境外工程承包项目税务风险及应对措施

导语：境外工程承包项目税务风险及应对措施一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

摘要：文章分析了境外工程承包项目的税务风险，包括境外税制环境差异风险、常设机构不合理风险、合同拆分涉税风险、企业自身税务管控风险；在此基础上提出了妥善应对境外税收环境差异、科学建立良好的税务管理组织机构、加大项目合同税务风险考量与管理力度、强化企业自身税务管控等一系列境外工程承包项目税务风险的应对措施。

关键词：境外工程承包项目；税务风险；税务管理

受信息不对称、机会主义倾向及有限理性决策的影响，境外工程承包项目中存在多种税务风险。如果不能有效、及时防控这些税务风险，就会直接导致境外工程承包项目的经济收益受损，也易引发企业被滞留在项目所在国、遭受项目所在国法律制裁等严重后果。可以说，强化境外工程承包项目税务风险的应对管理具有重大的现实意义，需深入探究相应策略。

1税务风险概述

当前，可以将税务风险划分为税款负担风险、税收违法风险、信誉损失风险等。其中，税款负担风险会加重企业承担的税款负担，降低项目收益；税收违法风险会增加企业所需缴纳的税款与罚金，还会面临刑事处罚风险；信誉损失风险会降低企业社会征信，影响企业融资贷款或经营业绩[1]。

2境外工程承包项目的税务风险

2.1境外税制环境差异风险

不同国家的环境造就了不同的税收制度，境外税制环境与我国税收制度、税制环境普遍存在明显的差异。在实践中，境外工程承包企业、项目所在国业主需要提前与当地税务机关交流，共同协商获取更低的税率。如果在项目前期没有确定税率，那么项目所在国业主就会依托最高税率代缴，资金占用量大，不利于境外工程承包企业现金流的维护。在境外工程承包项目的前期准备阶段，如果不准确分析项目所在国的税制环境，则极易导致制订的项目税务管理方案与当地现行税收政策要求不匹配，导致境外工程承包项目面临更大的税务风险，不利于境外工程承包项目的顺利开展。

2.2常设机构不合理风险

境外工程承包企业普遍会在项目所在国组建分公司，配置合理的财税管理队伍。受境外税收环境差异性的影响，部分国家对分公司提出的税率存在差异，同时未结合境外工程承包项目现实需求组建合理的税务管理工作队伍也是导致境外工程承包项目税收风险增加的重要原因。在实践中，应参考现实需求完善税务管理架构，确定税务团队组建规模与配置的财税管理人员数量，并明确是否需要在项目所在国聘用财税管理人员，从而实现境外工程承包项目的税务优化。

2.3合同拆分涉税风险

合同拆分是境外工程承包企业常用的纳税筹划方式。当前，各国对合同拆分均提出了严格的认定标准，且逐步更新。此时，如果境外工程承包企业依旧按照原有项目所在国合同拆分认定要求与经验完成合同拆分操作，不注意项目所在国在合同拆分认定方面的变动情况，则极易导致境外工程承包项目的合同拆分行为被项目所在国税务机关判定为不合理拆分行为，促使境外工程承包企业面临更高的对境外工程承包项目合同实施统一征税风险。

2.4企业自身税务管控风险

（1）利润核算方法涉税风险。如果境外工程承包项目使用的利润核算方法不合理，在实际检查工作中被项目所在国税务机关察觉，则极易产生业务处理不当形成的双重征税风险。在实践中，如果项目所在国税务机关作出境外工程承包项目存在逃避税行为的判断，那么境外工程承包企业不仅需要补缴企业所得税，还需要承担基于超期缴纳税款的罚金[2]。（2）项目退出涉税风险。境外工程承包项目退出期间，项目所在国的税务机关普遍要求相关企业提交大量税务资料，并审查相应资料内容的真实性、全面性与完整性。这就需要境外工程承包企业提前整理与妥善保管项目所有涉税资料，一旦在检查工作中发现资料不全面或不准确，就可能导致项目退出期间相应企业被滞留在项目所在国。

