环境管理会计在图书馆的应用

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摘要：生态文明建设已经作为一项国家发展战略。而G省图书馆作为在文化领域中专门从事搜集、整理、收藏图书资料以供人阅览、参考的特殊性的公益组织机构，由于本身具有公益性及服务性，在发展的过程中面临着各种各样的风险。笔者通过对环境管理会计在G省图书馆的应用探讨，希望为G省图书馆环境成本控制及绩效评价提供借鉴。

关键词：环境管理会计；环境管理成本；环境成本管理效益

一、环境管理会计概述

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。王跃武《论环境会计的研究现状与发展方向》一文中提出环境会计首先是会计，会计（也包括环境会计）就本身而言，首先是基础性的与微观性的，因而它主要的服务对象应是具体的与微观的主体包括各级政府部门及企业。

二、G省图书馆环境管理会计的应用背景

20世纪90年代以后，随着可持续发展理论的提出，如何实施与环境有关的成本管理等问题逐渐为人民所重视。1999年，联合国的“改进政府在推动环境成本管理中的作用”专家工作组，首次提出了环境成本管理的概念。到20世纪末，作为一门学科的环境成本管理已经形成。新《环境保护法》、《中华人民共和国环境保护税法实施条例》等相关法律法规的颁布，彰显了国家对于环境保护的力度。《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》提出“推动绿色发展，促进人与自然和谐共生”，生态文明建设已经作为一项国家发展战略。而G省图书馆作为在文化领域中专门从事搜集、整理、收藏图书资料以供人阅览、参考的公益组织机构，由于本身具有公益性及服务性，在发展的过程中面临着各种各样的风险，环境风险就是其一。如何以最优的环境成本取得最佳的环境效益与经济效益的统一是我们需要探讨的问题。

三、G省图书馆的环境管理成本

G省图书馆除承担普通图书馆功能外，还承担了综合性收藏、研究功能，部分保存文献的场地对温湿环境有特殊要求，较普通公共机构建筑，具有空调运行不间断、能源消耗体量大的特点。G省图书馆一直推进资源节约和循环利用，将倡导生态环保、厉行节约能源资源的理念融入场馆整体建设和运营管理。可将其环境成本分为环境预防成本、环境监测成本和环境治理成本。

（一）环境预防成本

环境预防成本是指单位为了资源的合理使用和废弃物的达标排放而主动采取措施的支出。图书是一种纸质媒介，在流通的过程中很容易沾染各种病菌，G省图书馆为有效预防传染性疾病的传播，采购了图书消毒柜、自助图书杀菌机等相关设备对图书定期进行消毒。根据疫情防控指引，G省图书馆通风空调系统消毒工作每月进行一次，包括各个主风口、送排风管道、盘管机接水盒和终端风机尘网等等，并每逢周一对室外、天台、排污、沟渠进行消毒，消杀喷蚊、投放蟑螂药、灭鼠药以减少传染病的发生，环境预防成本一年费用约为25万元。

(二）环境监测成本

环境监测成本是指单位进行科学有效监测和管理而发生的成本。G省图书馆为实现对重点能耗设备的分项计量和实时监测，建设能源监测平台总投资12万元。并对书库的环境污染物主要是悬浮性颗粒物和化学性气态挥发物（如：PM2.5、PM10、CO2、TVOC、HCHO）以及温湿度，实行动态检测。购置了CO2、VOC、O3、NH3、SO2、HCHO等气体监测仪器总投资约为18万元。

（三）环境治理成本

G省图书馆饭堂每年产生约5.5吨厨余废弃物，由外部人员上门回收处理，每月支付100元处理费。为积极响应国家环保号召，做好垃圾分类工作。每年更换一批垃圾分类标识标牌、宣传牌及温馨提示牌费用约1.5万元。

四、G省图书馆环境成本管理的意义

一是有助于管理者做出正确科学的决策。通过量化单位各项活动对环境的影响,有组织、有计划地对单位的环境成本进行预测、控制、核算、分析和考核来提高环境效益，实现经济效益和环境效益的最佳结合。二是有助于单位进行环境成本效益考核与评价。随着全国环境问题的日益加剧以及环保和法规的强化，G省图书馆在环保费用的支出越来越大，先后实施了建筑照明节能改造、空调系统集成控制改造、雨水集蓄系统升级改造、建设能耗监控系统等项目，通过对相关成本进行科学合理的管理与控制，以实现环境成本与环保效果的最佳配比，有助于单位进行环境成本绩效考核与评价。三是有助于降低单位环境风险。G省图书馆作为搜集、整理、收藏图书资料以供人阅览、参考的机构，所面临的环境风险主要包括自然环境风险与社会环境风险。图书馆面临的自然环境风险有：火灾、水灾、地震、风暴、雷害、虫害、温度、湿度、污染、辐射等。社会环境风险包括战争、政治、宗教、文化渗透等。按照恰当的法规条例，选用有效的控制技术，进行削减风险的费用和效益分析;确定可接受风险度和可接受的损害水平;并进行政策分析及考虑社会经济和政治因素;决定适当的管理措施并付诸实施，以降低或消除事故风险度，实现保护人群健康与生态系统的安全。

