公立医院内部控制建设措施

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摘要：加强公立医院内部控制是提升医院管理水平和社会竞争力的策略之一。医院要想将发展模式朝多元化、复杂化方向转变，就要建立完善、高效、科学的内部控制管理体系，加强风险控制和提升内部审计监督水平，从源头追踪，减少损失，提高医院竞争力，促进自身可持续发展。然而，目前，公立医院内部控制制度和流程不规范、管理者观念淡薄、信息化水平低、监督检查不力等问题亟待解决。基于此，文章就公立医院内部控制建设展开了详细的研究。

关键词：公立医院；内部控制；医疗业务活动

近年来，随着新医院会计制度的实施，医药卫生体制、医保支付方式改革进一步深化，建立高水平的医院管理制度、不同等级的公立医院绩效考核制和取消药品耗材加成收入改变医疗机构运行补偿机制等，都对公立医院的高效能、精细化管理方式提出了更高的要求[1]。内部控制作为解决公立医院高质量发展过程中暴露的突出问题的重要方法，可以进一步使公立医院经济活动和医疗业务活动的开展合规合法化，有效管控医院内部管理面临的风险。因此，公立医院需要进一步强化内部控制，杜绝潜在风险，保证医院资产资金安全，合理配置资源和提升使用效益。为了全面有效推进公立医院内部控制体系建设，规范公立医院内部管理和医疗业务活动，需做好内部控制布局，这是公立医院决策层当下面临的困境[2]。

1公立医院加强内部控制建设的必要性

医疗体系改革及社会经济的发展对医疗行业的服务质量提出了更高的要求，我国公立医院现行的内部控制模式已经无法满足医院的发展需求，这就需要公立医院重视内部控制建设工作，使之成为公立医院转型升级、可持续健康发展的重要手段。内部控制作为一套系统化的管理工具，不仅能提高公立医院的运行效率，还能使之更好地适应外部环境，进一步提升自身的市场竞争优势，实现从高速发展到高质量发展，从粗犷式管理到精细化管理[3]。纵观全局，公立医院布局内部控制管理工作的必要性表现在以下两个方面。（1）有利于实现公立医院的公益性服务目标。加强内部控制建设能统筹规划公立医院的各项业务流程和资源存量，将更多资源投入社会效益与经济效益相联结的价值链环节，进而有效提升医院的公共服务质量。（2）有利于提升公立医院的管理水平。加强内部控制建设能及时发现医院运营过程中的潜在风险，督促规范各科室及部门严格执行各项规章制度，还能最大限度地杜绝贪污舞弊，从源头上科学规划内部控制管理体系，提高公立医院内部控制的质量[4]。

2目前公立医院内部控制存在的问题

公立医院内部控制是通过科学制定流程制度、实施决策性措施和执行管控程序，多维度防范和控制医院经济活动和医疗业务活动经营风险的管理策略。内部控制包括医疗服务活动和基础建设、资产采购等经济运转活动，以及科研设立及规培教学、信息化建设等活动。目前，公立医院内部控制存在的问题主要有以下几个。

2.1公立医院管理者内部控制管理观念淡薄

（1）公立医院管理层更重视医疗技术服务水平的提高，加之大部分管理者是由医疗技术人员转变为参与医院整体规划的，在“重视经济、医疗业务和忽略内部控制管理”的思想影响下，对医院内部控制管理环境建设不重视。认为内部控制是财务部门、审计部门的工作职责，对内部控制管理的主要责任者混淆不清；认为不需要投入充足的资金、配备不相容岗位人员等，严重削弱了内部管控的效果，易引发舞弊现象。（2）在制度实施过程中牵头部门不明确，缺乏“一把手”意识，尤其是“层层一把手”意识。总会计师在医院内部控制中的地位不明确，权威性没有体现，也未充分发挥风险控制作用。（3）医院内部控制制度推行力度小、能简则简的做法，使医院其他部门对内部控制制度知之甚少，执行效果甚微，阻碍了重要决策的顺利推进，影响了资金、资源配备，最终阻碍了公立医院各项经济活动的良好开展。