3境外工程承包项目税务风险的应对措施

3.1妥善应对境外税收环境差异

（1）加强税企沟通。境外工程承包项目的业主一般为项目所在国政府部门，是由政府部门直接管辖的企业。其对项目所在国的税收政策更敏感，具备较强的税务风险管理能力。因此，境外工程承包企业应主动加强与项目所在国业主的沟通，保证境外工程承包企业全面、正确把握项目所在国的税收政策，及时预判、掌握及应对税收政策变化情况。在此基础上，还应提升与项目所在国税务机关的沟通频率与深入程度，尽可能减少税务机关对境外工程承包项目的税务检查次数，并保证在出现税收政策解读歧义时，给予境外工程承包企业合理申诉的机会，减少被处罚的金额。在与项目所在国税务机关沟通的过程中，必须保证所述内容的真实性。若项目所在国税务机关查出境外工程承包企业谎报信息，特别是与第三方交易时，就会提高境外工程承包项目及其企业面临的审查与严格程度，情况严重时，会遭受项目所在国的法律制裁。（2）完善项目所在国的税务环境尽职调查。在境外工程承包项目前期准备阶段，必须全面调查项目所在国的现实税务环境，可以应用以下方法。①安排境外工程承包企业财税管理人员提前进入项目所在国，调查当地税务政策条款，同时进行深入学习与分析，编制税务环境分析报告。②与第三方中介机构合作，安排专业机构开展尽职调查。由境外工程承包企业结合尽职调查报告深入分析项目所在国的税务环境，确定合理的纳税筹划方案。

3.2建立科学的税务管理组织机构

参考项目所在国应针对不同常设机构设定的负税比率，合理建立境外工程承包企业常设机构。若项目所在国对分公司提出的税率存在差异，则应尽量选择税率更低的一项确定常设机构；反之，若项目所在国对分公司提出的税率不存在差异，则可以参考企业实际情况设置常设机构。在组建基于跨境工程承包项目的财税管理组织机构时，需要着重把握以下几项要点。（1）确定企业的税务管理组织架构，以此为基础构建税务人员管理政策和管控机制。税务负责人的领导与管理工作情况直接关系税务管理架构的质量与实效性，在及时关注、处理企业内税务问题方面发挥重要作用[3]。在此过程中，应参考现实需求科学建立税务管理架构，从而实现境外工程承包项目的税务优化。（2）参考税务管理体系配套引入内部人力资源。在此过程中，需要切实参考境外工程承包项目的现实情况与需求，确定税务团队组建规模与配置的财税管理人员数量，并明确是否需要在项目所在国聘用财税管理人员。在此基础上划分境外工程承包项目财税管理人员的具体税务职责、权限，同时设定不同级别财税管理人员的汇报机制。（3）引入外部税务顾问。聘请全球统一的外部税务顾问，为境外工程承包项目税务管理工作的有序开展提供支持与指导；安排外部税务顾问协助境外工程承包项目解决项目所在国税务问题。

3.3加大项目合同税务风险考量与管理力度

（1）考量免税条款。为了确保境外工程承包项目利益最大化，应主动寻求、签订免税条款。在此过程中，着重维护条款内容的明确程度与清晰程度，判断是否存在附加条件，准确掌握相应免税条款的效力期限。一般情况下，如果合同内包含的免税条款为“对企业在项目所在国的所有税费进行免除”，则需要主动与合作方划定“所有”的范围，制作书面确认文件[4]。可以尽量安排当地业主与项目所在国税务机关进行谈判，获取更高的免税条款签订成功率。完成免税条款签订后，企业应及时向项目所在国的税务机关确认相应条款的有效性，明确具体的适用范围，完善境外工程承包项目的税务管理规划[5]。（2）考量合同拆分。保证纳税筹划的合理性，关注合同拆分方式的合规性，防止被项目所在国税务机关判定为不合理的合同拆分。在此过程中，要求提前调研税务环境，把握并充分利用项目所在国的税收政策；关注项目所在国的税务政策变动情况，及时制订应对方案，降低税务风险；关注合同主体的选择，依托计算分析、全面研讨等手段确定差异主体模式条件下的现实税务风险，并以此为参考确定合理选择；若受到项目所在国税务政策变动的影响，合同规定内容与法律法规产生矛盾，必须及时结合现行税收政策判断合同拆分的合理性、合法性，优化调整境外工程承包项目的税务管理规划[6]。

