会计财务新观念

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像其它学科一样，会计作为一门学科自有春独特的思想体系，非会计专业人员要想熟悉和理解它决非易事，这需要一定的相关知识为基础，所谓“隔行如隔山”说明的就是这个道理。但是，随着计算机信息技术的发展，会计，由于其在企业中的重要性，首当其冲成为计算机应用的领路先锋，由此，也产生了“会计电算化”这样一门会计知识和计算机知识相结合的边缘性学科。公务员之家，全国公务员公同的天地这样，对从事计算机应用开发的人员来说，无疑形成了一种新的挑战，这就要求他们除了精通计算机知识以外，也要求他们在较短的时间内掌握有关会计知识。为了达到这目的，通常他们会阅读会计教科书或者请教会计专业人员，然而，遗憾的是，这种方法很难快速达到预期的效果。究其原因，教科书和会计专业人员通常均假设和认为所学人员具有一定的和必要的会计基础知识，因而，使得他们的沟通非常困难，这种情况对于理工专业人员来说，尤为突出。事实上，由于某种原因，即使是专业人员也对一些会计内容的理解产生了争议，如对“借”与“贷”的意义就存在不同的解说，从众多的论文即可以看到这一点，这也同样增加了非会计专业人员的学习难度，当然，其它学科亦会遇到类似的问题，不足为奇。笔者曾长期从事计算机管理信息系统的开发工作，财务管理信息系统是企业管理系统的一个重要组成部分，因其特殊性，真实均依赖会计专业人员开发该部分，因而对它始终未能理解和掌握，所有的知识仅限于表面，无法进行实际工作。后来由于某种原因，不得不自己来完成这部分的全部工作，当然，也遇到上述所说的困难，花费了很长时间，亦走了许多弯路，幸运的是最终熟悉了它，并从另一个侧面形成了一套理解和掌握它的经验和方法系统描述。在此，本文拟以会计账务为例子对它们予以介绍。

一、会计账务的系统模型

财务管理信息系统是企业的管理信息系统的一个子系统，而账务部分又是它一个子系统，因而可能用系统的思想对它进行描述，但是，为了方便软件的开发，人们往往从计算机的角度对它进行功能性描述，这种描述对它的思想和原理的理解和掌握起不了太大的作用。为了解决这个问题，下面将利用系统的思想对会计账务的工作原理进行描述，并建立相应不依赖计算机软件的系统模型。

⒈会计账务的系统描述像其它系统一样，会计账务作为一个系统，它也具有一个系统所拥有的几个属性。

①集合性。会计账务的集合性体现在，它由许许多多的“会计科目”这样的基本元素组成，这些元素在会计上往往被称为“账户”，对于不同的行业和部门其“会计科目”也是不一样的，因而组成元素也不相同；

②相关性。组成会计账务的元素“会计科目”之间并不是相互独立的，它们作为一个整体描述了其主体的资金运作情况，随着系统的运行它们之间要发生所谓的“借”与“贷”关系，并且还要保持一定的“平衡”关系，这些关系亦要满足一定规则和要求，因而它们是相互关联共同影响系统的运行；

③层次性。根据会计准则，“会计科目”被分成一级、二级等科目，各主体还可以根据需要三级、四级地分下去，从而使得“会计科目”形成了一个层次结构，而每一层次均描述了主体某一方面的资金运作情况，它是其上一层次的子系统，“科目代码”就是依据它来编写的，这就是会计账务的层次性的体现之处；

④目的性。会计账务的目的就是为主体提供其资金的运作情况；

⑤适应性。会计账务不是一个封闭系统，它随时都与其环境其它系统进行信息的交流，其主要体现在两个方面：一是，随时接受各种凭证的输入信息，从而改变主体的资金运作情况；二是，随时输出各种各样的会计报表，如“资产负债表”“损益表”等等，显示了主体的资金运作变化情况。

