基层国库会计核算问题研究

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摘要：在大数据和云计算等技术支持下开发的财政云国库集中支付电子化系统，是第一批为预算管理一体化建设工作开展的试点项目之一，该系统的使用前提是以规范化、统一化的业务标准为基础，将所有数据集中进行电子化管理，同原来的业务流程相比有诸多不同。本文首先对财政云背景下基层国库履行职责的优势以及限制条件进行深入分析和研究，针对国库会计核算问题提出对应的优化策略，旨在增强基层国库履行职责的效果，找寻一条促进国库快速发展的核心路径。

关键词：财政云；基层国库；会计核算管理；高质量发展

一、引言

“财政云国库集中支付电子化系统”是我国第一个使用云计算技术以及大数据技术等高科技信息技术来建设开发的财务平台系统，可以帮助处理国库集中支付业务相关活动，该业务平台的建立使得国库会计核算管理工作的效率以及质量得到了飞速的提升。这种管理模式以及制度的创新，将会积极推动国库集中支付系统的信息化建设步伐，提高资金清算的准确性和真实性。

二、“财政云”系统相关概念及其发展

（一）“财政云”系统的建设

为了能够提高我国整体治理能力以及现代化水平，需要有针对性地提出搭建一个标准化、规范化、透明化且强有力的约束性预算机制的要求。所以，2020年，财政部正式确立了陕西省等五个省份作为试点，进行预算管理一体化的基础建设工作。要求各个试点单位将流程优化以及信息整合作为核心工作，以公开公正、综合规范、标准限制、分步分段作为标准，确保预算管理工作能够顺利地进行，完成信息系统的升级与优化。其中作为试点省份之一的陕西省，率先提出了关于“财政云”系统建设的目标以及方案，这么做的主要目的就是希望能够借助各种高新云计算技术，辅以其他先进信息技术，直接对接到财务部门，通过全方位管理和控制数据流，重新构建和完善财政预算的管理体系。

（二）“财政云”系统的应用与运行情况

“财政云”系统正式投入使用后，预算管理工作得以被整合到同一个系统当中，使我国很多政府单位的预算管理工作水平提升到新的层次，很多如财务管理规范设置不合理、部门之间信息沟通交流不及时的问题都被有效改善。除此之外，国库集中支付工作当中，质量水平不高，审核步骤过于繁杂的问题相较以往也出现转变。当前，超过2.7万个预算单位都采用了“财政云”系统，这为财政业务管理系统的全面升级和标准统一提供了基础条件。

（三）信息技术支撑基层国库会计核算高质量发展的现状

国库会计核算也就是对于政府开展预算执行工作的全过程以及成果进行不间断且系统性的记录、整合、计算，同时提供会计信息的过程，核算工作开展的全过程需要针对业务的真实有效及合理合法性进行监控。国库会计核算内容烦琐，需要多方配合，整体工作较难开展，加上基层国库工作人员数量不够，这对基层国库会计核算工作的高效开展有所限制。为了保证履行职责的快速高效性，当前基层国库投入使用了很多业务系统，例如直达资金监控系统、非税收入征缴系统等。多种业务系统的共同运用，让基层国库在预算资金收支会计核算工作上的电子化水准稳步提升。基层国库的会计核算工作能力稳步提升，核算效率持续增强，这为基层国库开展准确且高效的工作提供了强有力的保障。

三、“财政云”为基层国库会计核算管理带来发展机遇

（一）有利于提高业务处理效率

之前对国库的集中支付业务进行处理所使用的原始凭证主要是纸质票据，纸质票据在传递的过程中很容易出现规范性错误，还有可能出现折角、验印遗漏等问题。“财政云”系统则构建了一个囊括财政部门、代理银行、预算单位的健全的循环管理链条，衔接各个系统，能够方便在电子指令下达的同时就展开各种集中支付业务，效率相较以往有显著提升。各单位可以只通过线上渠道就可以完成各项支付业务并待票据被相关国库工作人员录入审核，工作量会大幅度减少，让整个凭证审核的过程都实现电子化，实时且高效地完成资金清算工作，让业务处理的效率获得大幅度提升。