2.2内部控制制度和流程梳理不规范

当前，我国公立医院发展面临瓶颈期，机遇和挑战并存，医疗资源丰富、人才资源高端、业务方面的管理程序更复杂，如果不及时理顺业务流程和明确职能分工，医院管理就会受到极大的影响[5]。从公立医院当前情况看，现有的内部控制制度并不适合未来发展需要，岗位轮换及设置制度、审批制度、采购制度执行不到位，内部控制的监管制度流于形式，通常是为了应付部门检查，实际执行力达不到要求。根据舞弊三角形理论分析可知，医院在流程和职能分工设定过程中思虑不全，着重考虑最终效果，忽略了相互制衡，给医院内部人员留下了漏洞，从而引发舞弊现象。若财务、人事、物资采购、工程建设等主要部门的负责人和员工轮岗不及时，则极易缺乏监督制约性。若一人既分管采购又兼任物资验收，那么所采购的物资是否符合使用要求、是否已办理入库、有没有具实清点数量放入库房等将得不到保障。以上都是由不执行不相容岗位相分离制度造成的[6]。

2.3内部控制的监督检查力度不足

医院内部控制有风险评估、控制活动、信息沟通三大要素，三者都依托内部审计职责反馈效果。作为内部控制管理的监督工具，内部审计具有独立、客观的职业性，能全面了解医院运营状况，标准研判内部控制的各流程环节活动，并助力内部控制系统的高效运行。目前，很多公立医院没有独立的内部控制审计部门，再加上部分公立医院从事内部审计的职工专业素养不高，欠缺专业知识，无法为管理层的决策提供咨询，难以适应内部控制审计发展的节奏。有的公立医院内部控制审计部门流于形式，通常直接对院领导负责，在监督考核过程中易受主观因素的影响，在内部控制审计过程中难免有利益、名誉保护，挑战内部控制审计机构的权威，不能很好地发挥内部审计的监管职能，也相应降低了风险评估水平[7]。

2.4信息化水平低

信息沟通是内部控制的关键内容，主要包括信息采集及传递、信息系统环境两部分。其中，信息采集及传递指医院内部职能部门之间、上下级之间、管理层之间，以及行政、临床、医技与医辅之间建立畅通的沟通渠道。现阶段，我国公立医院正向精细化发展阶段转变，随着医院复杂多样的业务活动的开展，显现出信息传递不畅且滞后的问题。目前，大多数公立医院主要在HIS系统中提供医疗服务，欠缺财务管理系统、人力资源管理系统、物资管理系统等多个信息模块的辅助，有些医院虽然引入了信息系统，但其是独立、分散的管理系统，不利于资源共享。而且信息技术的开发、维护、利用与变更流程不科学，时常出现越权审批现象，漏洞越来越多，造成资产流失，利益分配不均。信息系统保障数据的准确性和技术的安全性措施也未落实到位，易泄露医院重要信息。

3公立医院加强内部控制建设的有效措施

3.1加强医院管理层对内部控制管理的重视

内部控制建设可以加强医院运营风险防范和管控。医院管理层只有从思想上重视起来，各层级才能明晰职责，内部控制管理才能得到严格执行。为此，要将抓牢内部控制管理和医院的经济业务、医疗服务提上战略议程，使医院工作人员认可内部控制管理制度、重视内部控制，从自身做起，认真落实内部控制制度，形成全过程、多维度的内部控制局面，与国家的方针政策、医院的战略规划和发展目标、各岗位的优化、战略目标的实现及个人利益等联系起来，加强全院各部门及人员对内部控制的理解和重视，加强对医院各部门的政策解读和培训，梳理内部控制流程。牵头部门负责重新定位内部控制，提高医院的行业竞争力，为就医者及家属提供更优质的服务[8]。

3.2落实内部控制管理流程

内部控制制度要涵盖医院经营的所有业务，贯穿整体流程，全面控制经济活动、医疗业务活动。为有效落实内部控制管理流程，需做好以下几个方面。（1）落实轮岗制度、业务支付审批制度、资产采购制度、预算的编制与执行控制制度以及不相容职务分离制度。防止权力集中在个人身上，从医院内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督的局面。（2）按照“分事行权、分岗设权、分级授权”要求，加强内部流程控制。不同岗位的轮换可以帮助职工全面了解医院业务范围、职责与经济活动，使不同岗位相互监督和制约。（3）制订严格的资金审批权限、支付审批流程等。将支出审批权限和责任落实到各层级岗位，对每一笔支出的合规性、合理性和真实性进行审核，把握支出标准。（4）在购进药品方面，合理制订药品购进环节中的按需申请、严格审核、慎重审批、安全采购、足量足额验收等制度，设置不相容岗位互相把关，防止在药品采购过程中滥用职权，杜绝腐败现象。（5）在资产购置方面，梳理招标采购、慎重验收、安全使用、定期维修保养、报批处置的流程，加强对申请采购资产可利用率及产出价值的评估论证。同时，盘点组成员要定期或不定期地进行资产核查，以免资产流失。