五、环境管理会计在G省图书馆的构建

（一）G省图书馆环境会计要素

环境会计要素是基于会计环境的存在而又服从于环境会计目标的需要而产生的。影响环境会计的经济因素、资源环境因素以及环境管理的内容决定了环境会计的会计环境。环境会计要素具有社会性和模糊性。决定了其确认与传统会计具有不同点的特点。目前我国理论界主要有四种不同观点:“三要素论”、“四要素论”、“五要素论”和“六要素论。本人认为环境会计要素的划分应与单位的会计环境相适应。G省图书馆环境会计要素可采用“四要素论”：环境支出指在发展过程中，因其环境经济活动或其他活动而付出或耗用资产的支出。如环境监测费、环境卫生费、绿化费、杀毒费等；环境收益指通过环境资源的保护和改善取得的无形环境效用时所获得的环境利润，如：积极推行国家环保政策法规获得的节能示范单位的奖金及补贴，实施节能环保措施带来的社会效益等；环境资产是指特定主体从过去的交易或事项取得或能加以控制能以货币计量的、可能带来未来效用的环境资源和以降低主体对环境的影响而采取的措施的资本化成本。如为检测环境购买的检测平台，减少垃圾污染购置的垃圾分类装备、进行能源检测的系统软件等；环境负债是传统会计负债定义在考虑环境因素后合乎逻辑的拓展，是指由于单位以往的经营活动或其他事项对环境造成的破坏和影响，而应当由单位承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。如：食堂垃圾不进行垃圾分类，相关部门要求整改需支付的费用等。

（二）G省图书馆环境会计的目标

在环境会计实践中，环境信息使用者的需求是决定环境会计目标的首要因素。从我国环境管理实践看，环境信息使用者的需求主要来自内部与外部两个方面。G省图书馆对内提供的开展环境保护工作的财务信息，有利于决策者高效率、高效益地开展环境保护活动。对外提供的与环境保护有关的财务信息，有利于树立图书馆良好的形象，吸引更多读者走进来，有利于发挥公共图书馆的社会责任。

（三）G省图书馆环境会计要素的确认

环境会计的确认是涉及环境的经济业务作为一项环境资产、环境负债等会计要素正式进入会计载体的过程。确认的标准主要有以下几个方面。一是可定义性，单位在开展与环境活动有关的经济活动中，凡是能以货币、实物、指数等计量或用文字叙述的信息都属于环境会计确认的范围，在具体工作中将这些信息具体化为环境会计要素、或能用文字等说明的资料，如在管理费科目中设置排污费用和绿化费用等。二是可计量性，会计要素的计量属性是指会计要素金额的确定基础，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。经济业务因自身特点具有复杂性和多样性，选择会计计量属性要根据不同会计计量目的和具体计量对象的特点和要求来确定。笔者建议对G省图书馆环境会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性，例如，单位购入存货、兴建办公楼等，应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。

（四）G省图书馆环境会计发展具体对策

1.健全会计学理论体系。会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，其一切行为活动都需围绕会计目标进行，并为实现会计目标而服务。因而，会计目标理应处于会计理论体系的中心位置。从管理会计发展历程看，管理会计理论是随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步发展起来的，又反作用于实践，推动实践的发展。G省图书馆要完善会计学理论体系，不仅需要借鉴众多企业的管理会计经验，结合自身实际运行情况和发展要求来制定财务管理模式，还要结合当前的时代背景不断推陈出新形成一整套切实可行的理论体系。2.转变会计职能。财务工作的重心要由事后向事前推移。会计工作不要总是专注于事后解决问题。还要通过事前的有效预防，避免问题发生，代价会远低于事后解决问题。会计人员借助内控与制度流程建设，通过事先的筹划与预测，别让问题冒头，这是成本最小的管理方式，也是管理会计的精髓所在。G省图书馆要深化财务管理转型，转变会计职能，把财务工作的重点转移到计划、预算、预测、决策、控制、分析等方面来，着重关注业务方面更有附加值的活动，充分发挥会计人员在决策支撑、资源保障、价值创造、风险防范等方面的作用，有利于提升经营绩效促进单位可持续健康发展。3.培养高水平的环境管理会计人才。环境会计人员不仅需要具备很强的专业理论知识、技术能力及实践操作能力，还需参与单位运营管理决策。为了给环境管理会计顺利实施创造良好的社会氛围，G省图书馆应该加强对环境管理会计人才的培养。应定期邀请专家为会计人才进行培训，普及环境管理会计相关知识，加深会计人才对环境管理会计的重视，主动学习环境管理会计，从而为环境管理会计的实施提供有利条件。

