电子商务环境下的审计理论框架（下）

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四、电子商务环境下的审计报告公务员之家版权所有

会计研究表明，提高企业的信息披露的宽泛程度和报告频率，会给企业带来经济效益，这些信息披露同样需要审计鉴证其公允和诚信。现行审计的对象是年度财务报表，而且仅限于财务信息的审计。可以预见，未来的审计对象不仅包括被审计企业的财务信息，也将包括非财务信息。甚至有学者认为，在电子商务环境下的实时审计报告模式应该披露或报告被审计企业的财务状况和经营业绩、网络财务系统的合理性及安全性、专门的财务分析系统对被审计企业未来形势进行的分析、被审计企业的重大变化及其对相关利益者产生的影响。

在电子商务环境下，企业的会计信息系统已成为网络化数据系统的一部分，企业的财务信息通过网络信息技术实现实时的披露。这样，正如世纪公司财务报表的公开披露形成了报表审计市场，实时在线的财务披露也将催生实时在线审计报告的市场。在每一项经济交易中，买卖双方都不愿意在信息不充分的情况下进行，这种经济需求是审计产生的根本条件。随着网络信息技术在财务信息披露中的广泛应用，广大的信息使用群体对企业所披露的信息的公允和诚信逐渐产生鉴证的需求。

我们从审计发生的频率、审计结果的表达形式、审计对象的信息内容和信息含量、审计报告的作用方式，以及审计报告的使用者群体等方面，将电子商务环境下的实时审计报告与传统的财务报表审计报告进行比较（见表）。

表传统审计报告与电子商务环境下的实时审计报告比较

传统报表审计报告电子商务环境下的

实时审计报告

审计频率年度实时

审计结果审计意见经济鉴证

信息内容针对财务报表信息针对使用者选定的信息

信息含量以历史信息为主导既包括历史数据，也包括大量现

现时和未来预测信息

使用范围向投资者、债权人提供向决策者提供

审计方式纠错、侦察舞弊除传统方式之外，还兼有监控

与咨询功能

通过比较我们可以知道，在审计报告的形式和内容上，以及在审计报告的编制和使用方式上，实时审计报告体现了电子商务环境对会计审计领域的重大影响，也体现出会计审计的发展是基于经济环境发展的基本前提。报表审计报告是现代企业制度和工业经济环境作用于会计信息需求的产物，电子商务环境下的实时审计报告也正是现代网络信息经济作用于现行会计信息诚信需求的产物。

五、电子商务环境下的审计风险

在任何审计环境下，审计师在制定审计计划时都要根据个人判断对审计风险进行评估。在比较简单的情形下，审计师可以根据个人判断将审计风险划分为高、中、低等档次。在复杂的情况下，审计师需要建立有效的风险模型来量化审计风险的等级。在电子商务环境下，由于信息经济环境更加复杂，需要建立有效的审计风险模型来评估审计任务中的风险程度。所有的风险评估都离不开审计师对审计程序中的某些指标进行主观性的判断。通过主观判断，审计师选择一定的风险评估方法，使自己的审计决策达到预定的有效程度。在电子商务环境下，审计师对审计风险的控制仍然离不开传统审计理论对审计风险的评估模型，即从固有风险、控制风险和检查风险三个基本要素来分析审计业务中的风险程度和法律责任。通过对这三类风险要素的理解，可以降低从事审计业务而招致损失的可能性。在电子商务环境下，会计信息受到最大的挑战就是会计记录的有效性、完整性和公正性，与之相关的审计和内部控制概念则是职责划分、信息安全和纠错技术。电子证据与传统证据的不同之处在于它们由电子商务企业的内部控制来保证有效性，它们的可用性和可靠性通常依赖于对经济交易有效性和完整性的内部控制效果。

由于在电子商务环境下信息披露错误会跨越不同的企业信息系统，因此其影响十分严重。一般情况下，固有风险与被审计企业经营系统的安全性相关，对其评估的主要范畴包括：（）企业信息系统管理及经验的完整性；（）企业信息系统变更情况；（）可能导致企业信息系统掩饰或错报信息的异常压力；（）企业经营和信息系统的性质（电子商务计划和系统的复杂和整合程度）；（）影响企业的行业公务员之家版权所有因素（包括信息技术的适用性等）；（）企业供应链、技术引进、经营合作等第三方对企业信息系统控制的影响水平；（）前任审计时间及其审计发现。

传统审计中的控制风险通常不容易被企业内部控制系统及时地防范、侦察和纠正。但在电子商务环境下，由于企业经济业务数据通过企业的信息系统自动地进行加工和处理，而且数据由计算机系统进行实时的反馈，因此出现控制风险的概率比较低。审计师在考虑审计任务的控制风险时，应注意企业内部控制系统的独立性和有效性，并通过系统检测证明其正常运行。

在审计风险三个基本要素中，只有检查风险是审计师能够真正控制的。电子商务环境下，审计师需要综合地考察对固有风险的评估结果以及符合性测试对控制风险的测定结论，决定对被审计企业的信息系统及其生成数据的实质性测试范围。固有风险和控制风险的程度越高，审计师就越有必要执行详细的实质性测试，来获取足够的证据和把握，将审计业务的误差控制在可容忍的范围内。

六、电子商务环境下的审计独立性

审计独立性是一切审计业务的核心。所有的审计准则都要求审计师对被审计企业保持不偏不倚的公正性，以免使审计结果的可靠性由于非技术性因素受到损害，这是对审计独立性的一个操作性界定。具体地讲，审计独立性表现为：（）审计师与被审计企业保持经济意义上的独立；（）审计师不能与被审计企业存在任何有损于财务报告客观性的利益关联；（）审计师与被审计企业的关系或行为不得影响或参与被审计企业的管理决策。因此，无论审计环境如何变化，审计独立性原则都要求审计师在执行审计程序时保持公正的职业判断，回避令其独立性受到置疑的情况。

在传统的审计任务结构中，这种审计独立性一般不容易受到技术因素的影响。但是在电子商务环境下，审计师要有效地完成审计任务，尤其是对被审计企业的实时在线审计任务，就必须在信息系统的技术配置上与被审计企业的会计及其他管理信息系统形成一定的关联关系。实时数据的采集、在线审计程序的执行、网络为载体的财务披霹审计及其鉴证报告，这些审计内容都离不开被审计企业信息系统的技术支持。

非鉴证业务也是与审计独立性相关的另一个重要因素。有些关于电子商务的非鉴证性服务，如协助客户设计、实施电子商务软件，帮助客户在传统会计系统中置入电子商务信息系统等，都会对审计师的执业独立性产生影响。审计师在向企业提供这些与电子商务相关的非鉴证性服务时，不得偏离独立性这个关键的前提。传统审计禁止审计师参与审计客户的日常簿记、直接参与或干预审计客户的管理控制过程等有损于执业独立性的行为。将这个原则应用到现代电子商务审计中，就要求审计师在服务于审计客户过程中，不得代行企业员工职能，不得进行客户企业的网站服务器控制、网络管理、电子商务软件和数据库维护等经营性活动。如果审计师向审计客户提供监管客户企业日常经营的信息系统和维护管理审计客户网站的服务，就很有可能影响其审计的独立性。