3.3健全内部控制的监督检查机制

内部审计有利于体现内部控制监督职能，独立、客观地审视公立医院的整体运营情况。为了健全内部控制的监督检查机制，不断强化院内全面管控，提升满意度，可从以下几个方面做起。（1）将内部控制搭建成动态的管理体系。以医院战略、全面预算、各类执行标准和经济法律法规为依据，在业务活动开展前，逐步进行事前审计和事中监控，不断完善医院内部审计制度。（2）配合医院的质量管理和内部控制制度，加大项目执行关键环节的监督力度。重点审查医院的基础建设项目、资产采购、药品采购等，定期抽查高值耗材和物资的入库数量、领用数量与库存数量是否吻合，防止科室库存量过大，过度占用医院资源。（3）强化管理层责任意识，重视事中管控监督及事后效果反馈，加大对内部控制管理机制的监督力度。严肃惩治医院内部管理人员的不作为、乱作为行为。

3.4加强公立医院的信息化建设

先进的信息化系统可推动公立医院内部控制工作的有序开展，健全医院内部控制制度，将医院的一切经济活动和运营环境统筹规划在内部控制体系中，能为医院持续平稳发展创造有利条件。可从以下几个方面着手加强公立医院的信息化建设。加大云计算、大数据、物联网、区块链、5G移动通信等新生代信息技术手段与医疗服务前沿的融合力度。推进电子病历、智能服务、智慧管理的智慧医院建设和医院信息化建设。实现医院内部信息的同步传递和良好沟通，在全院科室、职工、层级之间及时传输信息，并依托不同目的进行高效沟通和合理使用。将与经济活动相关联的内部控制处理流程、领导审批、佐证资料等内容整合进医院的信息系统，根据不同分管工作的职工合理设置执行权限，根据项目业务特性、轻重缓急程度、是否可公开情况等不同要素设置可接收信息功能和逐层授权审批权限，并注意不相容岗位的权限设置，保障信息系统高效、安全运行。在信息自上而下或自下而上传输过程中，应将上级派发的任务信息及时明确地传达给承办人，承办人也要及时将办理情况报告给上级，同层级职工之间也要精准传达信息。建立信息系统保密防护屏障，保障医院内部信息安全不泄露、数据不被篡改，整个信息系统在内部控制中的作用是有效的。避免财务风险、医疗事故、公共卫生事件、政策更新及网络信息泄露等事件增加医院的运营风险。

4结束语

公立医院应加强内部控制管理，时刻关注经济形势和国家政策的变化，并结合实际情况围绕内部控制这一中心环节，将其作为一项长期的、持续的战略任务，通过提高管理层人员重视程度、加强信息化内部控制建设、完善监督检查机制等方法，正确看待和解决内部控制中存在的各种问题，相信随着内部控制体系建设的有效实施，医院的各项医疗业务和经济活动将会有序开展，全面提升医院在行业中的综合竞争力，进一步推动公立医院的可持续健康发展。

参考文献

[1]陈明月.浅析医院内部控制存在的问题及改进措施[J].中国产经,2022(2):81-83.

[2]陈亨强.资金安全管理视角下公立医院内部控制体系优化研究[J].中国总会计师,2022(1):155-157.

[3]施晔南.L医院医用耗材内部控制有效性评价研究[D].杭州:浙江工商大学,2022.

[4]王小芳.医院财务管理内部控制探析[J].商业观察,2021(36):65-67.

[5]郑立定.基于平衡计分卡的医院内部控制建设初探[J].审计与理财,2021(12):45-47.

[6]刘爱军.公立医院物资采购内部控制建设研判[J].现代审计与会计,2021(12):26-27.

[7]王小霞.SX公立医院内部审计质量控制研究[D].西安:西京学院,2021.

[8]杨玉洁.H省S医院固定资产内部控制研究[D].开封:河南大学,2021.

作者：高静 单位：山西白求恩医院