⒉会计账务的系统模型由上可以看出会计账务确确实实是一个系统，因而可以用各种恰当的系统模型为其进行描述，为此，下面将从系统控制论的角度建立其工作原理模型。

根据系统控制论的思想，一个系统的模型可用下面的集合来描述：（，，，，）其中：

表示系统的输入；表示系统的状态；表示系统的状态转移函数，即（，）；表示系统的输出；表示系统的输出函数，即（）。

具体在会计账务系统中，上述各个符号的意义如下所述：

系统输入表示各种账凭证，如“收款凭证”“付款凭证”“转账凭证”等等，根据不同主体情况，凭证的种类亦会发生一些变化。各种记账凭证所包含的主要内容有“会计科目”“借方金额”和“贷方金额”等等；

系统状态由组成系统的元素“会计科目”的一些属性来表示，由于公考虑资金，所以取用“余额”和“借贷方向”即可，根据需要，后面还要将这两个属性合成一个综合属性，因而系统的每个状态可由一个属性来表示；

系统状态转移函数即是“余额”和“借贷方向”两个属性值的变化方法，实际上，它就是登账时，两个属性值的计算方法，是根据系统输入以及上一时刻的属性值来完成的系统的输出即是各种会计报表，如“资产负债表”“损益表”“现金流量表”等等，根据需要还可以有其它报表；系统的输出函数代表了各种报表的生成方法，是根据一定时期内的状态及其变化情况来完成的。

上述模型所作的描述，大部分表示了系统的瞬间性，但是，还有一部分表示了系统的持续性，如“损益表”和“现金流量表”。因而，系统实际上还记录了一些历史数据，在会计账务中，它们由各种“分类账”和“明细账”组成，可以看出，它们不过是系统的一本“日志”，分别记录了各个状态的变化过程。

二、理解会计账务的工作原理

作为一个系统，会计账务具有一般系统的工作原理，即根据输入的各种记账凭证，各个状态将依据一定的方法进行相应的变化，在适当的时候按照要求输出各种报表。但是，它也有不同于其它系统的地方，而这些地方也正是我们要掌握和熟悉的。为此，借助于上面所建的系统模型，本部分将对它们进行描述和解释。

⒈“借”与“贷”

“借”与“贷”是会计账务一个很重要的基本概念，由于某种原因，很难从字面上理解它们的涵义，对此也有大量的文章讨论过，提出了不少见解，所以，它们是初学者尤其是非会计专业人员通常所遇到的最大困难之一。在此，本文不准备对它们的是非进行解释和分析，而是借助于某些观点，对它们进行描述。

实际上，以数学的观点，“借”与“贷”均可以用“正”和“负”即“”和“”描述，这样在系统状态中，“余额”和“借贷方向”两个描述属性就可以合并为一个带符号的综合属性，在此称它为“代数余额”，当状态发生变化时，亦可根据“代数余额”的符号来判断其“借贷方向”，即“”和“”与“借”与“贷”相对应。由此可以得出“会计科目”中“资产类”的“代数余额”通常为“”，“负债类”和“权益类”的“代数余额”通常为“”，而其它类的“代数余额”通常可“”可“”。从主体的角度来看，这样处理也是符合常理的。根据这个原理，在各种记账凭证输入时，凡是“借方”出现数据的，意味着其符号为“”；凡是“贷方”出现数据的，意味着其符号为“”，根据同样的原理，各记账凭证的制作也如此进行。在各种报表输出时，“代数余额”的符号亦对应相应的“借贷方向”。后面将会看到，这种“借”与“贷”的处理方法，特别适合于相应计算机软件的编写，对于复式记账法来说真谓通用。

⒉“余额”的计算方法“会计科目”的“余额”计算就是系统的状态的变换，它是会计账务登记工作中的主要内容之一，根据会计原理，要做许多判断才能完成。不过，有了前述关于“借”与“贷”的处理，相应的处理就变得简单了，它可以用下式来进行描述：

本期“代数余额”上期“代数余额”“借主金额”“贷方金额”

实际上，记账凭证中的“借方金额”和“贷方金额”只会出现一方，但是，如果把不出现的另一方的金额数值看作“”的话，上式也是正确的，可谓通式。

⒊“资金平衡式”

根据现代企业理论，作为会计记账的主体，企业本身就是一个特殊的“交易市场”，因而，其资金的动作始终处于一种平衡状态，它可以通过下面的“系统平衡式”来表述：

“会计科目”的“代数余额”之和可以看出，上式意味着系统的状态始终处于一种？