（二）有利于加快国库信息化建设

过去各级财政部门的预算管理系统存在缺乏数据标准、信息沟通交流不及时、信息传输过程中失真的问题。该系统的使用能够促进国内各级政府财政系统建设的水平，让以上问题得到有效缓解，也帮助中央银行在管理国库时能够搭建财政信息交流平台。总之财政云系统的建设能够最大限度地促进财政部门与各业务部门之间的沟通与交流，使资金管理更加有序、账单核对更加准确，全面加快国库信息化建设的速度。

（三）有利于积极开展会计核算管理工作

我国财政部门内部预算制度设置缺乏一定的科学性以及合理性，对其他职能部门的约束力度无法达到要求，使国库开展业务时的监察难度更高。对于临时增加预算或是预算调剂这一类较为特殊的拨款请求，国库很难有针对性地进行监控和把握。在“财政云”系统的帮助下，所有有关预算管理工作的环节都将变得更加科学与规范，各项财务信息数据能够被及时准确地处理，财政预算支出情况更加清晰明了。从这个角度上来看，该系统的使用和建设能够帮助缓解国库工作人员的审核压力，让内部控制能够被归入系统控制当中。

四、“财政云”系统对国库会计核算管理的影响

（一）国库会计管理制度设置需要进行优化与调整

当前我国国库集中支付业务工作的流程开展仍然较为传统，传统的制度和政策对于现行的业务工作已经不适用，这导致国库处理业务工作时缺乏有效的制度支持，国库资金的安全面临较大隐患。而“财政云”系统对国库会计管理制度设置进行了一定优化和调整，改变了以往国库资金管理与使用方面存在的问题。举例来说，“财政云”系统中无论是传递电子信息、变更预留印鉴还是管理日常数据，系统管理人员都有很大的操作权限，但是当前业务审批程序不够完整，导致仍然需要在国库资金管理与使用方面提高警惕。

（二）国库集中支付业务分类开始发生转变

国库集中支付业务分类在“财政云”系统投入使用之后发生了较大的变化。目前所使用的类型划分，主要是以财政零余额账户支付以及预算单位零余额账户支付为主，经过转变后，当国库接收到这两类信息时，都会展现为财政授权支付，相当于取消了财政直接支付的业务类型，把财政直接支付以及授权支付融为一体，在集中支付时完全取消财政直接支付。这种分类方式相较传统的分类方式能够使国库集中支付业务效率水平得到显著提升。然而为了能够配合这种分类方法，国库需要进行当前业务管理模式的相应转变与优化，如此才能够取得事半功倍的效果。

（三）额度发送流程简化，监管效果不佳

预先设置好的单位可用额度会定期由财政部门发送到各个预算单位以及代理银行和国库部门中。集中支付代理银行在限定额度范围内，将款项支付给最终收款方，之后统一和国库部门完成资金清算。而“财政云”系统改变了集中支付业务的处理流程和方法，预算单位可以直接向代理银行进行申请，并发送自动生成的支付凭证，财政部门不需要提前审批预算单位的可用额度，只需要把相应的额度通知单提供给人民银行，这种局面的产生会造成国库对银行监管的作用大打折扣，降低了自身的安全性。

（四）预算支出信息全面性较差

在使用“财政云”系统后，很多工作流程以及手续都变得简化，尤其是在申请扣款凭证时所要求的附加款项清单涵盖内容变少，只需要掌握预算金额等几个主要信息就可以，不需要记录每一笔支出所对应的收款人账户名称、号码等资金流向，这样就会导致很多预算支出的实际情况没有办法被详细地记录下来，也就导致国库无法获取全面的预算支出信息，不清楚资金到底流向并用在什么地方，这会导致监督工作的开展受到约束和限制，只是审核银行申请凭证的核心要素来管理国库余额，很难有效发挥国库的监督管理职责。

（五）“先清算后支付”风险依然存在

“财政云”系统在支付阶段和清算阶段仍然存在一定的问题。有关调查显示，部分商业银行会利用挂账操作的漏洞，当“财政云”客户端还没有发生支付动作的时候，就已经生成了支付信息，银行先同人民银行进行结算，再返回来进行支付。特别是在国库业务量较多的时期，为了在人民银行停止结算业务之前完成清算，银行时常会采用先清算再支付的方式来扣押财政资金，最终导致财务风险出现的概率大大增加。

