煤化工企业碳管理会计体系分析

导语：煤化工企业碳管理会计体系分析一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

摘要：现代煤化工企业虽然致力于煤炭清洁转化和有效利用，但其本质上仍属于高碳排放产业，不符合中国“双碳”目标实现的要求。文章基于低碳经济社会外部环境和煤化工企业生产经营内部环境，提出碳管理会计体系框架及具体的四个模块即碳决策、碳成本控制、碳预算以及碳绩效管理。通过构建煤化工企业碳管理会计体系，提升企业的碳成本管控能力和碳绩效管理水平，进一步缓建其碳减排的压力，并助力煤化工行业实现低碳可持续发展的战略目标。

关键词：碳管理会计；碳决策；碳成本控制；碳预算；碳绩效管理

目前我国的能源生产和消费均排在世界前列，为应对新能源技术革命的挑战，顺应绿色低碳发展趋势和承担大国责任，明确提出了力争2030年前实现碳达峰、2060年前实现碳中和的目标。在“双碳”目标指导下，我国的低碳经济模式应运而生，越来越多的企业将低碳化发展目标纳入经营战略，企业的发展模式和管理方式也需要做出调整，碳管理会计应运而生。我国煤化工企业具有高耗能、高排放的特点，为了帮助煤化工企业实现节能减排，完成低碳化发展目标，结合其生产和碳排放特点，本文提出了构建碳管理会计体系框架以及应用建议，为煤化工企业的低碳发展战略提供了政策指导。

1碳管理会计研究基础

碳会计管理系统是指基于现有管理会计理论建立的碳管理系统，能够连续、系统、及时地确认并计量碳排放量，从而高效管理低碳活动的过程和结果，利用会计理论和方法管控自身碳排放，承载碳会计信息的报告能够反映企业履行低碳责任情况。目前我国的碳管理会计的基础理论框架尚待完善，本文结合财政部发布的《管理会计基本指引》中管理会计的四大功能模块，同时考虑煤化工企业的经营和碳排放特点，提出碳管理会计的四大功能模块子系统。综合运用管理会计的方法和工具，为企业提供有效的碳排放信息，帮助企业进行低碳转型发展决策，推动低碳战略的实施[1]。

2碳管理会计体系的框架内容分析

本文基于传统管理会计的功能子系统即决策、计划、控制和评价，将煤化工企业的碳管理会计体系设定为碳预算、碳决策、碳成本控制和碳绩效管理四个部分。

2.1碳决策基本内容和原则

2.1.1碳决策基本内容选择相对最优的碳减排方案是煤化工企业碳决策的核心内容。具体有两种策略且其对应的碳减排成本分别是：一是增加资本支出，购买低碳设备或者购买低碳技术，则长期资本性减排支出是该策略方案下的碳减排成本；二是增加经营性支出，用于购入清洁能源和低碳原料，则短期经营性减排支出是该策略方案下的碳减排成本。2.1.2碳决策基本原则碳减排的收益通常是由碳排放权节约收益和其他收益组成。碳排放权节约收益相较于其他收益而言具有特殊性，它是建立在完善的碳排放权交易市场制度的结果。即没有碳排放权交易市场制度，企业就无法通过买卖获得碳排放权收益[2]。碳排放权交易制度实施之前，因为碳减排节约收益具有的不确定性导致企业无法有效运用成本收益原则来对减排方案进行决策。综上在未建立碳排放权交易制度之前，碳排放权并非是市场的稀缺资源。煤化工企业通常基于树立良好的企业形象和承担社会责任来进行碳决策，而良好的企业形象属于无形收益难以被货币化衡量。当市场宏观层面的碳排放权交易制度建立后，企业进行碳减排就会产生碳排放权交易节约收益，此时煤化企业可以利用成本效益原则来选择碳减排方案即开展碳决策。

2.2碳预算的内容及编制方法

2.2.1碳预算的内容碳排放权作为稀缺资源需要被企业合理规划以发挥其价值，同时企业为了合理控制碳履约成本，有必要进行碳预算的编制。煤化工企业编制碳预算的主要内容有：各个责任中心碳排放预算、碳减排总量预算及子预算还有碳排放权交易预算。第一，碳减排预算能综合反映碳减排的成本和效果，将碳排放总量在各个责任中心间划分形成子预算，涉及到碳决策经营和资本支出预算，碳减排执行量预算。第二，碳排放权交易预算，预算的主要内容包括碳排放权的交易价格和碳排放权交易量。当企业预计的碳排放量少于配额时，可以销售多余的碳排放权，反之当预计的碳排放量超额时需要在碳交易市场购入缺额的排放权，这一过程需要企业对引起碳排放的经营活动进行规划和预测。因此，该预算能够帮助企业充分知悉碳排放权市场交易信息并获得交易主动权，从而以较为合理的价格进行碳排放权买卖。2.2.2碳预算的编制方法将低碳减排纳入企业的发展战略，煤化工企业需要编制全面预算，除了业务活动还需将与碳排放活动相关的业务纳入全面预算体系，对资源将进行业务计划和预测。企业在碳预算编制过程时运用上下结合的方法，可以有效预防数据造假的问题产生。由管理人员和具体预算编制人员敲定最终预算方案，同时将责任中心考核与预算收益和支出挂钩，充分挖掘各部门减排潜力。结合增量预算的方法进行编制，需要根据管理和低碳目标及预计的碳排放业务在基期数据上更加有的放矢地实现预算调配。煤化工企业应采用混合预算的方法进行碳预算的编制。上下结合的方法保证了预算制定者的能够及时、全面地了解各个责任中心的碳排放履约和交易情况，同时基层各业务中心有效制定预算可以确保预算能够得以执行，在此过程中充分发挥上级预算的控制和约束作用，避免数据造假。同时也可采用全面预算编制方法，考虑到成本效益原则，碳预算编制应采用增量预算方法，将责任中心考核与预算收益和碳成本支出挂钩，充分激活各部门减排潜力。

