营业税改增值税后建筑企业税收筹划对策

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摘要：营业税改增值税（以下简称营改增）税制改革的全面实施，对建筑企业税收筹划提出了新的要求，建筑企业面临许多新挑战。做好税收筹划工作，能帮助建筑企业更好地应对营改增带来的新变化，在合理合法的范围内降低税负，提高经济效益。文章从税收筹划的概念出发，阐述了税收筹划的特征，分析了营改增对建筑企业税收筹划造成的影响，并对建筑企业营改增后的税收筹划对策进行了讨论。

关键词：营改增；建筑企业；税收筹划

营业税改增值税简称营改增，指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成良性循环，有利于企业降低税负。其产生的影响在各行业和领域均有体现，各行各业开始顺应营改增的要求进行调整。在新的发展环境下，建筑企业应结合自身的实际情况调整税收筹划策略，在规避税务风险、减轻税负的同时，提高企业经营管理水平，为企业的长远健康发展奠定坚实基础。

1税收筹划概述

1.1税收筹划的概念

税收筹划是企业依照现行税收法律法规的要求，在实施经营活动前，制订科学的纳税方案，从整体层面合理、合法地降低税负。税收筹划的内涵十分丰富，包括税负最轻、企业价值最大化、税后利润最大化等，不能单纯将其看作税负最轻。

1.2税收筹划的特征

税收筹划具备合法性、筹划性、目的性和综合性四个显著特征。1.2.1合法性税收筹划只能在法律允许的范围内进行，如果违反法律规定，就属于逃税行为。企业可以在遵守相关法律法规的情况下，结合自身实际情况合理选择纳税方案，降低税负，增加利润。1.2.2筹划性在实践中，企业纳税本身存在一定的滞后性[1]，一般发生在交易行为后。例如，企业在获取相应收益后，需要缴纳所得税，如果该收益表现为财产形式，则需要缴纳财产税，这为事前税收筹划提供了可能性。企业生产经营活动具备多样性，税收相关规定有很强的针对性，不同的征税对象和纳税人性质，其税收待遇有所差异，这使纳税人可以选择较低的税负决策。1.2.3目的性税收筹划的目的性主要是取得节税的税收收益，其包含两层含义：一是选择低税负，降低税收成本，提高资本回收率；二是滞延纳税时间，同样可以减轻税收负担或降低资本成本。不管是哪一层含义，其最终的目的都是节税[2]。1.2.4综合性在税收筹划的实施过程中，不能单纯以税负轻重为唯一衡量标准，还应放眼综合利益，做好整体规划，避免出现“前轻后重”的情况，关注整体税负水平的降低。

2营改增对建筑企业税收筹划的影响

2.1对合同签订身份的影响

在营改增政策实施前，很多建筑企业采用企业总部名称作为承接的工程项目合同法人主体，而实际负责项目建设的是分支机构。在与供应商签订材料采购等相关合同时，具体事务由分支机构负责，供应商开具的发票标注的付款方名称是建筑企业分支机构而非总部。在此情况下，即便取得了增值税专用发票，也无法进行相应的抵扣。

2.2对人员观念的影响

营改增的全面实施对建筑企业内部人员的观念认识提出了新的要求，强调所有工作人员需树立营改增意识，认识到营改增对税收筹划的影响，确保税收筹划的顺利实施。从实际情况看，在建筑企业中，除财务人员，多数管理人员将自身的关注重心放在工程施工质量、进度和安全管理方面，忽视了税收筹划问题。不少管理人员缺乏对财税知识的合理认知，存在细节处理不到位的问题，如无法判断发票信息标注的准确性、缺乏获取增值税专用发票的积极性等，这必然会影响企业税收筹划目标的顺利实现[3]。

2.3对各种涉税问题的影响

营改增实施前，企业税务核算方式单一，项目之间的借贷关系较少。营改增实施后，税务处理发生了很大的变化，要求建筑企业从各方面做好调整工作。（1）财务人员必须积极学习相关财税法规内容，理解其内涵，并将相关内容落实到具体工作中。（2）财务管理人员需分别计算一般纳税人不含增值税成本和增值税部分，若增值税相关业务的处理不到位，则可能出现错用会计明细标准的情况，影响会计核算结果的准确性。

