出租房税收委托代征管理制度

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第一条为了加强个人出租房屋税收征管，提升协税护税工作管理水平，使个体税收社会化管理工作健康有序开展，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，按照《黑龙江省地方税务局关于加强个人出租房屋管理工作的通知》（黑地税发〔2009〕8号）、《哈尔滨市地方税务局关于加强个人出租房屋管理工作的通知》（哈地税发〔2009〕26号）要求，结合我县征管实际，制定本办法：

第二条依据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第五条和《征管法实施细则》第四十四条规定，个人出租房屋，委托各所属乡（镇）财政所征收。征收管理实行“政府主导、税务主管、部门参与、财政主体、信息共享”的管理原则。

第三条县地税局是税收征管的主体。各乡（镇）财政所接受地方税务机关委托，在规定的范围内实施代征本辖区个人出租房屋税收工作的征税主体。受托代征单位要成立“委托代征工作站”具体负责代征工作。

第四条个人出租房屋的纳税主体：

（一）房屋所有权人（个人）为个人出租房屋应税行为的纳税义务人，是纳税主体。无法确认房屋所有权人的个人出租房屋由实际取得租金的出租人代为履行纳税义务。因承租人原因无法与房屋所有权人取得联系的，由承租人代为缴纳相关税款。

（二）自有自用（含无租使用）房屋和有偿出租房屋的界限为：对个人利用自有房屋从事生产经营的，须向受托代征单位提供营业执照、房屋产权证、户口簿。法定代表人、产权人、户主姓名一致的，可视为自有自用房屋；夫妻之间、父母与子女之间无偿使用产权所有人房产的，可视为自有自用范畴的无租使用房屋；其他情况认定为出租房屋。

第五条下列行为是个人出租房屋的行为：

（一）将自有房屋出租给承租人，由出租人向承租人收取租金或者获取其他经济利益。

（二）承租人将租入的个人房屋再出租的转租行为。

（三）个人以房屋产权投资入股不承担经营风险，从被投资方取得固定收入的。

（四）个人以承包、租赁经营或以其他名义提供房屋使用权，并取得固定收入的。

第六条根据属地征收的原则，所有在我县各乡（镇）范围内的个人房屋出租户都属于本办法委托代征的范围，个人房屋出租代征范围包括：

（一）个人非住宅用房出租，包括商业用房、产权商铺、写字楼和厂房、仓库、车库等非住宅房屋。

（二）个人住宅用房出租。

第七条委托代征税种包括：营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、个人所得税、房产税等。

第八条委托代征的期限以委托单位与受托单位签订的“委托代征税款协议书”为准，一般以一年为期，每年签订一次。

第九条个人房屋出租按《哈尔滨市地方税务局关于加强个人出租房屋管理工作的通知》（哈地税发〔2009〕26号）第三条之规定，实行综合征收率征收：

（一）月租金收入在营业税起征点以下的城镇纳税人为5%（其中：房产税4%，个人所得税1%），乡以下（含本级）的为1%，即个人所得税。

（二）月租金收入在营业税起征点以上的：

城镇住宅用房出租的为6.97%（其中：营业税1.5%、城建税0.075%、教育费附加0.045%、地方教育附加0.015%、房产税4%、个人所得税1.335%）；乡以下（含本级）住宅出租的为2.91%（其中：营业税1.5%、城建税0.015%、教育费附加0.045%、地方教育附加0.015%、个人所得税1.335%）。

城镇非住宅用房出租的为11.9%（其中：营业税5%、城建税0.25%、教育费附加0.15%、地方教育附加0.05%、房产税4%、个人所得税2.45%）；乡以下（含本级）非住宅用房出租的为7.7%（其中：营业税5%、城建税0.05%、教育费附加0.15%、地方教育附加0.05%、个人所得税2.45%）。

第十条计税租金收入的确定以签订的房屋租赁合同、协议租金收入额为计税依据。租赁合同、协议租金收入额低于租金最低标准的，按租金最低标准确定的租金收入为计税依据。

第十一条纳税人有下列情形的，税务机关可以核定其应纳税额：

（一）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；

（二）房屋出租人未按照规定的期限办理纳税申报，经主管税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（三）房屋所有人将自有房屋以无偿使用的名义交给其他个人或单位用于居住或从事生产经营，实际收取租金或实物等其他经济利益的；

（四）拒不向主管税务机关提供房屋租赁合同、协议等纳税资料的。

第十二条核定征收计税价格和租金最低标准的确定及应纳税额的计算：

（一）按照《征管法》规定，对列入核定征收范围的，按照相同地段、相同类别租金标准确定计税价格。对无标准参照的，按租金最低标准确定计税价格。不同区域、不同繁华程度地段的房屋租金最低标准由主管地税机关参照有关部门相关规定确定,并根据地价变动情况，每年做出调整（标准附后）。

核定月租金收入计算公式为：

月租金收入=每平方米月租金标准×房屋使用面积

（二）出租房屋应纳税额的计算：

应纳税额=租金收入×综合征收率

第十三条个人出租房屋税款征收根据纳税人实际情况，征收期限可实行简并征期，按年一次性征收或分次征收。

第十四条受托单位应采取以下征收方式征收税款：

（一）受托单位排查登记；

（二）纳税人自行填写《纳税申报表》，携带房屋出租合同原件及复印件、房屋产权人（经办人）身份证原件复印件到代征点申报；

（三）受托单位审核其资料是否齐全，内容是否一致，确认无误后确定应征税款，由受托单位开票征收的方式进行征收。

第十五条受托单位应按照规定做好完税证的管理工作：

（一）受托单位必须使用委托单位提供的专用票据《税收通用完税证》（以下称《完税证》）代征税款，不得以其他票据代替。开错作废的《完税证》要加盖《作废》戳记，同时要根据《税收票证管理办法》的有关要求，专门指定一名会计人员，负责《完税证》的领用、保管和票款结报。会计人员要按规定到地税局领取并保管《完税证》，指导代征点工作人员正确填开，并于每日下班前统一存放至代征点保险柜内，严禁私自携带外出。建立票据管理制度，送主管税务机关备案，确保票据安全。

