企业审计制度问题研究

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摘要：“一带一路”倡议广泛地联系起了沿路的国家，实现了区域经济的高质量发展，形成了协同发展的效应，极大地促进了各国经济地发展和社会的进步。而“一带一路”当前仍然是中国推动对外合作的重要发展倡议，是中国打造亚太地区经济优势地位和领导力的重要渠道。“一带一路”倡议的快速发展带扩大了市场，推动了沿线企业的设立和经济的发展，但是“一带一路”背景下复杂的经营管理环境也给企业的审计工作带来了较大的困难。因此，本文对“一带一路”背景下企业审计工作的困境进行了探讨，在此基础上进一步提出了完善企业审计制度的具体措施，希望能够为“一带一路”倡议的有效推进奠定坚实的基础。

关键词：“一带一路”；企业；审计制度

当前是“一带一路”倡议发展实施的重要阶段，也是“一带一路”倡议发展开始明显且大幅度发挥其效果和优势的时期。在这个时期，“一带一路”沿线各类企业的审计工作关系着企业经营管理的状况，发挥着重要的作用。因此，企业需要立足于“一带一路”发展实施的实际情况和发展的前景，结合企业审计制度中存在的问题，探讨各种行之有效的审计制度完善措施。此外，还需要关注“一带一路”沿线上企业的境外资产的审计工作，将其与境内企业的审计工作区分开来，通过优化现有的审计制度措施或者是创新提出新的审计方式来对各类资产实施科学有效的管理，为维护企业各类资产的安全性奠定基础。

一、“一带一路”倡议综述

“一带一路”是中国特色社会主义经济体制发展过程中提出的最具战略意义的外向型发展战略之一，不仅对于中国具有重要的作用，同时也广泛地影响着“一带一路”各个沿线国家。“一带一路”倡议是我国为了打造一个更加开放共享且普惠的国际投资贸易格局体系和多边投资贸易体系而推出的战略，通过建设“一带一路”，主要是为了顺应世界多极化的发展需求，希望能够在亚太地区打在一个高质量的经济合作区域，进一步提高中国在国际经济事务中的话语权和影响力。“一带一路”分别指丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路，希望通过复兴西汉以来的路上丝绸之路和秦以来的海上丝绸之路，打造现代化的海上丝绸之路。并且通过“一带一路”，以亚洲为中心，广泛地联系“一带一路”沿线上的国家和地区，构建合作共赢的战略伙伴关系。“一带一路”倡议背景下，我国能够和沿线的其他国家构建起密切的关系，包括陆上丝绸之路沿线的阿富汗、伊朗等中东国家以及土耳其、意大利等地中海国家和海上丝绸之路沿线的阿拉伯海地区和非洲东部沿海地区。“一带一路”倡议的实施能够挖掘沿线各国的发展资源，形成资源互补的局面，实现“一带一路”沿线各国和地区发展战略的有效衔接，打造一个庞大的国际区域市场。此外，通过“一带一路”倡议发展项目能够给沿线各国，特别是一些欠发达的国家带去发展资金，扩大当地市场需求，促进当地经济的有效增长。在这样的背景下，中国的企业作为“一带一路”倡议的先行者，积极地到沿线国家投资设厂或者是设立分公司，还有一大批优秀人才带着资金到“一带一路”沿线国家设立企业。目前，“一带一路”背景下成立的企业数量呈现快速增的趋势。而境外企业在审计工作时所面临的审计环境和国内是有较大差异的。因此，“一带一路”倡议促进了沿线企业的快速发展，也给沿线企业带来了较大的审计压力。

二、企业审计制度问题的具体表现

（一）企业境外资产审计风险较高

在“一带一路”背景下，我国在境外投资设立的企业在经营管理活动中不仅需要受到我国相关法律法规的制约，也会受到企业所在地国家相关法律法规的限制。而两个国家的法律规范可能存在着不一致甚至互相冲突的地方。基于此，我国“一带一路”沿线国家的境外资产审计风险会比较高。一些企业为了提高经营管理利润而选择隐瞒或者是伪造一些记账内容，并且通过企业所在地的法律法规漏洞来开展生产经营活动。在两个国家共同管理和规范同一个企业的背景下，难以有效地对企业的境外资产和经营管理绩效进行合理科学的审计检查。根据我国现行的审计制度难以充分地发现和应对“一带一路”沿线国家所设立的企业的经济业务活动漏洞和财务管理活动中不符合相关标准和规定的地方。因此，从整体上来看，在“一带一路”背景下，对我国在境外的企业实施审计管理仍然存在着较大的风险，不利于“一带一路”倡议的持续良性发展。