2.4对企业纳税管理的影响

营改增全面实施后，建筑企业会计核算成本逐步提高，需要设置专门的税务管理岗位。在此情况下，企业的纳税管理工作会受到很大的影响，不仅需要进一步优化相应的核算体系及增值税发票管理体系，还需要对企业纳税管理的要点进行必要的调整，以更好地适应营改增带来的新变化[4]。

2.5对税收发票管理的影响

营改增前，企业需要缴纳营业税，该税种的税率十分稳定，且受企业营业收入的影响。建筑行业本身具有特殊性，工程项目建设中材料采购、设备租赁和计量结算等的时点不统一。在这种情况下，材料与设备的使用时间并不能与工程完工进度很好地匹配，从而使增值税抵扣节点迁移。营改增后，建筑企业如果不重视增值税专用发票的获取和管理，部分供应商无法开具真实有效的增值税专用发票，将出现无法正常抵扣的情况。

3营改增后建筑企业税收筹划的对策

3.1规范合同管理

在税收筹划过程中，建筑企业应切实做好项目合同的规范化管理，保证各项工作的实施效果[5]。（1）全面梳理已经签订的合同，明确合同的条款和内容，检查合同中是否存在与税收筹划相关的不利条款，如果存在，需要通过签订补充协议的方式消除不利条款。（2）为了避免受票方与合同约定付款人名称不一致引发的各种问题，需要以企业总部的名义签订合同，任何分支机构都不能私自签订合同。（3）建筑企业应认识到规范化合同管理的积极作用，整理合同中涉及税收的条款，充分发挥合同的价值。

3.2提高认识水平

税收筹划不只是财务人员和管理人员的职责，还需要企业全体员工共同努力，严格执行营改增相关制度，推动税收筹划工作的顺利实施。建筑企业项目管理人员分散，需要定期组织税法研讨会或内部交流会，通过报纸、网络等媒介，在企业内部做好宣贯工作，营造良好的税收筹划环境，确保全体员工都能认识到税收筹划的重要性，积极学习营改增政策及税收管理专业知识，及时向管理人员反馈实际工作中遇到的涉税问题，通过全员共同参与确保税收筹划工作的顺利实施[6]。

3.3做好发票管理

增值税专用发票是进项税抵扣的关键，也是降低企业税负的核心，必须予以足够的重视。有效管理增值税专用发票，需要做好以下四点。（1）做好供应商纳税人的身份评估工作，要求其开具能用于抵扣的增值税专用发票。（2）材料成本在建筑总成本中占据的比重较大，对应的进项税较多，建筑企业在采购材料的过程中，应结合工程项目的实际情况，与供应商签订工程材料专用购销合同，以尽早收到增值税专用发票，为当期销项增值税抵扣提供支持。（3）登记每月取得的增值税专用发票台账，依照税法相关规定做好认证，如果发现有不符合规定的情况，要做好进项税的转出处理。（4）安排专人负责发票管理工作，保管好增值税专用发票抵扣联。

3.4引入信息技术

建筑企业应积极引入信息技术，改变自身粗放式的管理模式，借助大数据、云软件、物联网等先进技术手段，推动财务管理实现精细化和规范化发展，为统一财务管理奠定坚实基础[7]。在条件允许的情况下，建筑企业应建立相应的财务共享服务中心，审核票据的集中管理和资金支付情况，保障项目交易的真实性，为统一税收筹划提供便利，提高税收筹划工作的质量。以信息技术为支撑，建筑企业可以更好地控制进项税额和销项税额，实现进销税额的均衡化管理。另外，信息技术能帮助企业统一管理各类票据，审核资金支出，推动合同流、资金流和服务流的协调与融合。