3.4强化企业自身税务管控

（1）规范纳税申报。在纳税申报工作实践中，必须严格依照项目所在国的税务规定足额申报纳税，降低超期被罚问题的发生率。现阶段，我国在更多的发展中国家展开境外工程承包项目，在财务核算体系方面存在较为明显的差异性[7]。基于此，要深入分析项目所在国的税种与相关规定，关注区域其他企业财务核算体系的实际建设情况；相关企业在整理税务资料的过程中，需要严格保证项目资料内容规范且标准，减少发票资料不合规等问题的发生，从而保障跨境承包工程项目进度。跨境工程承包项目的财税管理工作还要着重关注税款缴纳方式的合理性。在相同国家环境背景下，如果税种存在差异，那么在缴纳税款过程中所需遵循的规定内容也不相同，因此财税管理人员在申报纳税的过程中必须区别对待不同税种。（2）妥善保管涉税资料。在境外工程承包项目的完工推出阶段，企业需要全面整理涉税资料。针对国内部分，要求整理各类型减免税的备案文件、税收居民身份证明资料、出口退税单据等；针对国外部分，要求整理项目企业的全部财税数据，明确企业的税务现状，并以此为基础判断是否注销分公司。如果注销，应着重维护各类票据的完整性与全面性，明确是否已足额缴纳税款，分析是否存在应收账款或负债；如果不注销，应全面整理企业本期的税务资料，着重维护涉税资料的完整性与全面性，降低税务资料不全面引起的涉税风险。整理并分析该项目税务管理中存在的不足，将其转化为文字档案，递交至企业总部归档，为后续跨境工程承包项目财税管理工作的优化展开提供参考与支持。

3.5其他方面

（1）定期组织针对涉税相关人员的教育培训。为更好地组建高质量、高素养的境外工程承包项目财税管理工作队伍，依托优质人才配置降低境外工程承包项目涉税风险，应定期组织对涉税相关人员的教育培训，提高其税务管理及税务风险防控能力。在实际培训活动中，可以设定“国际税收形势与挑战”“国际工程项目全生命周期税务管理”“企业外汇风险管理”“境外投融资及新型项目筹划”“国际工程项目财务策划典型案例交流”等模块，要求境外机构负责人、境外项目经理，以及来自各单位从事境外经营、财务管理的负责人等通过“现场+线上”的形式参加培训。依托专业技能教育培训活动，进一步提高企业境外从业人员在境外财税筹划、风险识别与管理、投融资项目开发等方面的综合能力，增强财税管理人员应对风险和化解风险的意识和本领，显著降低境外工程承包项目的涉税风险。同时，面对世界经济形势的变化，应不断提升企业应对境外生产经营风险的能力；相关财税管理人员需要不断汲取经验，提升境外工程税务筹划、外汇风险的防范能力；应进一步提高企业境外财务基础工作的规范化水平，保证境外资金风险可控；在企业境外业务转型升级的关键阶段，财税管理人员需要积极融入市场经营工作，为企业创造更高的价值。（2）构建企业风险文化。企业风险文化在强化企业文化建设、提升企业风险防范能力方面发挥着重要作用，是企业与境外工程承包项目发展目标实现的重要保障。在实践中，要求企业将风险管理意识渗入各项工作，保证所有员工均形成良好的风险管理意识，从自身工作行为入手，加大企业对各类风险的防控力度。

4结束语

在把握境外工程承包项目常见税务风险的基础上，妥善应对境外税收环境差异、科学建设良好的税务管理组织机构、加大项目合同税务风险考量与管理力度、强化企业自身税务管控等策略的落实，能有效降低境外工程承包项目的税务风险，推动境外工程承包项目税务管理工作的良好开展。

参考文献

[1]吴小娟.境外工程总承包项目的税务管理[J].注册税务师,2020(12):14-15.

[2]康海昕.境外矿山工程承包的税务风险与应对[J].税务研究,2020(3):142-145.

[3]孔德信.境外承包工程项目管理税务风险防范研究[D].武汉:中南财经政法大学,2019.

[4]段显兰.跨国工程总承包项目的税收筹划研究[D].石家庄:河北经贸大学,2019.

[5]吴德荣,方明,徐文华,等.发展中国家工程总承包项目的税务筹划管理[J].石油化工建设,2014,36(1):19-23.

[6]刘海艳.母子公司合作的境外工程项目税务筹划:以俄罗斯某项目为例[J].化肥设计,2020,58(5):57-60.

[7]金元元.境外工程施工企业税收筹划浅析:以沙特阿拉伯为例[J].经济师,2018(8):269,271.

作者：郭彩云 单位：八冶建设集团有限公司