（二）企业经济活动较为复杂

当前，“一带一路”倡议仍然在推进过程中，“一带一路”涉及的范围较广，因此沿线的国家存在的地理差异、文化差异和经济差异相对比较明显，所遵循的法律规章制度也有所不同。基于此，“一带一路”沿线的企业在开展经济业务项目时所面临的市场和社会环境是相对比较复杂的。为了满足不同国家和消费者的相关需求，“一带一路”沿线的企业所提供产品和服务业务与项目都比较复杂，给审计工作带来了较大的困难。每个国家的企业审计制度和法律规范上的差异会导致“一带一路”沿线国家的企业受到不同的审计制度约束和规范，企业会根据当地的审计制度要求调整自身的经济业务结构，以更加便利地参与当地的经济活动。但是沿线国家发展水平高低差异明显，对审计制度的认识也不同，因此要想统一和规范“一带一路”沿线国家的经济业务规范和审计规范是一项工作量比较大且难度较大的管理项目。

（三）金融投资活动的审计工作专业性不强

由于“一带一路”倡议是基于国家层面提出来的，是具有国家战略指向的发展举措，所以国家对“一带一路”沿线企业的支持力度较大，特别是在融资方面的支持。此外，在一些“一带一路”基础设施的企业中，由于其提供的产品具有社会公共产品的性质，国家和政府都愿意大力支持这部分企业的发展。因而在对这类企业开展审计活动时通常目的性和专业性不强，不太重视对这类提供社会公共产品企业的审计管理。基于此，在“一带一路”沿线上各类投资融资的金融活动作为给广阔沿线企业提供支撑的活动，一般都能够得到国家和政府的支持，但是这部分经济业务活动的审计力度有限。由于“一带一路”沿线企业的发展需求和国际投资的长周期属性，导致“一带一路”沿线国家的金融投资和服务方式比较集中且单一，在实际的金融活动审计工作中没有严格区分金融活动审计和投资审计，这两种职能糅杂在一起，削弱了“一带一路”沿线国家金融投资活动审计工作的专业性。

（四）审计信息质量良莠不齐

“一带一路”背景下，扎根于不同国家的企业不管是从生产经营规模还是从经营管理绩效来看都存在着较为明显的差异。一般而言，欠发达地区和发展中地区的企业在开展核算内部审计工作时相对较为粗略，而发达地区的企业在开展核算和内部审计工作时通常更加精细化。因此，在较长的“一带一路”沿线上，串联起了经济欠发达地区和发达地区，不同的地区对于企业审计制度的要求和审计工作的具体规范是不同的，而不同国家的审计人才，核算企业经营绩效和经济业务的工具也存在着明显的差异。基于此，在“一带一路”背景下，各企业的审计信息质量良莠不齐，只有少数企业能够提供高质量的审计信息，还有很大一部分企业却并不能稳定地提供高质量的会计信息和审计信息。良莠不齐的企业审计信息影响着整体的“一带一路”沿线企业整体的审计质量，不利于“一带一路”沿线企业的现代化转型升级和经济的高质量发展。