2.3碳成本控制

2.3.1碳履约成本广义的碳成本是指产品生命周期内与碳排放或碳减排相关的企业经济利益的总流出。煤化工企业中碳减排设备的资产折旧费、研发低碳技术的支出、碳排放权的交易支出等都可被确认为碳成本。在低碳经济代背景下，我国碳排放交易市场制度已初步建立，在“双碳”目标的指引下，煤化工企业必须确保具有与履约年度实际排放量等量的碳排放权指标进行履约。如果违约将面临主管部门的经济处罚，还会影响企业信用。综上，控制碳成本的关键是碳履约成本，即用来买进碳排放权的支出。2.3.2碳履约成本的控制原理碳履约成本控制的原理和方法如图1所示。碳排放权的购买价格和超量的碳污染物排放的罚没支出是影响碳履约成本的主要因素。碳履约情况很难通过理论研究来确定责任归属。煤化工企业根据责任成本管理的思想，需要通过设立碳交易责任中心和碳排放责任中心要明确各业务部门的责任和义务，同时要彻底贯彻责任成本的理念。碳交易责任中心的履约方式是实现碳配额的交易目标，而碳排放责任中心的履约方式是完成控制碳的排放量的目标。

2.4碳绩效管理

碳绩效管理的实施基础是《管理会计应用指引》中对绩效管理的定义，具体内容是：绩效管理指企业与所属部门、员工之间就绩效目标及如何实现绩效目标达成共识，并帮助和激励员工取得优异绩效，从而实现企业目标的管理过程。对于煤化工企业实施碳绩效评价：一是需要紧密结合企业的低碳战略，为碳减排目标服务；二是在碳绩效激励实施的过程中将低碳减排战略传达到每个责任中心和基层业务部门，促进全员参与。在此过程中，煤化工企业的低碳绩效评价指标体系构建和激励政策是碳绩效管理的关键。煤化工企业在进行碳评价时可以采用平衡计分卡工具。平衡计分卡注重对非财务指标的作用，分别从财务、客户、内部业务流程、学习与成长五方面的维度来确定业绩指标。而煤化工企业的碳排放量也是非财务指标，可以被纳入平衡计分卡的指标体系中。平衡计分卡的运用是将传统的员工评估和考核绩效管理工具转变成为战略实施的工具，通过将低碳减排战略目标分解到基层，来充分调动员工参与的积极性。结合碳预算编制和执行具有上下结合的特点，企业实现低碳减排的战略目标强调全员参与，平衡计分卡的绩效评价的工具能够调动员工完成目标的积极性，从而起到激励的作用。煤化工企业碳绩效评价的主要步骤：(1)确立碳绩效考核目标，将企业的低碳战略进一步分解为可执行可计量的碳绩效目标。为后续碳减排管理的开展提供先决条件和源动力。在碳责任业务中心层面，碳绩效考核目标使得员工的行为活动有章可循而不再盲目。在碳减排工作管理层面，管理者可以根据碳考核结果对企业进行评估和现状分析，为后期的管理监督和决策提供依据。对于企业碳排放信息的外部使用者即利益相关者，也可以获得较为详尽的碳排放计划和碳成本管控情况。(2)确立碳绩效考核指标。第一，构建非财务指标体系，重点关注碳排放管理内部流程评价、客户与碳交易市场评价以及员工专业度评价几个方面。指标体系的设计既要考虑影响考核结果的可操作性和可计量性，又要兼顾内部的流程控制步骤，这是整个绩效考核的基础环节。第二，指标参数的选择，可以进行重构也可以在原有的基础上进行适当调整以便于适应新的绩效管理系统。其中要重点关注行业可参考参数和监管部门设立的参数。第三，碳绩效指标需要结合企业的碳业务活动进一步细化，以便于被执行和被考核。(3)实行绩效量化评价，结合企业已建立的指标体系收集有关碳活动信息和碳成本数据，导入系统进行流程化处理并进行定量和定性分析，最后得到相关考核结果。根据考核结果来评价煤化工企业碳绩效管理工作成效，同时管理者要据此来识别潜在的合规性风险及诱因。(4)提出优化方案，在现有考核体系的基础上发现问题并及时纠偏，提出调整改进方案。这样能够完善企业的碳绩效考评体系，使得碳管理会计更充分地发挥其作用，帮助煤化工企业实现经济和环境效益双赢。

