企业成本管理预算及核算优化研究

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摘要：我国经济快速发展，企业间竞争形势加剧，为了扩大市场占有率，各种成本不断增加，压缩了利润空间。企业在发展过程中，为了获取一定的经济收益，离不开成本管理。企业应根据自身运营特点，不断探寻适合自己生产规律的成本管理模式，编制预算及核算方案，通过作业成本法，构建成本模型，提高产品质量，扩大市场占有率，提升利润空间。应提高成本信息的精准性、即时性和完整性，为企业管理层决策提供精准的数据信息。本文针对当前企业成本管理过程中存在的问题提出预算、核算可行性建议，为相关企业成本管理提供借鉴与参考。

关键词：成本管理；成本预算；成本核算；作业成本法；研究策略

随着行业间竞争形势加剧，传统粗放式成本管理模式已经不能满足当前经济发展需要，成本预算、核算有失精准，影响决策层对企业未来发展的科学预判。为了不断拓展市场份额，管理层提高了成本管理的重视程度，通过深入调研市场，对企业产品成本及利润深入研讨，结合市场竞争环境科学定价，不断优化企业成本预算及成本核算工作，提高企业核心竞争实力。

一、概念

1.成本管理

成本是指企业在生产运营过程中投入的材料及劳动价值，会计学角度的成本概念是为了达到经营指标而付出的相应资源及价值。价值是指用货币可以衡量和结算的，成本具有一定的资本性质、盈利性质，同时成本发生过程中是一种价值消耗，成本作为商品价值的一部分，为了经营活动而付出的经济价值。有效的成本管理可以为企业生产经营提供依据，根据不同产品的毛利情况进行科学定价，衡量产品投资收益，分析产品不同生产阶段的毛利水平，制定科学的管理方案。成本管理过程中应本着压缩成本支出、提高生产效率的目的，确保在不损害客户的前提下，企业投资产出比最大化，推动企业经济收益的增加，增强企业成本管理能力和行业核心竞争力。成本管理包括计划、控制、核算、考核等多个环节，在生产经营过程中，从不同维度的具体层面综合分析并实施成本全过程管理。成本管理方法包括标准成本法、目标成本法、作业成本法等。

2.成本预算及核算

企业经营发展过程中，会产生相应的成本费用，企业财务管理人员制定合理的成本预算，可有效地降低企业费用支出，提高企业资源利用率，实现开源节流的目的，推动企业可持续发展。因此，成本预算可以为企业整体经营活动做出全面管理预测，成本预算编制应发挥成本管理作用，避免注重短期利益，预算基数不符合生产实际需要，与企业战略发展目标相背离等问题。预算编制可以规范企业生产经营活动，提高员工节约成本的积极性，促进企业经济效益的提升。成本核算是企业成本管理的基础，是需要企业各岗位员工共同参与的工作。成本核算方法包括变动成本法、作业成本法、目标成本法等。传统成本法核算仅对生产工艺进行核算，本文采用的是作业成本法，注重生产过程中产品及资源的消耗，拓宽了成本核算范围，费用分配更加科学、合理，提高了成本核算的准确性。目前企业成本核算过程中，主要存在数据不匹配、缺乏准确性、数据不完整等问题。为提高成本核算的精准性，应推进报账、信息整合、成本核算一体化，融合工时理念，健全成本评价机制，提高成本核算管理有效性，稳定企业在市场中的地位。

二、预算和核算存在的主要问题及原因

为了更加全面提高企业成本管理水平，应对企业当前生产运营的成本构成深入分析，掌握企业战略发展方向，制定符合企业生产实际的成本管理体系，促进企业行业核心竞争力。企业当前固定成本占比较大，而且为了技术转型，还将继续投入大量生产设备，后期维护费用较高，面临更大的成本支出。随着新型技术的应用，人们生活水平的提高，对产品的质量要求也不断提高，产品价格应根据产品特性、费用投入等多方因素综合考量，相应成本也应在产品和业务之间进行分摊，随着业务量的增加，成本分摊会造成很多困难。