五、改善基层国库会计核算管理现状的措施

（一）建立完善的国库制度系统，提高资金安全性

基层国库会计核算管理要想实现高效、快速、可持续发展，就必须坚持依法监督。为了将国库监督工作的作用完全发挥出来，需要从以下两点出发。第一点:推进完善集中支付业务系统，以制度为基础，保证在“财政云”背景下，国库资金管理全过程的风险在可以控制的范围之内。系统且完善的国库制度系统是基层国库有效履行职能的基础前提，也是保障各项业务能够有序进行的重要基础。显然目前我国基层国库会计核算管理水平以及相关制度的设置同管理改革目标之间有较大的差距。为了能够改善这一现状，国库部门需要提高对于制度系统建设的重视，努力提高其科学性以及全面性，最终确保在进行集中支付时起到有效的监督作用，统一并规范和信息沟通交流传递的标准，以此作为财政云系统投入使用的前提，确保资金管理能够有序进行。第二点：国库还应该提高对于代理银行开展集中支付业务的监管与控制力度，按照相关法律规范的要求提高其业务工作水平和标准，加强对资金拨付过程的监督和管理力度。财政部门等应该监督代理银行创新和改革业务系统，可以尝试推行集中支付预自动扣款零干预，用系统性的控制功能来阻止“先清算支付”一类的违规行为；在监察系统的帮助下，及时了解代理银行的行为是否有违反相关法律规定的情况，并在其出现不良行为时给予提醒要求其迅速改正。

（二）提高服务水准和意识

国库会计核算管理工作的核心动力在于坚持以人民为中心的理念。就目前的发展状况来看，全国各地政府都在致力于提高自身国库信息化建设的水平以及规模。基层国库可以在技术支撑下全面优化业务流程，国库服务水准也会获得有效提升。财税金融改革力度不断加强，预算管理一体化建设工作正在稳步开展，财政部门需要按照相关法律规定的职责和义务去配合改革有关工作，合理利用“财政云”具有的标准化及规范性优点，充分发挥其能够进行财务信息数据共享的优势，在网络平台的帮助下加强国库对于资金支付的全过程监督，优化和完善集中支付业务流程，让国库工作开展可以更安全、更快捷，让各级国库都能高效履行职责。

（三）提高分析能力和研究水平，高效利用科学技术

要想改善目前基层国库的会计核算管理问题，就必须坚持不懈地增强分析能力和研究水平。目前，信息技术的不断发展给很多行业改革带去了新的动力和方向，对于基层国库来说如何做好财税信息化的建设是目前其进行思考与改革的重点方向之一。各级国库应当加快改革创新的步伐，引导国库会计核算人员持续不断地学习国家相关政策法规、国库业务管理以及国库会计核算工作的具体内容等，培养出业务熟练、管理优秀、善于分析的高素质综合性人才，一方面可以胜任国家预算资金的收支核算工作，另一方面也能帮助国库提高各种资源利用率以及工作效率，增强自身的分析能力以及研究水平，为相关部门进行决策提供真实可靠的基础。

（四）加强国库会计核算业务电子化建设，提升会计核算管理效率

第一，完善非税收入征缴系统。要做到这一点，首先就需要加强财务部门与其他业务部门之间信息沟通的渠道以及频率，促进财政部门把自主研发的非税收入管理系统归属到财税部门的整体联网系统当中，健全并完善非税收入缴库的程序以及步骤，让非税收入缴库业务向着电子化发展，积极主动地配合非税收入征税职能的划分和转化。对征管体制进行创新和改革之后，非税收入的征收责任逐渐转移到税务部门，国库需要积极主动地配合税务部门完成非税收入的征收工作。第二，促进退库业务电子化建设，保证征收机关和国库退库的信息能够实现信息共享和资源交流，构建一个以计算机审核为核心的退库审核系统，增强退库审核的监督管理技术水准。

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作者：周瑛