3煤化工企业碳管理会计应用建议

3.1完善碳管理会计应用环境

第一，我国碳管理会计的研究起步较晚，在原理研究与实务操作方面可适当借鉴国外研究成果和学习先进经验，同时结合我国自身实际情况，建立符合我国“双碳”目标和企业具体情况的碳管理会计体系。第二，企业层面需要建立和完善与碳交易相关的内部控制制度，重视定期对碳排放量、碳排放履约及节能减碳等核查工作，成立专门部门或工作小组来完成碳减排碳交易合规检查工作。第三，建立统一规范的低碳会计的理论基础框架和认知，充分开展和实践论证，完善碳交易定价机制并规范碳会计信息披露内容，明确企业应承担的碳会计信息披露责任。改进会计信息系统，为了确保企业在低碳经济背景下能够高效发展顺利完成转型，需要在新型碳会计和碳管理会计原理中加入相关标准。提升企业碳会计信息披露的及时性和准确性，规范披露内容要求使其满足利益相关者的决策和信息使用需求。最后，需要颁布相关的法律，完善会计法律和制度，有效避免企业的侥幸心理，明确碳会计和碳管理会计的作用，确保企业的碳管理会计在管理过程中有法可依良性规范地运作。

3.2防范合规性风险，践行专业化低碳履约

积极响应我国碳排放碳中的减排政策，严格遵守相关法律法规，定期核查碳排放量、碳排放履约及节能减碳等工作，构建精确的碳成本管控体系，把控合规性风险。监管部门要求企业提供与环境保护和治理有关的资本和经营支出等财务数据，从而起到外部监督的作用，督促企业进行合规碳减排活动。煤化工企业要想实现可持续良性发展，需要优化资本结构进行成本管控和合规性风险管控，不断挖掘成本下降空间。国家宏观层面完善碳交易市场制度，企业微观层面建立碳交易责任中心，培养专业人才实现精益化碳减排和风险管控。

3.3培养低碳意识，加强源头控制

煤化工企业应从管理全局视角，重视产业链上各个环节的碳排放量管理。从采购环节开始，采用节能型原材料和清洁型能源燃料，为绿色生产奠定基础。在生产环节，重视生产设备的管理，在资本预算充足的情况下，采用先进的低碳技术，减少碳排放同时开展固弃废物的二次回收利用减少环境污染。加强对各个碳责任中心员工的培训，增强其节能减排的主动意识，制定激励政策培养员工参与企业低碳战略的积极性，提升其对创建绿色企业的信心和认可度。企业应当充分利用各种形式开展绿色低碳的主题教育，碳管理会计问题不仅仅是财务部门的责任更是具有企业战略高度需要全员参与的管理活动。企业通过构建完善碳绩效管理体系细化绩效责任目标，来充分激励员工养成低碳环保的行为习惯。在碳绩效考核目标的引导与督促下，员工的低碳环保理念和意识转化为低碳行动，从而助力企业完成碳绩效管理，达成低碳目标[3]。

3.4重视人才培养，提升研发能力

应针对碳排放权交易活动设置专人专岗，用时要完善专业化的交易和碳履约成本系统。碳交易活动日益复杂和精细化，企业应当规避相应的风险。设置专人专岗，配备熟知环境法律制度和碳排放制度，能够熟练操作碳交易系统并进行数据传送和分析的工作人员。随着碳排放交易制度日趋完善，专业级履约和交易系统对负责碳交易和管理人员的相关知识和综合业务能力提出了更高的要求。企业需要培养和吸收新兴碳专业人才，增强低碳发展的内生动力。政府方面应加大对重点实施碳减排的单位进行财政政策扶持，鼓励企业开展科技创新，提升自主创新能力转化相关碳科技成果，提升煤化工企业的低碳可持续发展能力。

4结语

双碳目标背景下，煤化工企业要走低碳化发展之路应当以构建碳管理会计体系为前提。本文提出运用管理会计的方法和工具来应对煤化工企业低碳发展战略的需求。并根据传统管理会计的四项基本功能进一步指出煤化工企业构建碳管理会计的逻辑框架和四大模块，分别是碳决策、碳成本控制、碳预算以及碳绩效管理。同时，结合企业的经营状况和碳排放现状指出碳管理会计在应用过程中的可行性建议，为煤化工企业发展低碳战略提供理论指导，促使企业完成碳绩效管理目标，达成双碳目标要求。

参考文献：

[1]孙艳平.低碳背景下碳管理会计体系构建研究—以南钢股份为例[J].财务通讯，2019(34):50-53.

[2]陆云芝.低碳经济视角下的管理会计框架调整[J].财会月刊，2018(18):107-108.

[3]赵玉珍.基于低碳审计的碳绩效评价指标体系构建[J].中国注册会计师,2017(09):110-113.

作者：李亚楠 单位：山西大同大学商学院