1.预算和核算存在的主要问题

随着企业业务量的扩大，管理层提高了成本管理的重视程度，不断优化企业管理质量，构建适应自身发展的管理模式，为企业后续发展提供成本管理经验。首先，企业各层面缺乏对成本管理的认知，成本管理执行过程中阻力较大，对成本管理缺乏深层次的理解，在构建管理模式和管理内容方面不明确。企业日常缺乏对成本管理相关知识的培训，部门管理人员及各岗位员工对有关成本管理的培训活动缺乏积极性和主动性，培训过程中不能完全领会培训内容，培训效果不能转化到工作实际中，影响成本管理的专业性，导致员工对成本管理的理解仍处于表面化，不利于成本管理工作向纵深发展。其次，企业成本预算重编制、轻执行。编制成本预算是对未来发生的成本支出进行约束和指导，以避免出现成本浪费现象。而实践过程中，没有建立完善的预算监督，造成企业很难按照编制的成本预算来执行，影响成本预算的执行效果。同时，成本预算编制过程中没有结合各部门生产实际，与各部门运营情况契合度不高。成本预算编制过程中，没有建立有效的沟通渠道，信息传输效率不高。成本预算编制方法落后，有失科学性、精准性，企业财务管理系统不完善，影响成本预算管理效率。最后，成本核算不科学，企业信息化系统落后，人工核算成本导致数据不精准，会计核算体系分类不清晰，各部门业务开展无法借助数据做决策支撑，企业在产品定价和决策分析时会出现偏差，影响企业的发展能力。

2.预算和核算存在的主要问题的原因

企业各层面普遍缺乏成本管控意识。通过企业成本管理的全面分析，可以发现制约企业成本管理的主要因素是公司从决策层到基层员工，缺乏对成本管理的重视，成本管理理念与社会经济发展相脱节，没有根据企业实际运行情况制定相应的成本管理模式。随着行业间竞争加剧，企业缺乏竞争意识，缺乏战略发展规划，无效成本导致公司经济利益受损，浪费了企业资源。缺乏明确的成本管理目标，员工错误地认为成本管理只是财务部门的责任，在岗位上没有发挥自己的主观能动性。在日常管理过程中，企业也忽略了对员工节约成本意识的强调，忽略了成本管理对企业未来发展的作用及成本效益等原则。例如，固定资产管理过程中，工作人员只是按时登记填写账卡，缺乏对资产的效能管理。折旧资产、闲置资产没有评估其清算价值，影响企业成本管理实效性。成本预算方面原因。由于企业预算编制过程中没有联合各生产部门，导致预算不精准、可行性差等问题。预算目标与生产实际存在差距。企业没有制定战略发展规划，导致企业预算目标缺乏目标和实际依据，实际运行过程中难以按照预算目标实施。预算编制不科学，没有参考各部门提出的合理化建议，预算工作成为各部门的工作负担，对工作开展没有起到实际意义。没有借助信息化网络平台，企业各部门信息传递不及时畅通，预算编制缺乏时效性。没有充分使用ERP系统软件，预算缺乏监督及考核评价机制，影响成本预算管理执行效果。成本预算执行过程中，各部门不能协调配合，管控力度不够。没有借助信息化手段，日常成本管控很难掌握全局。信息资料整理效率低、准确率差。预算管理人员缺乏对各部门的管控能力，各部门工作各自为政，不支持预算管理人员，处理问题存在本位主义，没有考虑企业大局，预算管理在基层很容易落空。预算考核制度不完善，重编制、轻考核的现象也会影响预算结果的有效性。预算考核指标不科学、不公平，导致各部门之间或部门内部各岗位之间出现分歧。预算考核及评价环节缺乏有效衔接，预算执行对成本约束没有起到实质性效果，影响预算执行和对各部门的评估效果。成本核算方面原因。成本核算过程中成本分摊方法不标准，影响数据的精准性。企业成本包括固定成本及间接成本，成本结构较为复杂，核算过程难度较大。为扩大市场规模，营销成本与日俱增，产品分摊营销成本难度较大，不断压缩利润空间，影响企业盈利能力。为节约生产成本，应建立完善的产品成本核算体系。目前企业成本费用计入科目不准确，销售费用或是资产类成本只靠核算人员主观臆断，缺乏根据性，成本支出去向不明。企业会计错误地认为成本费用随意归入一个会计科目对总成本影响不大，但实际已经违背了会计核算相关法律法规要求，影响成本核算的准确性。

