务登记、税务申报、税款划拨等业务,并可查询税收公报、税收政策法规等事宜,既方便了企业,也减少了政府的开支。

我们必须借鉴创新型国家的经验，把科技税收创新政策和经济社会发展政策有机地协调起来，采取切实可行的、强有力的措施，为创新营造良好的税收政策环境，这样才能有效提高我国企业的科技创新能力，真正把我国建设成为一个创新型的国家。