六、G省图书馆环境成本管理效益分析举例

（一）安装太阳能热水器效益分析

G省图书馆食堂厨房生活热水原使用两台电热水器加热供给，单台功率6kw，年均耗电约3.5万kwh，支出电费约3万元，通过在厨房天面安装500升太阳能热水器1台，替代原使用的电热水器。节能效果和经济性分析：该项目总投资1.3万元，据统计，改造后年节电2.48万kwh，折标准煤3吨，节省电费支出2.76万元，投资回收期小于1年，节能效果显著。

（二）升级改造雨水收集系统效益分析

采用雨水收集系统。符合我国可持续发展战略。传统城市雨水收集是在雨水落到地面上后，一部分通过地面下渗补充地下水，不能下渗或来不及下渗的雨水通过地面收集后汇流进入雨水口，再通过收集管道收集后，排入河道或通过泵提升进入河道。随着城市化程度的提高，传统的雨水管理模式经常会造成城市洪灾、雨水径流污染、雨水资源大量流失、生态环境破坏等主要问题。2015年G省图书馆对馆内A区大草坪下方的雨水收集利用及喷淋系统实施升级优化。总投资金额14万元。节水效果及技术经济性分析：使用雨水收集系统后，每年用水费用相对减少，据统计2015年全年收集雨水6.61万吨，节约水费22.47万元；2016年全年收集雨水总量5.8万吨，节约水费19.72万元，投资回收期小于1年。

（三）能源利用效率分析（以2019年为例）

G省图书馆共有A、B、C三个办公区域，用地面积33867平方米，建筑面积共68313.49平方米，2019年接待读者约4931079人次，开馆天数313天。全年折合成用能人数约9249人。2019年G省图书馆总耗能为724.85吨标煤，用电消耗5742120千瓦时，折算成标准煤为705706.55千克，单位建筑面积年耗量为10.52千克标准煤/平方米，人均年耗量78.37千克标煤/人。2019年G省同类型场馆单位建筑面积能源消耗指标平均值为11.65千克标煤/平方米，人均综合能耗平均值81.93千克标煤/平方米，因此，G省图书馆单位建筑面积能源消耗量小于平均值，人均综合能耗小于平均值，节能效果显著。

（四）水利用效率分析

2019年G省图书馆用能人数约为9249人，用水消费量65086吨，水耗7.04吨/人，2019同类型场馆水资源消耗平均值为13.17吨/人，因此，G省图书馆人均水资源消耗指标小于平均值，节水效果显著。七、G省图书馆管理会计应用存在的问题及对策一是中国环境会计起步较晚只在我国部分企业及地区中得到零星分散的应用，在政府部门的应用极少。我国环境管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。也没有出台相应的环境管理会计准则，不够健全的会计理论体系严重制约着G省图书馆环境管理会计的应用与发展。二是没有单独建立环境会计核算体系，目前G省图书馆没有设立专门的管理会计岗位，没有对环境成本单独进行核算，所有费用全部纳入图书馆运行经费，造成环境成本核算的不准确、不全面。环境管理项目对环境的影响无法具体的呈现出来，不利于管理者做出有助于改善环境业绩的决策。三是G省图书馆环境保护体制不够健全，部分领导重业绩轻管理。环境管理投入资金及支出比例较低。管理者对于环境管理会计的认识不够,还不能预计应用环境管理带来的经济效益。同时会计人员对新的会计核算体系有抵触情绪,对于新生事物的接收能力与适应能力不强。针对上述存在的问题，可以从以下几个方面加以改善：一是完善环境管理机制，加强环境管理队伍建设和能力建设。积极深化改革，提供财务和非财务的信息系统和控制系统，促进对环境有利的管理决策。二是将环境管理相关费用支出纳入部门预算，构建完整的环境成本核算体系，通过预算的编制，成本的核算，以提高资金的使用效益，提高单位的能源利用效率，实现生态价值最大化，促进图书馆事业的可持续发展。三是把环境保护纳入领导干部的的政绩考核标准，加大环境管理的财政资金投入。综上所述G省图书馆作为公共服务场所，逐年增长的读者与能源资源消耗支出之间的矛盾日益突出，影响图书馆可持续发展。环境管理会计的应用能使图书馆对每个环节的具体实施行为进行监控，发现不足，分析原因，并提出改进建议，从而保证图书馆不受或者少受环境风险的威胁，不断提高图书馆的经济效益和环境业绩。

参考文献：

[1]王小鹏.刘栩昊，环境管理会计应用的案例研究-以C火电厂为例[J].商业会计，2020，（22）：81-84.

[2]王跃武.论环境会计的研究现状与发展方向[J].新会计，2011（09）.

作者：谢欢