三、“一带一路”背景下完善企业审计制度的措施

（一）健立健全完善的境外企业审计制度体系

1.建立境外审计工作流程在“一带一路”背景下，大部分企业都设立到了沿线的各个具有发展前景的国家，而境外审计工作和境内的审计工作相比又存在着较大的差异。因此，应当针对境外企业建立起秩序井然的境外审计工作流程。相关的审计人员要明确境内审计和境外审计工作的差别，认识到二者本质上的一致性。在此基础上，再根据企业所在国家的具体审计要求适当地调整审计的工作内容和秩序，确立一个既符合我国企业审计要求又复合境外审计要求的审计工作流程。2.构建境外审计监督机制对“一带一路”沿线的企业开展审计工作是一项非常庞大且复杂的工作，很容易出现差错，微小的审计失误都能够到来较大的审计风险。此外，由于地理位置差异，位于不同地区的企业在开展审计工作时的相关资源投入也是不同的，因此审计的强度和力度也存在着差异。为了规范和统一“一带一路”沿线国家的企业审计强度和力度，推动企业审计制度的完善，应当构建起境外审计的监督机制，在各个企业开展审计工作时对其实施严格有效地监督，杜绝渎职、懈职等状况的发生，有效地发挥国家审计机关在境外企业审计监督中的作用，为“一带一路”沿线企业提供一个规范化且严格的审计监督机制。3.增强绩效审计力度当前我国“一带一路”建设已经取得了良好的成效，“一带一路”沿线的企业经营绩效都普遍较为良好。而在“一带一路”倡议下，我国企业经营管理绩效的提升也代表着我国对外投资战略的正确性，有利于增强我国在国际舞台中的国际影响力和企业在世界市场上的竞争力。因此，应当进一步增强“一带一路”沿线企业的绩效审计评价，立足于“一带一路”沿线各个国家和地区的经济发展实际状况，结合企业投资所获得的实际绩效进行全面的审计工作。在加强“一带一路”沿线企业绩效审计力度时需要坚持全面、深入、公平的审计原则，根据不同地区的经济发展状况提前制定企业绩效审计目标和策略，以更好地反映我国对外投资的整体状况，推动“一带一路”倡议的持续发展。

（二）推动企业审计的数字化和信息化转型

随着信息技术的快速发展，大数据技术、人工智能技术以及云计算和云储存等先进的信息技术已经成为了企业重要的管理资源，并且随着应用范围的扩大，相关技术的应用成本也实现了较大幅度的下降，给企业进行数字化转型升级带来了可行性。此外，“一带一路”倡议的发展过程中，信息化产业和数字化产业发挥了重要的作用，高新技术企业往往能够获得较大的发展支持。由此可见，数字化技术和信息化技术在企业经营管理中发挥的重要作用。基于此，为了提高“一带一路”背景下企业审计制度的完善，应当大力推动企业审计工作的数字化和信息化进程，完善一系列能够提高企业审计质量和效率的工作机制，建立起相关的数字化和信息化管理系统，为企业开展审计工作奠定坚实的信息基础。首先，在“一带一路”沿线的企业要主动构建起与国内连接的网络链接，建立起远程共享的经济业务信息、会计信息和财务信息的处理系统，并且事先利用大数据技术对不重要或者没有价值的信息进行筛选，将有价值的信息上传到企业信息共享中心，以位远程审计工作提供可靠的信息化工作系统，大力推动企业审计的信息化。此外，“一带一路”沿线的企业需要建立健全信息化和数字化的信息披露制度，通过建立相应的信息披露平台将企业的境外资产信息和业务信息披露整合到相应的规章制度中，以规范“一带一路”沿线企业的信息披露行为，加强有效信息的披露强度。通过构建线上的信息披露管理平台，能够帮助企业的审计部门随时随地对其境外的业务信息和资产信息进行收集和整理，获得更高质量的审计信息，促进“一带一路”背景下企业审计管理制度的现代化转型和数字化转型。