（二）每月15日前各代征单位要与地税机关结算一次上月《完税证》使用情况，结算时要将已使用的《完税证》（报查联）按号码顺序进行汇总装订，连同作废的《完税证》（一式三联）、《票款结报手册》、《票证缴销报告表》、并附《代征税款明细统计表》、《月份代征税款汇总表》、《代征税款情况汇总表》及缴入国库后银行盖章返回的《税收（汇总专用）缴款书》（税务机关留存联）报县地税局计划统计股。

（三）各乡镇地税分局负有对财政所受托代征税款工作的政策辅导及《完税证》的使用实施日常监督、检查职责，每季至少检查一次《完税证》领、用、存情况，并填写《完税证领用存报告表》报地税局计划统计股。在检查中发现的问题，各乡镇地税分局要及时向县地税局计划统计股报告。

第十六条个人出租房屋的纳税人在代征工作站缴清税款后，确须向承租人提供发票的，主管税务机关应予开具。代开发票的程序是：

（一）纳税人到委托代征工作站领取《代开发票申请表》一份，按表内项目要求填写，经委托代征工作站工作人员在税款栏内按税种填写已纳各税，加盖“××财政所代征税款专用章”及经办人章后，携带《完税证》原件及复印件、房屋产权证明原件及复印件、房屋出租合同原件及复印件、房屋产权人（经办人）身份证复印件到县地税局办税服务厅综合窗口办理。

（二）地税局办税服务厅窗口人员要审核申请代开发票人提供《代开发票申请表》各项内容填写是否齐全，完税证原件与复印件内容是否一致，代征工作站及经办人是否盖章，房屋出租合同计税依据与所纳税款是否正确，确认无误后，在《完税证》原件上加盖“发票已开具专用章”，留存《代开发票申请表》、《完税证》复印件、房屋产权证明复印件、房屋出租合同复印件和房屋产权人（经办人）身份证复印件后给予代开发票。

第十七条受托代征单位应按照如下规定建立档案，加强代征工作的管理：

（一）受托代征单位应建立《税务登记管理台帐》、《代征税款分户管理台帐》、《完税证领用存明细帐》、《代征税款明细统计表》及《代征税款（月份）汇总表》等相应备查账目。

（二）受托代征单位有义务将代征税款过程中发现的问题，及时向上级部门和委托单位报告。

（三）受托代征单位应按税务机关规定，及时向主管税务机关申报并解缴全部代征税款。受托单位要在银行设立“委托代征税款专用账户”，税款征收后各代征单位要按期分税种打印《税收汇总缴款书》缴入国库，严禁混库、截留、坐支，积压税款现象发生，如有违反按财经纪律处理，触犯刑律的，移交司法机关查处。

（四）受托代征单位要在每月代征结清税款后将《代征税款明细统计表》、《代征税款（月份）汇总表》一式两份报送县地税局管理股，管理股留存一份，一份返回各分局留存。

（五）委托单位（各地税分局）将定期对受托单位档案管理情况进行检查指导，使档案管理达到规范化，受托代征单位应依法接受税务机关对代征税款工作的监督检查。

（六）受托单位对纳税人的登记、申报、征税、缴库等环节资料要及时整理、逐户建档，帐表册要实行纸制资料和电子档案双重管理，妥善保管，严禁丢失。

第十八条委托单位的权利和义务：

（一）委托单位按照国家法律、行政法规、规章的规定与受托代征单位签定《委托代征税款协议书》，发放《委托代征税款证书》，明确双方的权利、义务、责任。

（二）委托单位有责任对受托单位的代征工作进行指导和监督，并依法向受托单位支付代征手续费。

（三）委托单位应依法及时向受托单位提供代征税款所需要的税收票证《完税证》。

（四）委托单位有权随时检查受托单位代征税款的情况。

（五）因国家税收法律、法规、规章的废止或修订致使本协议失效或部分失效时，委托单位负有及时通知受托单位并要求终止或修改协议的责任。

第十九条受托单位的权利和义务：

（一）受托单位应当遵守国家法律、行政法规、规章关于委托代征税款的规定，按照协议规定的税种、范围、标准、期限代征税款，并依法收取委托单位支付的代征手续费。

（二）受托代征单位有责任做好税法及各项税收政策法规的宣传、教育、解释工作，加强对代征纳税人的日常管理，认真做好排查登记工作，辅导纳税人填写纳税申报表，督促纳税人如实申报，足额缴税。

（三）受托代征单位依据与税务机关签定《委托代征税款协议书》条款履行职责，在授权征收的范围内正确使用《完税证》，并按照税务机关的票证管理规定，做好完税证领取、使用、保管、报缴。如发生不按照规定领取、使用、保管、报缴、丢失等现象将按照国家税务总局《税收票证管理办法》严肃处理。

第二十条委托单位支付的代征手续费的标准为受托单位已缴入国库的代征税款的5%，代征手续费按季度支付，支付方式为转帐支票。代征单位领取手续费需携带资料：