三、成本预算和核算环节的优化设计及实施

1.成本预算和核算环节优化的总体思路

企业成本管理过程中应以企业战略发展目标为基础，对企业未来发展方向做出科学决策，根据成本预算、核算工作细则，制定契合本企业业务实际的成本预算、核算路径。企业成本核算过程中应借助作业成本法，对企业各项成本支出整合并分摊，确定科学的产品成本核算体系，为企业经营决策提供有力的数据支撑。同时，企业为了拓展市场，应以传统业务为基础，为新产品创新营销渠道，在产品定价和决策过程中提供决策保障。同时，新产品成本核算应在不增加工作量的前提下确保成本核算质量。成本预算环节，应对预算编制、审核、执行全过程进行科学筹划。本文以作业成本法作为成本预算编制依据，各部门应根据预算编制情况自行审核，针对不合理问题及时提出意见，然后报送预算委员会审批确定最终成本预算方案；成本预算执行过程中应加强与各部门沟通，针对超预算现象应及时调整，保持密切沟通交流，确保执行阶段有效性，推动企业战略发展目标的实现。

2.成本预算环节优化及实施

企业成本预算重编制、轻执行，预算编制没有建立沟通渠道，各部门存在信息孤岛现象，没有针对预算额度及时与预算编制委员会沟通交流给予适当调整，导致企业成本预算没有突出成本预算的计划性特征，预算编制没有将控制和调整统一整合。企业应将预算编制递交到总经理以上领导审批，并将预算分解情况及时下达给各部门，成立预算监督小组执行预算，针对预算结果进行评估。成本预算环节最重要的是预算编制，是对整体预算目标的细化分解，包括各部门、各岗位员工，企业各项经营工作应为实现成本预算目标而努力，促进成本预算目标的实现。首先，优化预算编制。企业预算中心的主要职能是为企业构建完善的管理体系，确保企业内部管理网络通畅，为各部门提供沟通交流平台。例如，企业营销部门、财务部门等可以借助信息交流平台，全面掌握各部门运营情况，及时调整自身发展策略。营销部门为扩大市场规模，会参考当前经营数据及时调整营销策略。相关收入、费用的列支应明确，以提高预算编制的合理性和可行性。其次，应改进预算编制方法，严格执行预算管理要求，为指导和约束生产过程做好成本管控工作。预算编制过程中应全面考虑各部门的特殊性，以作业成本法为预算编制方法，根据特点、目的的不同将作业应分为不同种类，包括客服管理、营销、产品开发等，各部门的作业活动都应明确范围。根据作业项目耗费的资源不同，应明确作业活动与成本费用之间的关系，同时应明确成本动因率及总成本的计算。预算中应注重成本消耗项次，做好事前分析，提高预算编制的可行性。年度成本预算应根据各季度及月度资源情况、销售情况合理分解到每个季度、月度，确保每个季度、月度成本预算与各部门预算总和相一致。预算成本法还应充分考虑市场竞争环境，产业链上下游经营状况，确保预算编制的准确性，为企业降本增效指明方向。其次，预算审批环节的优化。各部门预算表应由财务部门进行整合。财务部门应检查预算内容是否疏漏、是否合理，采用杠杆法、标准成本法等形式验证成本发生过程中出现的问题。企业应建立预算编制、执行、审核工作小组，由企业管理人员和财务部人员组成。对企业历史会计信息进行整合分析，确保成本预算的全面性、准确性。预算编制应确保数据接近实际生产情况，精准判断业务增长，有效约束和指导企业生产经营活动。预算审核环节是确保成本预算目标编制是否与企业战略发展目标保持同向，提高企业资源配置效率，为企业经营业绩的提升夯实基础。其中审核环节可以借助比率分析法、趋势分析法等方法进行。如预算制定与企业生产实际相背离，应及时反馈给预算管理委员会，及时调整预算目标，根据营收水平、同行数据等确保预算目标的准确性。最后，成本预算执行过程控制优化。应保持与各部门深入沟通交流，确保公司各层面数据信息交流的即时性、有效性，营造良好的工作氛围，提高企业资源优化配置，确保预算有效性。预算执行过程中应根据生产实际情况，征集员工的反馈意见，便于灵活调整预算目标，确保公司战略发展目标的实现。预算工作执行期间应与员工沟通，消除员工对成本预算的排斥心理，提高员工配合的主动性，摒弃不正确的预算管理思想。企业还应定期组织预算管理相关知识的培训，建立完善的考核评价体系，根据员工执行情况评估员工预算目标达成情况，对超额完成预算目标的给予一定奖励，激发员工工作积极性。