（三）培养国际化的企业审计人才队伍

“一带一路”沿线连接了64个国家和地区，各个国家的官方语言都存在着一定的差异，因此在“一带一路”沿线不同国家的企业所需要的审计人才也是不同的。在不同的语言环境下，会计财务信息和业务信息的呈现形式也可能是该国家的官方语言，而并非全都是中文和英文。因此，还需要增强对小语种专业人才的培养，推动各语言大学语言专业的多样化，针对“一带一路”沿线的各个国家培养出更多优秀的国际化人才，以为沿线企业的审计工作提供合适的人才。而为了提高“一带一路”沿线企业的审计质量和效率，还需要针对“一带一路”倡议，培养能够熟练掌握至少一门小语种语言的审计人才。此外，还需要加强当前从事“一带一路”沿线企业审计工作的人才培养力度，从其综合素养以及专业能力出发，全面提高“一带一路”沿线企业审计人员的国际化水平。首先，需要增强审计人员的综合素养，增强其对“一带一路”倡议的深入认识，创新其指导审计工作的思想观念，树立起长远的发展战略眼光和创新意识，以更灵活地适应“一带一路”沿线企业的业务经营调整，更好地开展审计工作。并且通过学习“一带一路”倡议发展的相关指导文件提升自己的思想见地，对“一带一路”倡议形成更加深刻的认识。其次，需要提高审计人员的专业技能，从会计核算实操技能和流程的掌握等角度来增强其审计能力，有效地降低因为人才原因而导致的审计风险，为“一带一路”背景下完善企业审计制度奠定坚实的人才基础。

（四）建立起与国际接轨的审计法律法规体系

作为国际贸易大国和“一带一路”建设的提出国与建设国，我国应当发挥大国在国际事务中的重要作用，积极地参与相关国际法规和惯例的制定。“一带一路”沿线国家所遵循的审计法和规则是有差异的，为了促进“一带一路”沿线企业审计制度的统一性，应当建立起于国际接轨的审计法律法规体系。对于当前仍然和国际上普遍遵守的审计规则有差别的审计法律法规，立法部门应当主动去挖掘我国审计法中不符合时宜且不符合国际总体标准的内容，根据我国企业的实际发展状况进行相应的调整。此外，还需要针对性地制定符合“一带一路”沿线企业发展的审计法律法规，广泛地联系“一带一路”沿线国家。并且充分地结合沿线国家的审计法律订立要求，将“一带一路”沿线企业作为单独的审计法律约束和规范对象，为“一带一路”沿线企业提供针对性的审计规范，为“一带一路”沿线企业的审计制度奠定完善的法律基础。通过这种方式，能够将“一带一路”沿线企业的审计工作与一般的企业审计工作区分开来，有利于促进“一带一路”背景下企业特色审计制度的建立。

（五）建立总审计师制度统一规范各企业的审计工作

虽然“一带一路”沿线企业的经营管理环境大不一样，但是“一带一路”倡议的最终目标就是实现区域经济一体化，获得高质量的区域经济发展。因此，由于沿线国家的不同而对企业也实施绝对的差异化管理是不利于区域经济一体化的发展的，应当立足于“一带一路”倡议，建立起统一的企业审计制度。为了提高“一带一路”沿线企业对统一审计制度的认可度，更快地适应相关的审计制度，可以建立“一带一路”背景下的企业总审计师制度，通过建立“一带一路”背景下的企业的总审计师，对沿线各国企业的审计工作进集中的处理。“一带一路”沿线国家的各个企业要广泛地建立起密切的联系，通过互联网技术突破时间和空间限制，形成高效的联系协作。而后再在各个形成联合协作关系的企业之中设立总审计师的岗位，统一分配“一带一路”沿线企业的审计工作。总审计师需要根据企业所在地的具体审计要求统筹分配审计工作，规范各个企业的审计工作。通过设立总审计师制度，能够对“一带一路”沿线上的各个企业实施统一的审计监督和管理，更加有效地规避企业经营管理的相关风险，丰富“一带一路”背景下的企业审计制度内容。

四、结语

综上所述，在“一带一路”倡议的贯彻落实以及巨大优势开始大量显现出来的时代背景下，“一带一路”沿线和从事“一带一路”经济带贸易的企业应当全方位增强审计监督力度，完善内外部审计体系，增强对企业资产的审计力度，避免出现资金无故丢失或者存在着灰色资金等情况，为企业的发展营造一个清明的良好的环境。企业需要有序地按照完善审计制度的工作流程和顺序展开相应的工作，在保证企业创造经济效益和社会效益的基础上为“一带一路”的繁荣发展提供稳固的审计基础，切实提高企业资产的高利用率，促进“一带一路”倡议的有序合理推进。

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作者：马千越 单位：兰州财经大学