3.5调整投标价格

为保障项目的顺利实施，建筑企业在参与工程项目投标报价的过程中，一般会设置一定数额的保证金。适当降低保证金比例，能增加企业的流动资金，缓解资金压力。在投标报价的过程中，建筑企业的报价应为含税价格，也可以在报价外另索取增值税，显著减少需要缴纳的税负[8]。总承包方要开具专用的增值税抵扣发票，分包商同样需要提供专用发票，将成本向上一个环节传递。在建筑工程施工建设中，甲供材经常出现，建筑企业在与甲方签订合同时，应加入补充条款，明确甲方提供材料，要求材料供应商提供可以用于抵扣的增值税专用发票。如果供应商无法提供有效的增值税专用发票，则由甲方承担相应的税费。

3.6做好对接工作

建筑企业应切实做好营改增后的对接工作，立足自身实际，深入分析各业务环节，包括前期合同拟定和施工全过程，使营改增实施前后的纳税环节保持一致，以免处理不当引发税负不降反增的问题。另外，要加强对各类物资的存量管理，控制好项目抵扣比例，在推动自身稳健发展的基础上，适当延后设备采购和固定资产采购工作，进一步增加增值税进项抵扣额度，有效减少税负。

3.7优化财务报表

营改增全面实施后，建筑企业需要重新计算原本的会计要素，而这些会计要素的变化会直接影响企业的盈利能力、短期与长期偿债能力等。如果相关人员重新计量会计要素，结合财务报表分析，能最大限度地降低财务风险率。建设项目资金数额较大，使营改增对建筑企业的影响远超一般企业。建筑企业必须重视营改增，在日常经营中适当增加备用金存储量，以更好地应对突发状况。此外，还要在增值税抵扣的基础上，对自身存货价值和固定资产等进行计提减值准备，掌握企业扣税后的资产状况。建筑企业应重视营改增后企业内部财务报表的变化，重新评估财务报表，切实发挥财务报表在税收筹划和财务管理中的作用。

3.8重视结算管理

建筑企业在工程完工阶段需要做好相应的结算管理工作，具体包括验工计价、收入成本确认及工程款收付等相关内容。从实际情况看，建筑工程项目的完工时间会受天气状况及人为因素的影响，经常出现推迟完工的情况，导致工程款结算时间滞后，而纳税会发生在收款前，导致部分进项税额无法抵扣。对此，建筑企业应加强工程结算管理。一方面，可以适当增加合同中对业主方的预付款比例，分析业主方历年的付款情况，进行相应的信誉等级排名，对信誉等级良好的业主，可以适当降低预付款比例；另一方面，应做好分包商和供应商的结算管理，坚持“先开票、后付款”的基本原则。

4结束语

对建筑企业而言，营改增既是机遇，也是挑战。面对营改增带来的各种影响，建筑企业要从自身的实际情况出发，做好过渡阶段的税收筹划工作，规范合同管理和发票管理，积极引入信息技术，合理调整投标价格，重视营改增对接工作，优化财务报表，确保内部员工树立营改增意识并熟悉增值税模式，为税收筹划工作的实施提供有力支撑，保障税收筹划效果，以保障自身的经济效益，提高企业的市场竞争力。

参考文献

[1]兰谭敏.税务管理视角下建筑企业的税收筹划探析[J].商讯,2022(9):113-116.

[2]蔡丽娟.全面“营改增”下建筑企业的纳税筹划分析[J].财富生活,2021(16):163-164.

[3]王家茂.基于税务管理视角的建筑施工企业税收筹划研究[J].中国总会计师,2021(7):84-85.

[4]郑莉.高新技术企业税收筹划研究[D].济南:山东建筑大学,2021.

[5]翟恺彬.不同规模房地产企业税收筹划方案对比研究[D].郑州:华北水利水电大学,2021.

[6]许青青.N建筑公司税收筹划研究[D].南昌:江西农业大学,2021.

[7]焦坦.基于税收管理视角的建筑施工企业税收筹划研究[J].市场论坛,2020(3):24-25,29.

[8]彭晶晶.“营改增”后J建筑公司纳税筹划研究[D].太原:太原理工大学,2021.

作者：龚爱芬 单位：中交第二航务工程局有限公司第五工程分公司