3.成本核算环节的优化及实施

首先，应创建作业成本核算模型，根据企业内部各部门职能及业务范围，对财务报表数据指标进行全面分析，对企业收入及成本有深入的了解，根据生产经营规律选取具有代表性的作业，将活动内容相同的作业放到一个作业下，便于模型计算。例如，广告业务中包括实体印刷品及互联网广告，但由于属性相同，应列为同一广告作业活动下，确保模型建立的准确性。资源库内的资源包括产品专项成本及共同成本。其中产品专项成本可以直接归集到具体产品成本内，而共同成本不支持直接归集。因此应分析成本动因，这也是作业成本法的重点。成本动因是将不同的作业活动汇总的成本按成本动因统计量均分到对应所有产品中。例如，在广告投入中，应确定整体广告费用，再根据每个产品投入的广告时长确定每个产品应分摊的广告费用。确定成本动因以便于将共同成本费用归集到相应的产品成本中。根据作业成本动因为基础，进一步明确每个产品的成本，并将作业库的成本平均分配到各类产品中。将企业成本消耗的所有部门进行整合分析，总结成本管理方面存在的问题，以产品成本为导向，创新发展成本预警值，确保企业成本控制在一定范围内。其次，成本模型搭建应确定出企业“作业”活动，其中包括资源库分类、成本动因选择，在此基础上建立成本核算模型。在创建作业成本核算模型过程中，应将作业相关联的成本动因进行成本均摊，确定好各部门岗位职责，作业和成本动因将更加清晰。随着信息技术的发展，企业生产经营过程中已经离不开网络支持、营销费用、公关费用、营运费用等方面。在创建作业成本核算模型过程中，应观察生产销售及作业成本动因，根据作业链相关联的成本动因进行分析，对生产总成本进行均摊。如果企业涉及业务范畴较广，作业活动的划分标准没有一定规律，则可以考虑以生产经营性质来划分，避免给成本整合及核算带来难度。根据相同作业性质组建一个集合，便于研究和分析，将作业活动及作业动因进行细化，对作业和成本动因做诠释，促进作业活动的精准性。考虑到企业市场部门在新产品营销宣传、市场开发、客户走访等推动企业发展的工作环节发挥的巨大作用。为科学分摊广告宣传成本，应从广告宣传入手，走访市场过程中增加与客户的黏性，可通过客户忠诚度来反映其市场部成本；如企业的广告、宣传、展览等工作，应根据广告对应的产品播放市场展览产品的频率和展览时间，宣传应根据宣传频次，从每个部门组织建立正确的作业活动办法，考虑部门之间分工予以灵活调整。最后，间接成本分摊是根据调查分析法，调查各部门办公时间图表，获取相应的信息资料，为间接成本分摊提供数据基础。整合各部门、各岗位间的作业的时间分配，工作详尽的员工将工作时间进行叠加，相同项目岗位员工时间相加，根据不同工作岗位分配时间权重进行分析，最后获得不同业务间分配的实际比例，最终确定出间接成本分摊比例，归属到相应的成本标的中。对所有作业环节涉及的成本进行整合，明确成本动因及产品成本之间的比例关系，精准地计算出每个产品的广告费、运输费等，提高成本核算的精准性。传统成本核算方法难以应对快节奏企业发展步伐，核算的数据与产品真实成本差距较大，影响管理层的经营决策。企业采用统一的核算标准进行成本费用分摊，较传统核算方法更加精准，更加真实地反映了企业各项财务数据指标，为企业资源投入方向提供数据支撑，促进企业经营决策的科学性、合理性。成本管理过程中，主要针对成本预算及核算两方面考虑，通过对相关指标分析，针对成本管理中存在的不足提出合理化建议。成本预算主要是预算编制、审批、执行过程中的引入作业思维，促进预算编制的精细化管理。成本核算环节应采用作业成本法，根据市场发展现状，运用作业成本模型，为企业更加精准地预算经营成本，促进企业经营业绩提升，提高企业核心竞争力。

四、结束语

针对企业成本管理体系不科学的情况提出相应的优化策略，不断迎合社会经济发展需要，提出更加科学的成本预算、成本核算方法。借助作业成本法，提高预算管理审核、执行环节的工作效率，实现降本增效的目的。在成本核算工作中采用作业成本法，提高成本核算的精准性，全面分析企业产品生产成本，为企业管理层提供全面、精准的数据支持，促进企业战略发展目标的实现。

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作者：何振磊 单位：北京寓科未来智能科技有限公司